Бухгалтерский учет в торговле в Республике Молдова

Содержание

Введение…………………………………………………………..…………………………………….      2

1. Организация учета на предприятиях торговли ………………………………………………... …..     6

1.1 Сущность торговой деятельности и принципы организации учета

 товарных операций  в торговле……………………………………………………………..........      6

1.2 Пути движения товаров и их влияние на бухгалтерский учет ……………….…… … ……    9

1.3 Оценка товаров на предприятии торговли ………….…………………………………….   ...  11

1.4 Виды цен  и порядок их формирования………………………………………………. .. ….. ..  14

2.  Бухгалтерский учёт в оптовой и розничной торговле …………………………………………….  17

2.1 Документальное оформление поступления товаров в оптовой торговле……… ……….  … 17

     2.2 Учет поступления товаров от поставщиков на складах оптовых баз……………………….…19

2.3 Учет реализации товаров  в розничной торговле за наличный расчет на примере

 ООО ______________-__……………………………………………………………………………  22

2.4 Особенности учета продажи товаров со скидкой в розничной торговле…………………    25

2.5  Отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров и тары…......26

Заключение………………………………………………………………………………………………… 28

Список использованных источников…………………………………………………………………….30

Глоссарий ………………………………………………………………………………………… ……….32

Список сокращений……………………………………………………………………………………….33      

Приложения……………………………………………………………………………………………….. 34

Введение

Торговля представляет собой отрасль хозяйства, объектом которой является товарообмен, купля-продажа  товаров, хранение товаров и их подготовка к продаже, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки. Это процесс обмена результатами хозяйственной деятельности между физическими и юридическими лицами [7, С.8].

Торговая деятельность относится к сфере обращения, так как в процессе ее осуществления  не происходит изменения форм и потребительских свойств товаров.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Республике Молдова, является Закон "О бухгалтерском учете" [3].

Бухгалтерский учет, являясь фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности, играет важную роль в создании рыночной экономики. Его роль возрастает в связи с огромными политическими, экономическими и иными переменами, происходящими в мире. Среди экономических дисциплин, изучающих бизнес, бухгалтерский учет признается одной из главных способствующей пониманию системы показателей, формирующих прибыль и себестоимость, налог на прибыль, капитал, платежеспособность, банкротное состояние и другие стороны жизнедеятельности предприятия.

Торговые процессы проникнуты и тесно взаимосвязаны с деятельностью  любого экономического агента. Поэтому  практическое значение учета товарных операций, в равной мере, как и теоретическое его осмысление и развитие, необходимо каждому бухгалтеру, поскольку многие организации, предприятия, фирмы относящиеся   не   только  к  сфере   торговли,   но   и   к  другим   отраслям деятельности, занимаются закупкой и продажей товаров.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Молдова при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В курсовой работе рассматриваются теоретические  и практические вопросы отражения  в бухгалтерском учете операций, связанных с организацией учета на предприятиях торговли в Молдове, оценкой товаров и порядком формирования продажных цен, анализируются особенности ведения документации в оптовой и розничной торговле.

Порядок учета  излагается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, разработанном на основе национальных стандартов бухгалтерского учёта РМ от 30.12. 1997 года с последующими изменениями и другими нормативными документами [6].

Целью написания работы является усвоение теоретических знаний, приобретения практических навыков бухгалтерского учета в торговле.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть сущность торговой деятельности и принципы организации учета товарных операций в торговле.

2. проанализировать пути продвижения товаров и их влияние на бухгалтерский учет, в том числе рассмотреть методы, используемые при оценке товаров.

3. изучить документы, применяемые в торговых операциях розничной торговли.

Данная курсовая работа состоит из двух глав.

 В первой главе рассмотрена сущность торговой деятельности и принципы организации учета товарных операций в торговле, а также пути продвижения товаров и их влияние на бухгалтерский учет.

Во второй главе  отражена оценка товаров, виды цен, порядок  их формирования, а также документы, применяемые в торговых операциях, проанализировано формирование  розничных (продажных) цен и оформление документации в розничной торговле.

Теоретической основой для написания курсовой работы послужили законодательные  и нормативные акты РМ, учебники и монографии специалистов в области бухгалтерского учета – Е. Бажерян, Я.В. Соколов, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бред, а также информационные публикации с веб-ресурсов министерств РМ.

Методологической  основой исследования работы являются общенаучные методы исследования (анализа, синтеза, сравнения).

