Бухгалтерский учет выручки и валовой прибыли от реализации товаров

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ работа

 

 

на тему «Бухгалтерский учет выручки и валовой прибыли

от реализации товаров»

( на материалах  ЧУП «Любанский общепит»)

 

 

 

 

 

 

 

Студентка заочного факультета экономики и учета, курс, группа	______________	И.В. Петрусенко     Н.А. Сочнева
Научный руководитель доцент	___________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Гомель 2013

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………... Экономическая сущность выручки и валовой прибыли от реализации продукции и товаров…………………………………………………………… Характеристика экономических категорий реализации продукции и товаров. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета выручки и валовой прибыли от реализации продукции и товаров…………………………... Методические и организационно-технические аспекты учета реализации продукции и товаров в учетной политике организации………………... Краткая экономическая характеристика объекта исследования……….. Бухгалтерский учет выручки и валовой прибыли от реализации продукции и товаров……………………………………………………………….. Документальное оформление, бухгалтерский учет реализации  продукции  и товаров в общественном питании……………………………... Бухгалтерский учет и методика расчета торговых надбавок на реализованные товары. Выявление финансового результата от реализации продукции и товаров……………………………………………………………….. Пути совершенствования, документальное оформление и учет выручки и валовой прибыли от реализации продукции и товаров……………… Заключение……………………………………………………………………... Список использованных источников…………………………………………. Приложения……………………………………………………………………..

3   5     5   12 14   19   19     22   26 29 31 33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Общественное питание  является одной из важнейших сфер хозяйственно-экономической деятельности человека. Эта отрасль, с одной стороны, способствует сокращению затрат времени домашних хозяйств на приготовление пищи, более рациональному использованию пищевых продуктов и обеспечивает население сбалансированным питанием, с другой – посещение предприятий общественного питания является одной из форм организации досуга граждан и, тем самым, способствует повышению качества их жизни.

В условиях кризисного развития экономики Республики Беларусь на современном этапе одним из основных требований успешного функционирования организаций является безубыточность хозяйственной деятельности, способность возместить расходы собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.

Наиболее важными показателями, которые характеризуют финансовые результаты деятельности предприятий общественного питания, являются выручка и валовая прибыль. Отметим, что получение доходов является одним из необходимых условий развития организаций различных организационно-правовых форм и отраслей. В соответствии с принципами самоокупаемости и самофинансирования доходы должны обеспечивать возмещение всех расходов (включая расходы на оплату труда работников) и образования прибыли, необходимой для производственного и социального развития организаций общественного питания.

В соответствии с вышеизложенным и определяется актуальность исследования в данной курсовой работе.

Целью данной курсовой работы является изучение состояния методики бухгалтерского учета выручки и валовой прибыли от реализации продукции и товаров в общественном питании и изыскание направлений ее совершенствования.

В соответствии с поставленной целью основными задачами исследования в данной курсовой работе являются:

исследовать сущность и  классификацию выручки и валовой  прибыли определить их роль в организации бухгалтерского учета;

изучить задачи и значение бухгалтерского учета выручки и валовой прибыли;

раскрыть критический  анализ литературных источников по вопросам учета выручки и валовой прибыли;

дать краткую экономическую  характеристику, а также провести анализ основных объемных и качественных показателей ЧУП «Любанский общепит»;

исследовать документальное оформление и учет выручки и валовой  прибыли на примере ЧУП «Любанский общепит»;

определить основные направления совершенствования  учета выручки и валовой прибыли в современных условиях хозяйствования;

Объектом исследования в данной курсовой работе является финансово-хозяйственная деятельность ЧУП «Любанский общепит» за 2008-2011 гг. Выручка и валовая прибыль является важным объектом управления в исследуемой организации. Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по проведению анализа и выявлению резервов роста доходов общественного питания позволит в значительной степени оптимизировать работу организации и более качественно реагировать на тенденции изменения хозяйствования в условиях рынка.

Теоретической и методологической основой в процессе исследования послужили Законы Республики Беларусь, Постановления Совета Министров, Инструкции Министерства финансов Республики Беларусь и другие нормативные и правовые акты Республики Беларусь. При написании дипломной работы были использованы газетные и журнальные статьи таких авторов как: Деркачевой Т. И., Лебедева С. Н., Сухорукова О. А., Ушвицкий Л. В., Щербатюк С. Ю., Понаморенко П.Г. и другие.

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания (диалектика, анализ, синтез, индукция, дедукция, системность), а также приемы и способы бухгалтерского учета (балансовый метод, наблюдение, сравнение, выборка, группировка, обследование).

