Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Вопросам организации  бухгалтерского учета готовой продукции  в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточно внимания. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна.

Основной задачей предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

Таким образом, процесс  реализации завершает кругооборот  хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять  обязательства перед государственным  бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это изделия  и полуфабрикаты, полностью законченные  обработкой, соответствующие действующим  стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный  учет наличия и движения готовой  продукции на складах, холодильниках  и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением  планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции  и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью  готовой продукции и соблюдением  установленных лимитов;

- контроль за выполнением  плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

- выявление рентабельности  всей продукции и ее отдельных  видов.

Готовая продукция, как  правило, должна быть сдана на склад  в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в  натуральных, условно-натуральных и  стоимостных показателях.

Условно-натуральные  показатели используют для получения  обобщенных данных об однородной продукции.

Верно учтенные объемы реализованной  продукции, своевременный и достоверный  учет отгрузки и оплаты продукций – залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Задача данной работы состоит в том, чтобы выявить  существующие недостатки в ведении бухгалтерского учёта готовой продукции и учёта реализованной продукции, а также выработать конкретные рекомендации по устранению указанных недостатков и совершенствованию учета и системы внутреннего учета и контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Готовая продукция  (работы, услуги), ее реализация как объект бухгалтерского учета

 

1.1  Выпуск готовой  продукции как завершающая стадия процесса производства, ее оценка, определение момента реализации готовой продукции (работ, услуг), значение и задачи учета

Готовая   продукция - конечный   продукт   производственного   процесса предприятия. Это изделия и продукты,  полностью  законченные  обработкой  на данном  предприятии,  отвечающие  требованиям   стандартов   и   техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад  готовой продукции. Она предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:

1) быть полностью законченной  и укомплектованной;

2) соответствовать стандартам  и техническим условиям;

3) быть принятой службой  технического контроля;

4) иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.

При передаче готовой продукции  на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или  другой аналогичный документ.

Часть готовой продукции  может быть израсходована на нужды  собственного производства.

В состав готовой продукции  включают:

1)изделия и полуфабрикаты собственного изготовления;

2)работы и услуги производственного характера;

3)работы и услуги социального назначения;

4)строительно-монтажные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы;

5)выработка, очистка и  отпуск воды, пара, электроэнергии  и сжатого воздуха;

6)транспортные услуги;

7)услуги торговли и общественного питания;

8)информационно-консультационные услуги;

9)жилищно-коммунальные и  гостиничные услуги;

10)прочие работы и услуг.

Предприятия  изготовляют  продукцию  в  строгом  соответствии  с разработанными плановыми заданиями  по ассортименту, количеству  и  качеству, постоянно уделяя большое внимание  вопросам  увеличения  объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества.

  В  настоящих  условиях  основное  значение  придается  реализации  по договорам-поставкам   —   важнейшему   экономическому   показателю   работы, определяющим  эффективность,  целесообразность  хозяйственной   деятельности предприятия.  В  объем  реализации  включается  отгруженная   и   отпущенная продукция независимо от того, зачислен или  нет  платеж  на  расчетный  счет предприятия или получены векселя.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности», в балансе готовая продукция должна отражаться по фактической производственной себестоимости. /9,с.358/

Фактическую производственную себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. Поэтому в текущем учете оценку готовой продукции производят по учетным ценам, в качестве которых могут выступать: плановые, свободные отпускные, свободные розничные или оптовые цены. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости./10,с 207/

Готовая продукция (выполненные  работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:

-по фактической производственной  себестоимости продукции, равной

соответственно  сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки

применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;

-по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом

определяют  и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;

-по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

-по продажным (регулируемым  или свободным, рыночным) ценам  и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;

- по прямым статьям  расходов или сокращенной себестоимости.

Предприятия изготавливают  продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Готовая продукция - это продукция основного и вспомогательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону.

Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства: «деньги - товар - деньги» (Д -Т - Д*). Если Д* больше Д, то предприятие получает прибыль.

Учет отгруженной продукции (сданных заказчику работ и  оказанных потребителю услуг) осуществляется по полной фактической себестоимости, то есть кроме производственных расходов в нем должны быть отражены остальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции.

В рыночных условиях большое  значение имеют формы договорных отношений между поставщиками и покупателями. Например, часть расходов по реализации продукции покупатель может взять на себя, равно как и часть рисков, связанных с транспортировкой и хранением на промежуточных складах.

Одним из важных международных  правил бухгалтерского учета является принцип действующего предприятия, который заключается в том, что хозяйствующий субъект предполагается функционирующим в течение неопределенно большого промежутка времени.

В этой связи бухгалтерия  обязана регулярно проводить  анализ объемов выпуска отдельных  образцов продукции, размера чистой прибыли, полученной от их реализации, а также суммы чистой прибыли на единицу продукции. Это позволит вырабатывать рекомендации по снятию с производства устаревших образцов изделий и переходу на новые виды продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: 1. Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции.

2. Контроль за  выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.

3. Контроль за  сохранностью готовой продукции  и соблюдением установленных лимитов.

