Бухгалтерский учёт выбытия материалов

           Министерство науки и образования Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По  Бухгалтерскому финансовому учету

«Бухгалтерский  учёт выбытия материалов»

Новосибирск 2011

Содержание:

Введение

Материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения  постоянства и непрерывности  воспроизводства. Они могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. В промышленности постоянно увеличивается  потребление материальных запасов  в производстве. Это обуславливается  расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и  ростом цен на ресурсы. Так как  материалы составляют основу себестоимости как единицы, так и всей продукции, учету использования материальных ресурсов в производственном процессе всегда придавалось и придается особое значение.

Цель данной работы - рассмотреть материально-производственные запасы как объект бухгалтерского учета и изучить особенности учета выбытия материалов.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

-рассмотреть понятие материалов и их классификацию;

-изучить методы оценки материалов, а также методы учета их расхода;

-изучить нормативную базу и  литературные источники по данной теме;

-рассмотреть типовые формы первичных документов по учёту выбытия материалов;

-рассмотреть синтетический учет расхода материалов.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по выбытию и расходу материалов приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают значительное влияние на выполнение планов по производству, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций; обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль сохранности запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; контроль соблюдения установленных организацией норм, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов.

1  Материально-  производственные запасы как  объект бухгалтерского учета

1.   Понятие материалов и их классификация

Материалы-  одна из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).¹

         Материалы - это предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.²

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.³

Отличительной особенностью основной части данного вида активов (сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) является их использование в качестве предметов труда и в производственном процессе в качестве материально-вещественной основы продукции. Материально-производственные запасы традиционно входят в состав оборотных активов организации, поскольку целиком потребляются в каждом производственном цикле, и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции.

          Современное предприятие использует много видов различных материалов. Поэтому для их учета необходима группировка по определенным признакам. Все материалы классифицируются в учете по назначению и роли в процессе производства, а также по техническим свойствам.

В зависимости от роли, которую  играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье  и основные материалы, вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь  и хозяйственные принадлежности.⁴

По  назначению и роли в производстве различают:

1. Сырье и основные материалы- предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют его материально-вещественную основу.

  К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительную промышленную обработку (металл, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин, доски - для мебели) и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие), используются для содержания помещения в чистоте, а также на канцелярские цели.

2. Вспомогательные материалы- используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для облегчения процесса производства и ухода за орудиями труда.
3. Покупные полуфабрикаты- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
4. Возвратные отходы производства- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.д.).
5. Топливо - это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).

Разновидность вспомогательных  материалов. Выделяют следующие виды топлива:

- технологическое (для технологических целей);

- двигательное (горючее);

- хозяйственное ( на отопление).

6. Тара и тарные материалы- предметы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).
7. Запасные части- используются для замены и ремонта износившихся деталей машин и оборудования.
8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности- часть материально- производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев (инвентарь, принадлежности и т.д.).
9. Строительные материалы – материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.
10. Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом).⁵

Вышеприведенная классификация  запасов используется, в первую очередь, для построения системы их синтетического и аналитического учета на предприятии, а также для получения оперативной  информации об их состоянии и движении.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.⁶

Для использования в оперативном  учете указанная классификация  дополняется классификацией по техническим  свойствам. Здесь обычно выделяют особые группы, например, черные металлы, цветные  металлы, трубы и т.д., учитывая отраслевые особенности предприятия. В группах  можно выделить подгруппы, в которых  приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой.

Материалы учитываются в натуральных (количество, вес, объем, длина и т.д.) и стоимостных (рубли) единицах измерения.

 Если материал (например, листовое железо, аджика) поступает в одной единице измерения (по весу или в банках по счету), а расходуется - в другой (по счету или по весу), то его поступление, хранение и отпуск должны отражаться в документах и аналитических регистрах одновременно в двух натуральных единицах измерения или, в крайнем случае, в единицах расхода, то есть приходуют и учитывают только в тех единицах, в которых он расходуется.⁷

Для правильной организации бухгалтерского учёта товарно-материальных ценностей  должны быть созданы следующие условия:

• Следует оборудовать места хранения материалов подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, измерительными приборами
• Специализировать склады на хранение определенных материалов
• Закрепить хранение материалов за определенными материально-ответственными лицами
• Разработать нормы расходов материалов на производство
• Обеспечить наличие инструкций по учёту материальных ценностей
• Разработать более рациональные носители первичной информации, способы документирования и документооборота.

2. Оценка материально-производственных запасов

Законодательством Российской Федерации предусмотрены  следующие направления оценки материально-производственных запасов:

- оценка материально-производственных  запасов при их принятии к  бухгалтерскому учету;

- оценка материально-производственных  запасов при их отпуске в  производство и ином выбытии.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В зависимости от способов поступления  материально-производственных запасов  в организацию предусмотрены  различные варианты определения  фактической себестоимости материально-производственных запасов.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

- стоимость материально-производственных  запасов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы; 

- расходы по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных  расходов входят:

- расходы по погрузке материально-производственных  запасов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате сверх цены материально-производственных  запасов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая  расходы на оплату труда;

- расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материально-производственных  запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением запасов до  принятия их к бухгалтерскому  учету;

- расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материально-производственных запасов;

- стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.⁸

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании, учитывают на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

      Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

      В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово-расчетных  цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие  отклонения не должны превышать, как  правило, десять процентов.

     При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и другие показатели.

     При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

-    по себестоимости каждой единицы;

-    по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Организация может использовать различные  методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов  в течение отчетного года может  применяться только один из вышеуказанных  методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов  должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.⁹

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.). При этом списание материалов предусматривает использование двух вариантов для исчисления себестоимости единицы запаса:

а) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

б) включая только стоимость запаса по договорной цене, так называемый упрощенный вариант, применение которого допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

          Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО (англ. - FIFO: First In - First Out) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.¹⁰

С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете  применять нельзя. Соответствующие  поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

     Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочих расходов организации.

3. Система нормативного регулирования учёта производственных запасов

В настоящее время система нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета  в России  состоит из документов четырех уровней.

     Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.  Важными  документами этого уровня  являются  Гражданский и  Налоговый  кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющийся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом. Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важнейших принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов России, которые  фиксируют требования государства  к ведению бухгалтерского учета  и составлению бухгалтерской  отчетности, исходя из потребностей  экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшие документы этого уровня: План счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе  регулирования занимают рабочие  документы организации, формирующие  ее учетную политику в методическом, техническом и организационном  аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется  и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые  для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.¹¹

Учет материалов регламентируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21.11.96 г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 123 "О  бухгалтерском учете", Гражданский  кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007  №26н).

План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его  применению. Утверждены приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2006г.

     В исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Разработка новой редакции положения вызвана введением в практику российского бухгалтерского учета отдельных требований международных стандартов финансовой отчетности, которые не были реализованы в ранее принятом положении (отражение в бухгалтерском учете создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей). Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в отчетности материально-производственных запасов.