Структура работы построена в соответствии с целью и задачами исследования и включает в себя введение, две главы, заключение, список использованной литературы, включающий 22 источника. Работа изложена на 32 страницах машинописного текста и сопровождена 5 таблицами и 15 приложениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Экономическая сущность выручки  и валовой прибыли от реализации  продукции и товаров

 

 

1.1 Характеристика  экономических категорий выручка и валовая прибыль от реализации продукции и товаров реализации продукции и товаров. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета выручки и валовой прибыли от реализации продукции и товаров

 

 

В процессе осуществления  своей уставной деятельности организации  общественного питания несут определенные затраты и получают доходы. В конце отчетного периода производится подведение итогов и выводится финансовый результат. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает – прибыль, а расходов над доходами – убыток.

В связи с  этим важная роль в обеспечении всестороннего  развития экономики, интенсификации производства и повышении его эффективности отводится доходам. В экономической литературе, в нормативных законодательных актах Республики Беларусь, в зарубежной теории и практике нет единого мнения по трактовке понятия «доход».

Согласно словарю современных  экономических и правовых терминов под редакцией профессора В. Н. Шимова, «доход – материальные или денежные ресурсы, которые поступают государству или организации, или отдельному лицу в процессе распределения национального дохода» [23, с. 230-231].

М.Ю. Медведев считает, «доход – стоимость  какой-нибудь поступающей вещи (в  случае поступления денег – их номинал). В общем случае представляет собой абстракцию, необходимую для исчисления финансового результата, как разницы между полученным доходом и понесенными расходами» [15, с.130-131].

По мнению В.Г. Гавриленко доходом является «…увеличение актива или уменьшение пассива (кроме  собственных средств) в течение  отчетного периода, когда это увеличение или уменьшение можно рассчитать или оценить с достаточной степенью точности».

Необходимо отметить, что понятие категории «доход»  в Республике Беларусь определено на законодательном уровне.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г., № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее – Инструкция № 102). Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г. Признано утратившим силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г., № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации».

Систематизируем информацию об определении сущности категории «доход» в соответствии с нормативными документами Республики Беларусь, действующими до и после 1 января 2012 г., а также нормами Международных стандартов финансовой отчетности в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Определение  сущности категорий «доход» в соответствии с действующими и утратившими силу нормативными документами Республики Беларусь и Международными стандартами финансовой отчетности

Нормативный акт	Сущность категории  «доход»
Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 26 декабря 2003 г., № 181 (утратила силу)	экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов от 30 сентября 2011 г., № 102	увеличение экономических  выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников)
Международные стандарты  финансовой отчетности	приращение экономических  выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала

Примечание. Источник – собственная разработка на основании изучения нормативных документов

 

Таким образом, изменения, внесенные в определение категории  «доход» Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г., № 102, имеют более приближенное определение данной категории, представленное Международными стандартами финансовой отчетности.

В процессе идентификации, учета и группировки доходы организаций  можно классифицировать по различным  признакам. До 1 января 2012 г. организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности доходы в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» подразделяли на:

• доходы от видов деятельности,
• операционные доходы и
• внереализационные доходы.

С 1 января 2012 года применяется  новая классификация доходов  и расходов. Согласно п. 5 Инструкции № 102 доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы по текущей деятельности;
• доходы по инвестиционной деятельности;
• доходы по финансовой деятельности;
• иные доходы [6].

Основную часть доходов, получаемых организациями общественного  питания, составляют доходы от обычных видов деятельности, т.е. доходы от реализации продукции собственного производства и покупных товаров. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г., № 102, доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности [6].

Основная часть полученного  в виде выручки дохода идет на покрытие расходов по приобретению товаров (покрытие стоимости реализованных товаров по ценам приобретения) и стоимости сырья и продуктов для производства собственной продукции. Другая часть представляет собой доход от торговых надбавок и наценок общественного питания. В отчете о прибылях и убытках он называется валовой прибылью. Именно этот доход покрывает издержки обращения и формирует прибыль от реализации товаров и продукции собственного производства.

С 2008 г. сначала в налоговом, а затем в бухгалтерском учете  организаций республики было введено  понятие «валовая прибыль». При этом Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» валовая прибыль определяется как разница  между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

В свою очередь в налоговом  законодательстве согласно Закону «О налогах на доходы и прибыль» от 26.12.2007 г. № 302-3 и Налоговому кодексу, облагаемая налогом прибыль получила название валовой прибыли, под которой понимается «…сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям» [19].

Помимо этого, в статистике также используется понятие «валовая прибыль», под которой в свою очередь понимается часть добавленной стоимости, остающаяся у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда работников и уплатой налогов на производство и импорт. Предложенное Государственным национальным комитетом по статистике определение валовой прибыли отражает еще одну, отличную от вышеназванных, официальную точку зрения в понимании экономической сущности исследуемого понятия.