4. Контроль за  соблюдением плана по продаже  продукции и своевременностью оплаты проданной продукции.

 5.Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия,  что  позволяет  ему  выполнять  обязательства   перед государственным  бюджетом,  банком  по   ссудам,   рабочими   и   служащими, поставщиками  и  возмещать  производственные  затраты.  Невыполнение   плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы  за невыполнение  договорных  обязательств   перед   покупателями,   задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета выпуска  готовой продукции (работ, услуг)  и ее реализации

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 18октября 1994.с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007г. №302-3 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008г., №3, 2/1399).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчётности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь.

Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, не являющиеся юридическими лицами.

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учёте и отчётности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона и иных актов законодательства Республики Беларусь.

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учёте  и отчётности должно обеспечивать:

- единообразие ведения  учёта активов, обязательств и  хозяйственных операций всеми  организациями;

- сопоставимость учётной  информации различных организаций;

- достоверность учётной  информации каждой организации.

Государственное регулирование бухгалтерского учёта и отчётности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, повышения достоверности и своевременности учётной и отчётной информации.

Министерство финансов Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учётом и отчётностью и принимает, а также утверждает обязательные нормативные правовые акты, разработанные и внесённые в установленном порядке государственными организациями, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь.

Республиканские органы государственного управления, подчинённые  Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющие регулирование  и управление в определённой отрасли  экономики, осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учётом и отчётностью организаций соответствующих отраслей экономики.

В настоящее время  система нормативного регулирования  учета выпуска и реализации готовой продукции включает в себя документы:

- Методические указания  по ведению учета, подробно  раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета, Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации;

- Рабочие документы  конкретной организации (учетная  политика, рабочий план счетов  и т. п.)

Учетная политика должна содержать:

- план счетов бухгалтерского учёта;

- описание принятых  методов и способов ведения  бухгалтерского учёта;

- указание на то, что  организация пользуется типовыми  формами первичных учетных документов  или описание первичных учетных  документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней  бухгалтерской отчетности и т.д.

При формировании учетной  политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и  организации бухгалтерского учета допускаемых законодательством и нормативными актами. При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора: отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов; использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет № 43 «Готовая продукция»; признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».

Учётная политика организации  должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, непротиворечивости и рациональности. Изменения

в учётной политике организации  должны вводиться с начала отчётного  года, быть обоснованными и оформленными решением руководителя организации.

В соответствии с Инструкцией  по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с учётом изменений и дополнений, внесённых постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.03.2009 №33, готовая продукция- это изделия и продукты,  полностью  законченные  обработкой  на данном  предприятии,  отвечающие  требованиям   стандартов   и   техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад  готовой продукции.

Счёт 43 «Готовая продукция» раздела 4 «Готовая продукция и товары» Типового плана счетов предназначен для отражения движения продукции сельскохозяйственного производства.

Поступление готовой  продукции отражается по дебету счёта 43«Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учёта затрат. При признании в бухгалтерском учёте выручки от реализации продукции по методу отгрузки стоимость готовой продукции списывается с кредита счёта 43«Готовая продукция» в дебет счёта 90 «Реализация».

 Порядок отражения в учёте готовой продукции регулируется следующими документами:

- Методическими указаниями  по бухгалтерскому учёту сельскохозяйственной  продукции и производственных  запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утверждёнными приказом Минсельхозпрода Республики Беларусь от 14.08.2007 № 363.

- Инструкцией о порядке  бухгалтерского учёта материалов, незавершенного производства, готовой  и отгруженной продукции организациями промышленности, утверждённой постановлением Минфина Республики Беларусь, Минэкономики Республики Беларусь от 31.12.2003 №191/263.

Организации, осуществляющие реализацию продукции, оформляют данные операции путём выписки товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1) и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2), утверждённых постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 14.05.2001 №53.

Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.04.2002 №8 утверждены бланки специализированных форм ТТН-1(растениеводство),ТТН-1 (молоко), ТТН-1 (скот).Специализированные формы ТТН используются для оформления отпуска сельскохозяйственной продукции, животных перерабатывающим, заготовительным организациям.

Первичные данные об отгрузке и реализации готовой продукции являются основой для отражения информации и совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета.

Документальное оформление хозяйственных операций по отгрузке и реализации готовой продукции позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

 

1.3 Экономическая характеристика организации

ОАО «Фирма «Кадино» является правоприемником всех прав и обязанностей агроторговой фирмы «Днепр», зарегистрированой Могилевским областным исполнительным комитетом 29 ноября 1996 года. Фирма является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, действует на принципах полного хозяйственно расчета, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков. Предметом деятельности фирмы является производство, реализация и переработка всех видов сельскохозяйственной и иной продукции, коммерческая деятельность с правом оптовой и розничной торговли, общественного питания в установленном законодательством порядке, внешнеэкономическая деятельность, оказание платных услуг населению. Основными целями и задачами перспективного стратегического развития ОАО «Фирма «Кадино» являются: производство высококачественных видов продукции на основе внедрения новых прогрессивных энергоемких технологий; увеличение объемов производства продукции, пользующейся повышенным спросом; обновление основных производственных фондов; повышение качества выпускаемой продукции; улучшение условий труда; экономия ресурсов; улучшение работы по поиску и развитию рынков сбыта овощной продукции как в пределах области и республики так и за ее пределами.

