Бухгалтерский учет готовой продукции. 9

Введение

Актуальность и значимость рассмотрения учета готовой продукции  и ее продажи заключается в  том, что результатом деятельности любого производственного предприятия  или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ  или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией и ее продажей, необходима ритмичная  работа предприятия, правильная организация  складского хозяйства, своевременное  оформление хозяйственных операций. Чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие должно выбрать  и закрепить в своей учетной  политике ряд основополагающих принципов  и методов по учету готовой  продукции.

Объем выпуска и продажи  готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен  для установления различных нормированных  статей затрат, например, таких как  расходы на рекламу, представительские  расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.

В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции  как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. В объем проданной продукции  на предприятии включается вся отгруженная  и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая  продукция может быть оплачена безналичным  путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов  за наличный расчет.

Таким образом, процесс продажи  завершает кругооборот хозяйственных  средств предприятия, что позволяет  ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные производственные затраты.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка учета  готовой продукции и ее продажи  и выявление путей совершенствования учета.

Предмет изучения – бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи. Объектом исследования является – ООО «Мир», на примере деятельности которого рассматривается бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции.

Реализация данной цели требует  постановки следующих задач:

- рассмотреть сущность и понятие готовой продукции;

- изучить нормативное регулирование учета готовой продукции;

- проанализировать организацию бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии;

- рассмотреть пути совершенствования  учета готовой продукции

Структура работы: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения. В первой части курсовой работы рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции, раскрывается понятие готовой продукции и ее оценки, виды готовой продукции, учет продажи готовой продукции. Вторая часть работы посвящена анализу организации бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации на предприятии на примере ООО «Мир». Третья – рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

Методологическими основами исследования в работе являются нормативные  и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции, а также  отечественная и переводная литература, источники электронной информации (интернет-источники).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ.

1.1 Сущность и понятие готовой продукции

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Ее технические и качественные характеристики должны соответствовать условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [20, с. 249].

Готовая продукция – это  изделия и полуфабрикаты, полностью  законченные обработкой, соответствующие  действующим стандартам или техническим  условиям, принятые на склад или  заказчиком (покупателем), а также  выполненные работы и оказанные услуги [11, с. 325].

Конечным продуктом производственного  процесса предприятия является готовая  продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они  полностью укомплектованы и соответствуют  техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы  на склад готовой продукции и  снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме  того, в состав готовой продукции  могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям  как запасные части или комплектующие  изделия, также отпущенные на сторону  полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные  услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются  услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки  и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим  процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие  испытаний и технической приемки, в состав объема готовой продукции  не включаются и подлежат учету как  незавершенное производство.

Вся готовая продукция, как  правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением  являются крупногабаритные изделия  и продукция, которые не могут  быть сданы на слад по техническим  причинам и поэтому принимаются  организациями-заказчиками на месте  изготовления, комплектации и сборки.

Виды продукции:

- валовая продукция – полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

- валовой оборот (валовой  выпуск) – стоимость всех изделий,  полуфабрикатов, выполненных работ  и оказанных услуг, включая  незавершенное производство;

- реализованная (проданная) продукция – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

- сравнимая – продукция, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

- несравнимая – продукция, которая в отчетном периоде производилась впервые. [11, с.325]

Организация учета готовой  продукции на предприятии должна обеспечить формирование информации о  наличии и движении готовой продукции  по местам хранения и материально  ответственным лицам.

Учет готовой продукции  осуществляется в количественных и  стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется  в единицах измерения, принятых в  данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для организации учета  количественных показателей однородной продукции могут применяться  условно – натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Движение готовой продукции  в организации, как правило, состоит  из двух основных стадий:

-поступление готовой  продукции на склад;

-отгрузка готовой продукции  покупателям (заказчикам) в порядке  реализации (продажи) или при ином  ее выбытии. [28, с. 546]

Готовая продукция поступает  из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе.

На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится  карточка складского учета. На учет готовой  продукции распространяются все  основные положения по учету материально-производственных запасов.

В частности, учет готовой  продукции на складах осуществляется в том же порядке, что и при  учете материалов.

Организация учета готовой  продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным  лицам. Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому  складу возлагаются на соответствующих  должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.). Эти лица несут  ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенной им готовой продукции, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску.

С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в  соответствии с законодательством  РФ.

Порядок инвентаризации готовой  продукции аналогичен инвентаризации материалов.