В настоящее время в экономической литературе наряду с понятием «валовая прибыль» используется большое количество схожих терминов: «маржинальный доход», «маржа покрытия», «сумма покрытия», «валовая маржа». На основании проведенного исследования мнений различных авторов к определению указанных категорий, было выявлено, что среди экономистов отсутствует единство мнений в определении их сущности. При этом можно выделить два основных подхода к трактовке понятия «валовая прибыль»:

Первый: валовая прибыль  – это сумма прибылей предприятий до вычетов и отчислений (авторы Ильин С.С., Васильева Т.И., Кураков Л.П., Кураков В.Л и др.);

Второй: валовая прибыль  – это разность между выручкой (нетто) и расходами ( авторы Морозова О.А., Шайков Л., Ходанович Г.В., Савицкая Г.В., Качалин В.В., Шестакова А.В., Тоффлер Б.Э., Имбер Дж., Антони Р.Н., Хонгрен Ч., Фостер Дж.).

Авторов, которые придерживаются второго подхода, так же можно  разделить на три группы согласно составу расходов, участвующих в расчете валовой прибыли.

Первая группа авторов в качестве таких расходов называет переменные затраты (Морозова О.А., Шайков Л., Ходанович Г.В., Савицкая Г.В. и др.); вторая – прямые расходы (Качалин В.В., Шестакова А.В., Тоффлер Б.Э., Имбер Дж. И др.). Третья группа авторов предполагает, что из выручки необходимо вычитать себестоимость реализованной продукции (Антони Р.Н., Хонгрен Ч., Фостер Дж. и др.), при этом ими не указывается подход, положенный в основу расчета себестоимости. Этот вопрос решен только в МСФО, где, исходя из структуры отчета о прибылях и убытках, очевидно, что под понятием «себестоимость» понимается непосредственно усеченная себестоимость, т.е. рассчитанная на основе переменных расходов.

Опираясь на все вышесказанное, нами предлагается следующие определение валовой прибыли как объекта бухгалтерского учета:

Валовая прибыль –  это разность между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом косвенных налогов и платежей) и переменными расходами на их изготовление.

При этом применение термина  «валовая прибыль» в налоговом учете в том же контексте, что и в настоящее время, является неприемлемым. В связи с этим предлагаем заменить в Налоговом кодексе РБ и подзаконных ему актах указанный термин непосредственно перечнем видов прибыли: от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, представляющих собой в совокупности налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Отсутствие единого  подхода к определению экономической  сущности понятия «валовая прибыль» обусловило существование до недавнего времени в учетно-аналитической практике организаций Республики Беларусь двух кардинально отличающихся друг от друга методов ее исчисления. Это приводило к искажению данных отчета о прибылях и убытках, и как следствие, не позволяло пользователям составить достоверное мнение о результатах деятельности субъектов хозяйствования.

Так при учете себестоимости  готовой продукции использовались два метода списания  управленческих расходов. Первый метод (и наиболее распространенный) предполагал списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов в дебет счета 20 «Основное производство» и распределение их между различными видами выпущенной продукции, выполненными работами и оказанными услугами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. При втором методе условно-постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списывались с кредита указанных счетов при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация» [21].

При применении первого  метода (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов в дебет счета 20 «Основное производство») происходило занижение показателя «валовая прибыль». Это искажение происходило в связи с тем, что при определении показателя «валовая прибыль» из себестоимости продукции не исключались управленческие расходы, что противоречило экономической сущности понятия «валовая прибыль».

Указанный негативный эффект в настоящее время исключается, управленческие расходы не переносятся на стоимость остатков готовой продукции, а отражаются непосредственно в себестоимости реализации.

Выручка является главным  финансовым результатом деятельности предприятия, определяющим эффективность использования его оборотных активов. Величина выручки по отношению к себестоимости отражает способность предприятия получать прибыль. При этом выручка является основным источником финансирования текущих расходов предприятия.

Для целей бухгалтерского учета выручкой от реализации являются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. Однако некоторые авторы отождествляют понятия «выручка» и «доходы».

Согласно международному стандарту № 18 «Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с взносами участников собственного капитала».

Под выручкой подразумеваются  только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки.

Доходы, расходы и финансовые результаты являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих кооперативных организаций.

Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету, определяют его цели, задачи и принципы.