В соответствии с целями и предметом деятельности, ОАО «Фирма «Кадино» осуществляет следующие виды деятельности:

• выращивание зерновых культур;
• выращивание картофеля;
• выращивание кормовых культур и их семян;
• выращивание прочих культур;
• выращивание овощей, их семян и рассады;
• выращивание плодов и ягод;
• разведение крупного рогатого скота;
• молочное хозяйство;
• переработка и квашение;
• производство деревянной тары и контейнеров;
• производство готовых кормов для животных;
• оптовая торговля картофелем, овощами и фруктами;
• оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой либо конкретизации;
• розничная торговля картофелем, овощами и фруктами и плодоовощной консервированной продукцией и колбасными изделиями;
• пункт общественного питания;
• прочая розничная торговля не в магазинах;
• хранение и складирование.

Перечень культур, животных и птиц, выращиваемых предприятием очень большой, что позволяет предприятию обеспечивать потребителей необходимой продукцией (приложение А, Б).

Фирма самостоятельно организует свою деятельность исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги и необходимости  обеспечения производственного  и социального развития фирмы, повышения  личных доходов его работников, самостоятельно определяет перспективы развития.

ОАО «Фирма «Кадино» реализует свою продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, установленным  самостоятельно, зарегистрированным в  отделе ценовой политике облисполкома, так как овощная продукция  относится к социально значимым продуктам питания, или на договорной основе, а в случаях предусмотренных законодательством РБ по ценам и тарифам, регулируемым государством.

В данное время  рынок сбыта продукции ОАО  «Фирма «Кадино» охватывает город Могилев  и, практически, все районы области. Через сеть фирменной торговли реализуется до 50 % производимой продукции. Торговые точки находятся в городе Могилеве.

Для обеспечения  стабильной работы магазинов, снабжения  их разнообразным ассортиментом  товаров, ведется изучение покупательского спроса, анализируется ликвидность товара, большое внимание уделяется рекламе овощной продукции при реализации ее в магазинах города и при оптовой продаже.

Свежая плодоовощная продукция, поступающая по схеме  «Поле-магазин» пользуется спросом. Наличие  фирменной торговли со сравнительно невысокими ценами на плодоовощную продукцию, картофель позволяют ускорить оборачиваемость денежных средств.

Таким образом, целью деятельности предприятия является насыщение качественной продукцией рынков сбыта как внутри республики, так и за ее пределами, переход на новые виды продукции, обеспечение эффективной работы всех подразделений предприятия и на этой основе получение постоянного прироста прибыли, необходимого для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и государства.

Наиболее важные экономические  показатели работы данного предприятия  представлены в таблице 1 «Показатели деятельности анализируемой организации».

           Для расчета экономических показателей деятельности предприятия используются основные технико-экономические показатели (приложение В,Г), годовой отчёт за 2009 год (приложение Д), годовой отчёт за 2010 год (приложение Е), отчеты о прибылях и убытках за 2009год и 2010год (приложения Ж,З)

 

Таблица 1- Показатели деятельности анализируемой организации

 

Показатели	Базовый период 2009	Отчетный  период 2010	Изменение
			абсолютное	в %
А	1	2	3	4
1. Объем производства продукции  (работ, услуг), млн р. - в действующих ценах - в сопоставимых ценах	20796 20080	25969 19013	5173 -1067	124,9 94,7
2. Объем производства продукции  растениеводства, млн. р.	15209	18805	3596	123,6
3. Объем производства продукции  животноводства, млн. р.	5022	5562	540	110,7
4. Среднесписочная численность  работников, чел.	548	557	9	101,6
5. Производительность труда, млн.р.	48,502	45,269	-3,233	93,3
6. Среднегодовая стоимость ОПФ,  млн.р.	144870	159812	14972	110,3
7. Фондоотдача ОПФ, р./р.	0,14	0,16	0,02	114,3
8. Фонд заработной платы, млн.  р.	5673	6746	1073	118,9
9. Среднегодовая заработная плата, тыс. р.	4994,472	6067,635	1073,163	121,5
10. Выручка от реализации продукции  (работ, услуг), млн.р.	22872	26142	3270	114,3
11. Полная себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг), млн.  р.	20256	23202	2946	114,5
12. Прибыль от реализации, млн р.	151	91	-60	60,3
13. Рентабельность реализованной  продукции (работ, услуг), %	0,7	0,4	-0,3	57,1
14. Прибыль за отчетный период, млн. р.	374	334	-40	89,3
15. Чистая прибыль, млн.р.	301	306	5	101,7
16. Коэффициент текущей ликвидности	0,82	1,01	0,19	123,2
17. Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными средствами	-1,15	-1,19	0,04	103,5