Введение

    Выпуск  готовой продукции для организаций  сферы материального производства является основным элементом предпринимательской  деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

    Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции являются актуальными и имеют первостепенное значение при формировании информации, необходимой для принятия важных управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

          Целью написания данной курсовой работы является изучение и оценка бухгалтерского учета выпуска и продажи продукции (товаров, работ, услуг). Исходя из цели работы, поставлены  следующие задачи:

    1. Закрепление теоретических знаний  по бухгалтерскому учету выпуска  и продажи продукции (товаров, работ, услуг) и применение их в решении практических вопросов в условиях современного производства;

    2. Овладение навыками самостоятельной  работы в проведении научных исследований, сборе, обработке и систематизации теоретических материалов;

    3. Выработка навыков критической  оценки состояния учета, контроля  и анализа на предприятии;

    4. Выявление наиболее важных проблем анализируемого предприятия и выработка реальных предложений по их решению на основе использования методов и средств бухгалтерского учета;

    Объектом  исследования является СХПК «Чутеевский» Янтиковского района ЧР.

    Предмет исследования заключается в бухгалтерском  учете выпуска и продажи продукции  в исследуемом хозяйстве.

    Информационной  базой для написания курсовой работы является финансовая отчетность СХПК «Чутеевский» Янтиковского района ЧР за 2006 – 2008 гг., а также различные нормативно-правовые акты по регулированию бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Федеральные Законы, Положения по бухгалтерскому учету и т.п.), методическая литература и интернет-ресурсы.

    При написании курсовой работы были использованы следующие приемы и методы:

- чтение  бухгалтерской отчетности;

- вертикальный  анализ;

- горизонтальный  анализ;

- расчет  финансовых показателей.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета выпуска и продажи продукции, товаров, работ, услуг

1.1. Задачи учета выпуска и продажи продукции, товаров, работ, услуг

    Готовая продукция – конечный продукт  производственного процесса организации. Предприятия производят продукцию, выполняют работы и оказывают услуги исходя из условий договоров, заключенных с покупателями и заказчиками, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ассортимента, равняясь на потребности рынка [8, с. 467].

    При постановке бухгалтерского учета в  организациях, учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, занимает особое место, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности предприятия. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

    1. Формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;

    2. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

    3. Контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование за снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

    4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

    5. Проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений;

    Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции  являются:

    - наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально  приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

    - размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;  

     - оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой. Данное  условие не является обязательным  для организаций всех отраслей  материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах), например в сельскохозяйственных организациях.

    6. Сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

    7. Определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск готовой продукции (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов, а также заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;

    8. Правильная оценка готовой продукции  как одного из видов оборотных  активов;

    9. Контроль за выполнением договоров  – поставок по объему, ассортименту  продаваемой готовой продукции (работ, услуг);

    10. Раскрытие информации о запасах,  движении и оценке готовой  продукции в отчетности организации [10, с. 380].

    Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами.

    Основными задачами учета реализации продукции  являются следующие:

1. Обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой готовой продукции;
2. Контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
3. Контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

    4.  Выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.

    Весьма  важной задачей для каждой организации  является ведение наряду с бухгалтерским учетом еще и оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции.

    Успешное  выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций [8, с. 468].

    1. 2. Оценка готовой продукции, товаров, работ и услуг 

    В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

    Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [4, п. 2].

    При оценке готовой продукции следует  учитывать особенности, характерные  для экономического содержания данного  вида активов.

    Основным  источником поступления материалов и товаров (других видов материально-производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.

    Готовая продукция может быть получена организацией по договору дарения или безвозмездно. Однако из того же определения следует, что данный источник может иметь место при соблюдении соответствующих условий. Практически единственным случаем, когда такое может быть, является безвозмездная передача готовой продукции в рамках группы взаимосвязанных организаций: готовая продукция может быть передана от организации той же сферы материального производства со схожей технологией производственного цикла и сходным конечным продуктом. Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Готовая продукция в виде вклада в уставный капитал в организацию может поступать при выполнении тех же условий - когда учредителем или участником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которую предполагается выпускать на создаваемом предприятии.

    Те  же соображения справедливы для  случаев поступления продукции  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами.

    Таким образом, основным источником поступления готовой продукции является ее изготовление на предприятии.

    Учет  готовой продукции ведется в  натуральных (штуках, метрах, центнерах, тоннах, литрах и пр.), условно – натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели характерны для тех производств, в которых осуществляется выпуск однородной продукции и имеет место значительное количество их наименований. К таким производствам относят предприятия химической, металлургической, пищевой и других отраслей [19, с. 366].

    Стоимостными (ценностными) показателями произведенной продукции являются объемы валовой и товарной продукции. Совокупная величина выручки характеризует объем реализованной продукции. Состав и характеристики этих показателей изучает экономическая статистика. Их величина в решающей степени зависит от количества готовой продукции, выпущенной из производства за отчетный период [11, с. 298].

    Готовая продукция входит в состав оборотных  активов предприятия и согласно пункту 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, подлежит отражению в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат [10, с. 383] .

    Движение  готовой продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов для стоимостной оценки готовой продукции предусмотрено применение следующих видов учетных цен:

    - фактическая производственная себестоимость;

    -  нормативная или плановая себестоимость;

    - договорные цены;

    - другие виды цен.

    Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые "внепроизводственные расходы" (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 "Расходы на продажу"), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок, то есть затраты на рекламу и посреднические услуги).

    В настоящее время на законодательном  уровне фактически закреплена обязанность  организации вести отдельно финансовый (бухгалтерский) и налоговый учет. Следовательно, и состав затрат для этих целей будет различаться, так как после вступления в действие главы 25 части второй НК РФ, термин «себестоимость» для целей налогообложения не применяется, а используется понятие «расходы, учитываемые при расчете налоговой базы».