Гипотеза работы заключается в том, что одна из основных задач бухгалтерского учета в торговле состоит в правильной организации учета товарных операций, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей. Четко и правильно выстроенная цепочка этих операций в конце дают положительный финансовый результат.

Практическая  значимость работы состоит в том, что проведенное исследование может  помочь решить задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия торговли, которые  могут быть выполнены только при правильной его организации.

1  Организация учета на предприятиях торговли

1. Сущность торговой деятельности и принципы организации учета товарных операций в торговле

Торговая  деятельность - это предпринимательская деятельность, инициированная на основе установленных отношений в области реализации произведенных или переработанных товаров, а также в области выполнения различных видов работ и оказания услуг, связанных с реализацией товаров  в целях удовлетворения частных экономических интересов и обеспечения источников доходов [2,C.3]  .

Основными формами осуществления торговли являются:

• оптовая торговля;
• розничная торговля;
• оказание коммерческих услуг, включая общественное питание;

Оптовая торговля – деятельность, осуществляемая коммерсантами, приобретающими товары с целью перепродажи их другим коммерсантам либо профессиональным или коллективным пользователям [2,C.3]. При применении оптовой формы реализация осуществляется на основании документов, а денежные средства поступают позднее, в безналичной форме.

Розничная торговля – деятельность, осуществляемая коммерсантами, напрямую реализующими товары потребителям для их личного пользования (конечного потребления) [2,C.3]. При использовании розничной формы реализация товаров совпадает с оплатой наличными денежными средствами.

Услуги общественного  питания – это деятельность по подготовке, приготовлению, предоставлению и подаче кулинарных и кондитерских изделий, напитков и других продуктов  для их потребления в специализированных предприятиях или вне таковых.

Особенность торговых услуг состоит в том, что они не имеют тарифов: цена торговой услуги (надбавки) известна только продавцу товара. Потребителю, который потребляет торговую услугу, известна только рыночная цена товара, которая возмещает стоимость товара и торговой услуги.

К объектам торговой услуги относятся материальные ценности, обладающие определенными потребительскими свойствами, реализуемые по договору розничной купле - продажи.

Основными принципами осуществления торговой деятельности являются:

• соблюдение санитарно – гигиенических норм при реализации товаров и услуг;
• соблюдение требований, предусмотренных действующими технически-ми регламентами, и требований к реализации товаров и услуг, утвержденных правительством;
• защита прав и интересов потребителей;
• соблюдение профессиональной этики и требований к профессиональной подготовке в данной области [2,C.7].

Торговая деятельность может осуществляться физическими  и юридическими лицами, предметом  деятельности которых является реализация товаров и/или услуг, получившими  соответствующее разрешение по закону.

Торговое предприятие  является основным первичным звеном сферы торговли, ее самостоятельным  хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, созданным для  закупки, хранения, реализации товаров  и предоставления различного рода сопутствующих услуг в целях удовлетворения потребностей рынка и получения прибыли.

Основными задачами торгового предприятия  являются:

• поиск товаров для покупателей;
• закупка товаров у производителей, их доставка и хранение;
• формирование торгового ассортимента товаров, их упаковка и доработка в соответствии с требованиями розничных предприятий;
• маркетинговые  исследования для производителей товаров и торговых предприятий.

Объем, содержание, методы работы предприятий торговли в значительной степени определяются уровнем развития экономики, масштабами производства и его отраслевой структурой, уровнем научно – технического прогресса и другими факторами.

Товарные запасы торгового предприятия состоят  из товаров, имеющих в наличии  и годных для продажи покупателям.  В состав товарных запасов торгового предприятия включаются также все товары, находящиеся в наличии, принадлежащие предприятию, включая товары в пути. Товары в пути включаются в стоимость товарных запасов, если право собственности на них перешло к торговому  предприятию.

Деятельность  торговых предприятий должна быть строго регламентирована, то есть, подчинена определенным правилам.

Основным показателем  хозяйственной деятельности предприятий  торговли является товарооборот (объем  продаж). Его делят на оптовый и розничный.

Оптовый товарооборот – это продажа товаров предприятия розничной торговли и общественного питания и другим предприятиям, а также экспорт товаров.

Розничный товарооборот – это продажа товаров конечным потребителям, (главным образом, населению).

Основной целью бухгалтерского учета товаров является обеспечение контроля за: своевременным их поступлением и правильным оприходованием материально ответственными лицами, состоянием и сохранностью  товарно – материальных ценностей, их выбытием и реализацией, а также определением дохода от реализации товаров.