Разрешается в бухгалтерском  учете готовой продукции применять  учетные цены. В качестве учетных  цен на готовую продукцию могут  применяться:

а) фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

Фактическая производственная себестоимость представляет собой  сумму всех затрат, связанных с  изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное  производство»). [11, с. 325]

б) нормативная себестоимость (полная и неполная);

Нормативная себестоимость  представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя их действующих  в организации норм на определенную дату.

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Прямое использование в учете фактической производственной себестоимости применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве либо при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

В отраслях с массовым и  серийным характером производства и  с большой номенклатурой готовой  продукции часто используются нормативная  себестоимость и договорные цены.

Но при любом выборе учетной цены общая стоимость  готовой продукции, в конечном счете, должна быть выражена в фактической производственной себестоимости, поэтому в случаях «б», «в» и «г» вводится учет отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости. В конце каждого месяца отклонения распределяются на отгруженную (проданную) продукцию.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43, который используется организациями, осуществляющими производственную деятельность.

Если организация применяет  учетные цены, отличные от фактической  себестоимости, то синтетический учет готовой продукции может выполняться  в двух вариантах: 1) без использования  счета 40 и 2) с использованием счета 40.

При первом варианте разница  между фактической себестоимостью и себестоимостью продукции по учетным  ценам учитывается на отдельном  субсчете, который открывается к  счету 43. Например, могут быть открыты  субсчет 43-1 «Готовая продукция в  учетных ценах» и субсчет 43-2 «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от стоимости в учетных  ценах». На субсчете 43-2 можно суммировать  отклонения по группам готовой продукции  или по всей продукции целиком, что  значительно упрощает введение поправок за отклонения.

Оприходование готовой продукции  по учетным ценам оформляют записью  по дебету счета 43-1 и кредиту счетов 20, 23, 29. Превышение фактической себестоимости  над учетной себестоимостью отражается по дебету субсчета 43-2 и кредиту счетов 20, 23, 29. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается по дебету субсчета 43-2 и кредиту счета 20, 23, 29 сторнировочной записью. Таким образом, дебетовое сальдо по субсчету 43-2 может иметь знак «плюс» или «минус», а общие обороты и общее сальдо по счету 43 всегда будут выражены в фактической себестоимости. Списание готовой продукции (при продаже, отгрузке, порче, ином выбытии) производится с кредита субсчета 43-1 по учетной стоимости. Суммы отклонений, относящиеся к выбывшей продукции, списываются пропорционально ее учетной стоимости с кредита субсчета 43-2 в дебет счетов учета продаж или иного выбытия (например, в дебет счетов 90, 45, 94 и т.д.). Списывание отклонений можно производить одновременно с каждым списанием продукции, используя текущее сальдо по субсчету 43-2, либо в конце месяца – по всем операциям выбытия, относящимся к прошедшему месяцу, используя сальдо по субсчету 43-2, сформированное на конец месяца.

При втором варианте учета затрат на производство продукции (с использованием счета 40) синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 по стоимости в учетных ценах (по нормативной или плановой себестоимости). По дебету счета 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетом 43. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) от стоимости в учетных ценах. Это отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». Превышение фактической себестоимости продукции над учетной списывается дополнительной проводкой, а превышение учетной над фактической – способом «красное сторно». Тем самым счет 40 ежемесячно закрывается, и сальдо на отчетную дату он не имеет. Достоинством второго варианта является то, что отпадает необходимость учета отклонений отдельно при отражении готовой продукции и при ее реализации (отгрузке), поскольку выявленное отклонение сразу списывается на счет 90. Недостатком данного варианта является то, что при использовании счета 40 готовая продукция в балансе оценивается в учетных ценах. [20, с. 250]

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 в дебет счета 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные  услуги (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг, а значит, и прибыль по отдельным  этапам выполненной работы. При этом варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают  стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке в корреспонденции  со счетом 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ  списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей  оплаты показываются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 62.

Оплаченную заказчиком стоимость  этапов по окончании всей работы в  целом списывают с кредита  счета 46 в дебет счета 62. В приложении 1 приведены основные хозяйственные  операции, отражающие учет готовой  продукции, а в приложении 2 отражены типовые проводки при формировании данных о себестоимости продукции, работ (услуг).

К расходам на продажу относят  расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость  проданной продукции.

