Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (на примере ОАО «Якутская птицефабрика»)

ФГОУ  ВПО Якутская государственный университет им. М.К.Аммосова

Финансово-кономический факультет 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» 

на тему: «Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции

(на примере ОАО «Якутская птицефабрика»)» 
 
 
 
 
 

Выполнила:

Студент группы БУ-08-в

Заочной формы обучения

Аргунова  Саргылана Анатольевна 

Проверил:

доцент, к.э.н.

Устинова  Ю. И. 

Результат защиты:

____________________

____________________ 

«__» __________2010г. 
 
 
 
 

Якутск 2010

Содержание 

Введение………………………………………………………………………..…...3

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫХОДА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

1.1. Понятие и классификация производственных затрат……………………….5

1.2. Нормативное регулирование учета затрат на производство и выхода готовой продукции…………………………………………………………..........10

1.3. Организация аналитического и синтетического учета затрат на производство. ……………………………………………………………….........15

1.4. Учет затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера……………………………………………………………………..........23

1.5. Учет брака в производстве…………..…………………………….……….25

1.6. Закрытие счетов и основы калькулирования себестоимости……………...28

1.7. Оценка и учет выхода готовой продукции…………………………………31

1.8. Проблемы складского учета и хранения готовой продукции…….………37

ГЛАВА II. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫХОДА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА».

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия……………………………………………………………………….39

2.2. Экономический анализ затрат на производство и выхода готовой продукции………………………………………………………………………….43

2.3. Организация бухгалтерского учета на предприятии………………………48

2.4. Документальное оформление операций по учету затрат на производство и выхода готовой продукции……….…………………………………….………..51

2.5. Организация аналитического и синтетического учета……………………54

2.6.  Предложения по совершенствованию учета……………..………………..61

Заключение ………………………………………………………………………..63

Список  использованной литературы…………………………………………….65 

Введение 

       Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что правильный и систематизированный  учет затрат, а также их анализ   позволяет снизить их стоимость, не допустить перерасхода ресурсов. Что в свою очередь влияет на себестоимость продукции.   Грамотный подход к учету затрат снижает издержки производства и уменьшает себестоимость готовой продукции, что сказывается на размере будущей прибыли.

       Целью данной курсовой работы является анализ учета затрат на производство и выхода готовой продукции. В связи с  этим был выбран объект исследования ОАО «Якутская птицефабрика».

       Для достижения цели в ходе курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть методологические основы учета затрат.
2. Выяснить какой метод учета затрат является наиболее предпочтительным.
3. Обозначить основные проблемы современного учета и пути их решения.
4. Проследить за документальным оформлением операций по учету затрат.
5. Провести анализ учета затрат на ОАО «Якутская птицефабрика».

       В работе использованы методы: сравнения, цепных подстановок, коэффициентный, даны схемы, рисунки, диаграммы, гистограммы, таблицы и расчеты.

       Для работы использовались данные первичных и сводных документов, годовых отчетов за 2007-2008 гг., инструктивный и методический материал по бухгалтерскому учету, газеты и журналы.

       Курсовая  работа имеет традиционную структуру  и состоит из ведения, 2 глав: 1 глава-теоретические основы учета затрат на выпуск готовой продукции, 2 глава - учет затрат на выпуск готовой продукции на примере ОАО «Якутская птицефабрика»; заключения, библиографического списка и приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

1.1. Понятие и классификация производственных затрат 

           Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции и видам расходов.

       По  месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

       По  видам продукции затраты группируют для исчисления их себестоимости.

       По  видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

       Затраты предприятия на производство продукции  складываются из следующих элементов¹:

       Материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

       Затраты на оплату труда;

       Отчисления  на оплату труда;

       Отчисления  на социальные нужды;

       Амортизация основных фондов;

       Прочие  затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

       Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

       При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда  и отчисления на

       социальные  нужды отражают только применительно  к персоналу основной деятельности.

       Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и  учитывают  по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно предъявить в следующем виде²:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные доходы»;
3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Заработная плата производственных рабочих»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Брак в производстве»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Коммерческие расходы».

       Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции.

       Помимо  указанных группировок затраты  на производство классифицируют по ряду других признаков.

       Таблица1

       Классификация затрат³

       Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные  материалы  и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

       Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

       Одноэлементными называются затраты, состоящие их одного элемента,- заработная плата, амортизация.

       Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

       Прямые  затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

       Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции - например в угольной промышленности, где вырабатывается один вид продукции, все затраты являются прямыми.

       К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объем производства продукции сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих.

       Размер  условно – постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

       В зависимости от периодичности расходы на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов,  к единовременным – расходы на подготовку и освоении выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

       К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

       Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям.  Производственные и непроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции⁴.

       Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

       Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.

       1.2. Нормативное регулирование учета затрат на производство и выхода готовой продукции 

       В настоящее время в России формируется  четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта, каждый из которых определенным образом влияет на учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции.

       Первый  уровень (законодательный). Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая (приняты Государственной Думой 21 октября 1994 года и 22 декабря 1995 года); Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК (глава дополнительно включена с 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ);                                                   Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (действует с даты его официального опубликования - 28 ноября 1996 года);

       Второй  уровень (нормативный). Уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99. № 107н, от 24.03.00. № 31н)). ПБУ 1/98 “Учетная политика предприятия” (утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99. №107н)).