В организации бухгалтерского учета реализации продукции собственного производства и покупных товаров придерживаются следующих принципов:

1) единство оценки  товаров при их оприходовании,  выбытии и списании. На товары, продукты и продукцию в общественном питании устанавливаются учетные цены, зависящие от вида товаров, категории, типа торгового объекта общественного питания и принятой методики оценки. Если товары, продукты и сырье были оприходованы по установленным учетным ценам (розничным, отпускным, розничным с наценкой общественного питания), то и при выбытии они должны быть списаны по этим же ценам. Несоблюдение принципа единства оценки может привести к образованию излишков или недостачи товаров, а также создает почку для возможных злоупотреблений при совершении операций с товарно-материальными ценностями;

2) соответствие отражаемых в учете операций по движению товарно-материальных ценностей отчетному периоду. Этот принцип предполагает, что все документы на поступление, выбытие, внутреннее перемещение товаров, продуктов и продукции собственного производства в учете будут отражены в том периоде, к которому они относятся. Нарушение принципа соответствия отчетному периоду приходуемых и списываемых товарно-материальных ценностей ведет к искажению учетных и отчетных данных, к сокрытию недостач, потерь и излишков. Соблюдение данного принципа в учете товаров, продуктов и изделий собственного производства весьма актуально для организаций общественного питания, имеющих постоянных внутрихозяйственный товарооборот. Только четкое разграничение приходных и расходных операций по внутреннему перемещению товарно-материальных ценностей по отчетным периодам, систематический контроль со стороны бухгалтеров за списанием и оприходованием товаров по внутреннему отпуску обеспечивают эффективность управления товарными запасами;

3) организация материальной  ответственности за товары и отчетности об их наличии и движении. Учет товаров, продуктов, продукции собственного производства и тары в общественном питании организован по центрам материальной ответственности. Материальная ответственность бывает индивидуальная и бригадная (коллективная). Центры материальной ответственности за товары, тару, продукцию и денежные средства определяет руководитель организации совместно с главным бухгалтером исходя из организационно-технических особенностей деятельности торговых объектов общественного питания [13, с. 129].

Задачи учет отгрузки и реализации продукции:

• своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
• контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;
• учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
• своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Методические и организационно-технические аспекты учета реализации продукции и товаров в учетной политике организации.

 

 

Начиная  с 90-х годов  прошлого столетия в республике появилась новая система регулирования бухгалтерского учета: от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций. Сегодня по многим направлениям учета законодательство предоставляет субъектам хозяйствования право выбора. Также, если в нормативных правовых актах не прописана методология учета по конкретному вопросу, то организация вправе самостоятельно разработать способ с учетом требований  инструкций, положений, закрепив его в своей учетной политике. Принятая субъектом хозяйствования учетная политика оформляется соответствующим документом: решением, приказом, распоряжением, постановлением.

 Составление приказа  об учетной политике – обязательная норма белорусского законодательства. От того, какие из предлагаемых методов учета выберет организация, будет зависеть оценка показателей бухгалтерской отчетности, и, в конечном итоге, ее финансовое состояние. Наряду с выбором общих для всех субъектов хозяйствования способов и приемов ведения бухгалтерского учета, таких, как, например, порядок ведения бухгалтерского учета, график документооборота, формы первичных документов, метод учета выручки, организациям торговли необходимо отразить в учетной политике отраслевые особенности учета отдельных операций, по которым законодательство предоставляет им право выбора.

Что же касается бухгалтерского учета финансового результата, то в учетной политике организации необходимо указать метод учета выручки, признание доходов и расходов, создание резерва по сомнительным долгам, списание курсовых разниц.

Как правило, ежегодно происходит изменение законодательства, поэтому  нормы учетной политики необходимо периодически обновлять. Так, при отражении способов учета доходов и расходов в учетной политике необходимо учесть нормы следующих нормативно-правовых актов Республики Беларусь, приведенных в списке используемых источников [6, 16, 17, 18].

Учетная политика должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, контроль за движением имущества и обязательств, отражение результатов хозяйственной деятельности исходя из нормативных документов и условий хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования.

 

 

ЧУП «Любанский общепит» создано 29 сентября 1999 года. Унитарное предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, также имеет печати со своим фирменным наименованием, угловой штамп, товарный знак и иные реквизиты. ЧУП «Любанский общепит» является структурным подразделением Любанского райпо.

Главной целью ЧУП «Любанский общепит» является развитие общественного питания, наиболее полный охват его услугами населения, проживающего на территории Любанского района, обеспечение питания по месту работы, учебы.

Основными задачами ЧУП  «Любанский общепит» являются:

• осуществление выработки и продажи блюд, полуфабрикатов, кулинарных и кондитерских изделий, копченостей, мороженого, напитков и другой продукции;
• изыскание дополнительных товарных ресурсов;
• оказание услуг потребителям;
• изучение спроса населения.

Любанское райпо наделило ЧУП «Любанский общепит» уставным фондом в размере 2 миллионов рублей.

Источниками образования имущества унитарного предприятия являются: уставный фонд; доходы, полученные от реализации продуктов, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования предприятий, учреждений, организаций и граждан; иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.