В состав расходов на продажу  в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

- амортизационные отчисления  по основным средствам и нематериальным  активам, используемым в процессе  продажи товаров;

- расходы на тару и  упаковку изделий на складах  готовой продукции (стоимость  услуг своих вспомогательных  цехов, занятых изготовлением  тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

-расходы на транспортировку  продукции (расходы на доставку  продукции на станцию или пристань  отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата  услуг специализированных транспортно-экспедиторских  контор);

- комиссионные сборы и  отчисления, уплачиваемые сбытовыми  и посредническими организациями  в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу,  включающие расходы на объявления  в печати и по телевидению,  проспекты, каталоги, буклеты; на  участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных  в соответствии с контрактами,  соглашениями и иными документами  покупателям или посредническим  организациям бесплатно, и другие  аналогичные затраты;

- прочие расходы по  сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на продажу в учете  производственной организации во многих случаях отражаются аналогично отражению  данных расходов в торговых организациях. Однако формирование расходов на продажу  в производственной организации  имеет ряд особенностей. Организация  может использовать в процессе продажи  готовой продукции собственные  материалы, для текущего ремонта  организация может приобретать  и расходовать запасные части.

Для учета расходов на продажу  используют активный счет 44. По дебету этого счета учитывают расходы на продажу в корреспонденции со счетами:

10 – на стоимость израсходованной  тары;

23 – на стоимость услуг  по отправке продукции со склада  на станцию (пристань, аэропорт) отправления  или на склад покупателя автотранспортом  предприятия;

60 – на стоимость услуг  по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 – в сумме оплаты  труда работников, сопровождающих  продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям  расходов.

По истечении каждого  месяца расходы на продажу списывают  на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они  относятся прямым путем, а при  невозможности – распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции  по оптовым ценам организации  или другим способом.

При списании расходов на продажу  дебетуется счет 90 и кредитуется  счет 44.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу  распределяют между проданной и  непроданной продукцией.

Отгрузка (отпуск) готовой  продукции производится в порядке  продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной  продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

- наименование договора;

- обозначения договаривающихся  сторон;

- характеристика предмета  договора, цены и условия платежа;

- сроки исполнения обязательств  и возможность одностороннего  отказа от договора;

- условия упаковки, транспортировки  и страхования продукции;

- принципы перехода права  собственности;

- порядок возмещения убытков  и т.д.

Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается  дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении  продукции, а при отгрузке продукции  иногороднему покупателю – день сдачи  этих документов транспортным организациям.

В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции  от поставщика до покупателя.

Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.

Франко-станция отправления  означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой  продукции в вагоны. Остальные  расходы по перевозке несет покупатель.

Если готовая продукция  отпускается на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная или сданная на месте изготовленная продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т 90 «Продажи», субсчет  2 «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция».

Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода права  владения, пользования и распоряжения отгруженной продукции после  ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 43 «Готовая продукция».

Чаще всего счет 45 «Товары  отгруженные» применяют при отгрузке товаров на экспорт.

По мере оплаты расчетных  документов, поступившие платежи отражаются по:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К-т 90 «Продажи», субсчет  1 «Выручка».

Одновременно делают запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 45 «Товары отгруженные».

Для определения фактической  себестоимости отгруженной продукции (если ее учет на счете 43 «Готовая продукция» велся по нормативной или плановой себестоимости) необходимо определить средний процент отклонений между  нормативной (плановой) и фактической  себестоимостью.[11, с. 330]

Согласно нормативным  документам по бухгалтерскому учету, продукция  считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям  и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности  происходит в момент передачи продукции  покупателю либо транспортной организации.

Организациям для целей  налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), либо по моменту отгрузки и  предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике. [12, с. 295]

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной  продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90-1. При помощи этого счета выявляется результат  хозяйственной деятельности организации  в частности, произведенной и  реализованной продукции (работ, услуг).

Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными  отделами маркетинга организации или  менеджерами по продажам, которые  ведут, как правило, оперативный контроль над выполнением договоров купли-продажи и других договоров, выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Порядок отражения в учете продаж готовой продукции в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж отражается в Приложении 3.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции и ее продажи.

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы  правового и методологического  регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе  нормативно-правовых актов.

Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства  РФ, устанавливающие единые нормы  организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом РФ.

Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее  время издано двадцать Положений  по бухгалтерскому учету.

Третий уровень составляю  методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы  в развитие актов первого и  второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими  органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Для бухгалтерского учета  готовой продукции и ее продажи  основными регулирующими нормативными документами являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г №34н); 
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 г №44н;  
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 01.01.2011 г. № 27н; 
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 01.01.2011 г. № 33н; 
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н; 
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 13 января 2002г. №119н;

- Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об  утверждении формы Книги учета  доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, и Порядка отражения  хозяйственных операций в Книге  учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

-Часть вторая Налогового Кодекса РФ, главы 25, 26.2, 26.3 и 27; 
О формах бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. №67н;

- Соответствующие главы Гражданского Кодекса РФ (1; 2; 3; 4) [29].