       ПБУ 2/94 “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167, введено в действие с 1 января 1995 года). ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (утв. Приказом МинфинаРФ от 06 июля 1999 г. № 43н). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01. № 44н). ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01.№26н). ПБУ 10/99 « Расходы организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н));

       Третий (Методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.

       Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия. Документами этого уровня; являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции указания по учету конкретных объектов или операций на предприятии, внутренние рабочие документы организации, первичные, вторичные документы и регистры бухгалтерского учета.

       Прямое  отношение к нормативному регулированию  учета затрат на производство имеют следующие документы:

       1) 25 Глава второй части НК (глава дополнительно включена с 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ), в которой   устанавливается новое понятие прямых затрат на производство продукции, работ, услуг. Теперь в сумму прямых затрат включаются материальные затраты, расходы на оплату труда (включая отчисления органам Социального Страхования) и сумма начисленной амортизации на Основные средства, занятые в сфере производства. 

       2) Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (действует с даты его официального опубликования - 28 ноября 1996 года), в котором определены требования к ведению бухгалтерского учета, предоставлению бухгалтерской отчетности. 

       3) ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01. № 44н), в котором сказано: "не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов". Однако, в данном положении существуют некоторые неточности: готовая продукция упоминается в ПБУ 5/01 лишь единожды - в определении. Несколько более подробно вопросы учета этой группы запасов урегулированы в Указаниях по учету МПЗ. Но тогда возникает невольный вопрос: если Указания разработаны в развитие ПБУ 5/01, то какие именно положения они развивают? Кроме того, некоторые их нормы (в части учета готовой продукции) плохо корреспондируют с другими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в частности с Инструкцией по применению Плана счетов⁵.

       4) ПБУ 10/99 « Расходы организации» ( утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н)), согласно которому Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

       5) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. N 94н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ.

       6) Приказ Министерства РФ от 30 марта 2001 г. N 26н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01.

       7) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г.N33н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99

       8) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,

       включаемых  в издержки обращения и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания,  утвержденные  Комитетом  по торговле РФ по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля  1995  г. № 1-551/32-2);

       9) Методические рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, в пункте 25 и 26 которых сказано:

       а) при заполнении бухгалтерского баланса (форма № 1) по строке 213 “Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)“ показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а по строке 214 “Готовая продукция и товары для перепродажи“ — затраты по нереализованной продукции. При этом незавершенное производство и нереализованная продукция отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. При использовании нормативного метода калькулирования готовая продукция отражается на счете 43 “Готовая продукция“ и по строке 214 в оценке по нормативной (плановой) себестоимости;

       б) при формировании отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг“ отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (Если учетной политикой организации предусмотрен учет управленческих расходов методом директ-костинг, то в данной строке затраты показываются без учета сумм, отражаемых по статье 040 “Управленческие расходы“). Если учетной политикой организации предусмотрен учет управленческих расходов методом директ-костинг, то в данной строке затраты показываются без учета сумм, отражаемых по статье 040 “Управленческие расходы“, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). В случае использования нормативного метода калькулирования и счета 40 сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, также включается в данные строки 020. Если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения, списанная в дебет счета 90 красным, уменьшает данные по строке 020.

1.3. Организация аналитического и синтетического учета затрат на производство 

       Аналитический учет – это отражение движения средств предприятия и их источников с детальным представлением сведений (конкретное наименование, единица измерения, количество, цена, сумма и т.д.) на аналитических счетах (ведомости, журналы, карточки учета, справки и т.д.).

       Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. В частности, в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

       К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех  и т.п.) открывают аналитические  счета по видам производств, а  внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализовываться на сторону.

       При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет общепроизводственных затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

       Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 97, 96 и др.) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.

       Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них  осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определен статьей 10 Закона о бухгалтерском учете, которая гласит: «Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и других машинных носителях».

       Совокупность  различных регистров, порядок записей  в них и взаимозависимость  между ними составляют форму бухгалтерского учета. Сегодня применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

       Рассмотрим  организацию аналитического учета  на примере регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Однако практически такие же формы  регистров могут применяться  и при использовании других форм учета, так как именно такая структура регистров позволяет получить информацию управленческого характера.

       Одним из основных регистров, удовлетворяющим  требованиям аналитического учета, является карточка учета производства. Карточка имеет следующий вид.

       На  основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей и др.) составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др. Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

       При цеховой структуре управления производством  каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам, например цех  № 01, 02 и др.

       Все ранее указанные требования к  организации аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по цехам удовлетворяются при журнально-ордерной форме учета возможностями ведомости № 12 «Затраты цеха №..». Это регистр синтетического и аналитического учета. Она открывается ежемесячно и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счетов 20, 23, 28 в разрезе цехов. Эти операции записывают в корреспонденции с кредитом счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Заполняется ведомость № 12 на основе указанных ранее разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений на нее, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов и др.

       Аналитический разрез счета 25 состоит из статей, позволяющих  сгруппировать их по критериям, подлежащим постоянному контролю: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; расходы по содержанию аппарата управления цеха; расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря; расходы по охране труда и технике безопасности; непроизводительные расходы и др.