    Оценка  готовой продукции по нормативной  или плановой себестоимости производится в отраслях с массовым или серийным характером производства и с большой  номенклатурой готовой продукции. Нормативная себестоимость продукции  рассчитывается предприятием самостоятельно на основании научно обоснованных норм расхода ресурсов, необходимых для выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг.

    За  плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода, скорректированная с учетом ожидаемых условий деятельности (например, на уровень инфляции).

    Фактическая производственная себестоимость применяется, как правило, при единичном и  мелкосерийном производствах, а  также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

    Договорные  цены в качестве учетных используются преимущественно при стабильности таких цен.

    Возможно  установление учетных цен на базе прямых затрат. Такой метод оценки готовой продукции в настоящее  время находит распространение в условиях внедрения системы директ-костинг.

    Если  в учетной политике предприятия  предусмотрена оценка готовой продукции  по нормативной (плановой) себестоимости, принятие ее к учету отражается по одному из двух вариантов:

1. без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
2. с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    При первом варианте на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» отражается движение продукции по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом  учете – по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости продукции от их нормативной на отдельном субсчете – «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной».

    Списание  отклонений производится пропорционально проданной готовой продукции в плановой оценке.

    В конце отчетного периода учетная  цена готовой продукции, поступившей  на склад, доводится до фактической  себестоимости путем расчета  суммы и процента отклонений:

    где О_н и О_п – Отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) на начало отчетного периода и на выпущенные виды готовой продукции в текущем периоде;

    ГП_н и ГП_п - стоимость готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости на начало отчетного периода и на выпущенные виды готовой продукции в текущем периоде.

    Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости продукции  по учетным ценам по реализованной  продукции определяется на основе процента отклонений:

     , (2)

    где – сумма реализованной продукции по учетной цене.

    При учете выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При использовании данного счета, синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.

    По  Дт счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

    Бухгалтерией предприятия оформляются следующие операции:

1. Готовая продукция сдана на склад по нормативной (плановой) себестоимости: Дт 43 Кт 40;

     Выполненные работы и оказанные  услуги можно отразить на счете  45 «Товары отгруженные»: Дт 45 Кт 40 – по нормативной себестоимости этих работ и услуг.

2. Готовая продукция отгружена покупателям по нормативной (плановой) себестоимости: Дт 90 Кт 43.
3. Отражена фактическая себестоимость продукции: Дт 40 Кт 20.
4. Отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списывается на счет учета реализации продукции (счет 90 «Продажи»):

    Дт 90 Кт 40 – отражение превышения величины фактической производственной себестоимости  над ее нормативной величиной    (перерасход);

    Дт 90 Кт 40 – сторно на величину превышения нормативной себестоимости над ее фактической производственной себестоимостью (экономия).

    Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  сальдо на отчетную дату не имеет и  закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается [20, c. 271].

    При реализации готовой продукции используется синтетический счет 90 «Продажи». Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

    К счету 90 «Продажи» согласно Плану счетов могут быть открыты следующие субсчета:

    90/1 – «Выручка»;

    90/2 – «Себестоимость продаж»;

    90/3 – «Налог на добавленную стоимость»;

    90/4 – «Акцизы»;

    90/5 – «Экспортные пошлины»;

    90/9 – «Прибыль (убыток) от продаж».

    Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости их приобретения (счет 41 «Товары»).

    При продаже (отпуске) товаров их стоимость  разрешается списывать с применением следующих методов оценки:

    - по себестоимости единицы товаров;

    - по средней себестоимости;

    - по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО).

    При учете организацией, занятой розничной  торговлей, товаров по продажным  ценам, разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности  отдельной статьей [3, п. 60].

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском  балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых контрактной (договорной) ценой [3, п. 61].

    Учет  готовой продукции по видам и  местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. Сейчас многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции: с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

    На  автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машинограммы и видеограммы  остатков и движения готовой продукции  по каждому виду. 

1. 3. Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  в Российской Федерации

    В настоящее время в России сложилась  четырехуровневая система нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Первый уровень образуют Федеральные законы от 21.11. 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (данным законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические  основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ), от 30.12.2008 года N307-ФЗ «Об Аудиторской деятельности» и др. Федеральные Законы. Также, к первому уровню нормативного регулирования относятся Указы президента РФ и Постановления Правительства РФ. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский Кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ, а также Налоговый Кодекс РФ.

    Второй  уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-21), которые  были разработаны  Министерством  Финансов России  согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

    Третий  уровень  объединяют документы рекомендательного  характера:  инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

    Четвертый уровень включает приказы, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, являются документами четвертого уровня.

    Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими бухгалтерский учет выпуска и продажи продукции, товаров, работ и услуг, являются следующие:

1. Федеральный закон от 21.11. 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г.);
2. Налоговый Кодекс РФ. Утвержден Федеральным Законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 19.07. 2009 г. № 195-ФЗ);
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. приказа Минфина России от 26.03.2007 № 26н);
4. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
6. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н);
8. Учетная политика предприятия и другие нормативно-правовые акты.

2. Экономическая характеристика СХПК «Чутеевский» Янтиковского района ЧР

2.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

    СХПК  «Чутеевский» создан путем реорганизации  коллективно-паевого хозяйства «Кубнинский» Янтиковского района Чувашской Республики решением общего собрания 20 февраля 1997 года.

    Основное  направление развития хозяйства  в растениеводстве – выращивание зерновых культур, а в животноводстве - разведение крупного рогатого скота черно-пестрой породы с целью производства молока и живой массы КРС.