Выполнению  поставленной цели способствует решение  следующих бухгалтерских задач:

• формирование полной и достоверной информации о поступлении, состоянии, выбытии и реализации товаров;
• обеспечение правильной организации материальной ответственности за товары;
• правильность оценки и документального оформления, товародвижения, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное

отражение их в  учете;

• проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отгруженных товаров;
• обеспечение контроля за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;
• обеспечение контроля за правильностью оценки себестоимости поступивших товаров и продажных цен при их реализации;
• обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения расходов, связанных с доставкой товаров  и их реализацией.

Управление  торговым предприятием невозможно без постановки эффективной системы бухгалтерского учета, основанном на соблюдении правил ведения бухучета, связанных с товарными операциями и установленных законодательными и нормативными актами, которые состоят в:

1) единстве оценки товаров при их оприходовании и выбытии (в оптовой торговли по покупным ценам, в розничной - по продажным ценам).

2) в выборе  варианта оценки товарных запасов  при отпуске  их в реализацию (метод идентификации, метод средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО);

3) обеспечении  достоверности данных бухгалтерского  учета и финансовой отчетности  путем проведения инвентаризации товаров и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка;

4) разработке форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, связанных с движением товаров и тары, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

5) разграничении  материальной ответственности за  сохранность товаров и своевременном заключении договоров о материальной ответственности.

6) составлении  и предоставлении отчетности  о наличии и движении товаров  материально ответственными лицами  в установленные сроки. Практическая реализация отмеченных требований и правил ведения бухгалтерского учета, товаров и тары способствует росту эффективности деятельности торговых предприятий.

1.2 Пути движения товаров и их влияние на бухгалтерский учет

Торговые предприятия  осуществляют свою деятельность с целью  получения материальных благ и выступают в качестве посредника между производителями и покупателями товаров.

Торговля в  условиях рынка способствует  заключению постоянных связей между производителями  и покупателями. Она включается в структуру продвижения и является способом, с помощью которого продукт представляется к продаже.

Любой вид продвижения  направлен либо на долгосрочный рост данного вида на рынки, либо на краткосрочную  прибыль от этой доли.

Товары проходят определенный путь, заключающийся в  закупке, образовании запасов, их хранении и дальнейшей продажи покупателям.

Закупка -  это торговая сделка, связанная с переходом права собственности от продавца к покупателю на условиях взаимного согласия.

Момент поступления  товаров в собственность покупателя может совпадать с

поступлением  товаров с оплатой стоимости  товаров; поступлением налоговой накладной.

В этом случае возникает  разрыв между моментом покупки и  моментом поступление товаров.  Согласно действующим условиям оплата за товары может быть предварительной, последующей, полной или частичной, наличным или безналичным путем в леях или иностранной валюте, или другими их эквивалентами и стоимостными ценностями.

 Образование запасов – это операция, заключающаяся в накоплении опреде- ленного количества в стоимостном выражении товаров, предназначенных для их

непрерывной продажи.

Роль товарных запасов на предприятии заключается  в обеспечении необходимого наличия  товаров для непрерывной продажи. Товарные запасы, имеющиеся в наличии  на начало отчетного периода, именуются начальными запасами, а имеющиеся в наличии к концу отчетного периода – конечными запасами. Начальные и конечные запасы используются в отчете для расчета себестоимости реализованных товаров, а в экономическом анализе определяется скорость их обращения на предприятии.

Продажа (реализация) с юридической точки  зрения представляет собой переход права собственности товара к покупателю на условиях взаимной договоренности. Термин «движение товаров» означает действительное физическое перемещение товаров в ходе деятельности предприятия, фирмы.

С точки зрения учета, продажей товара считается момент составления документа или получения денег.

Осуществление непрерывных торговых продаж товаров  способствует обеспечению предприятия  денежными средствами, необходимыми для дальнейшего обеспечения закупки товаров и образованию прибыли.

Торговый процесс предприятия, реализующего товары за наличный расчет, можно представить следующей схемой (рисунок 1.)

                           Продажа                                                                                                                                                    

зз

Продажа за наличный расчет                                      Оплата поставщику

             Внесение денежных средств в банк

Рисунок 1 - Торговый процесс предприятия, реализующего товары за наличный расчет

Организация бухгалтерского учета в торговом предприятии  зависит от объема учетных работ, наличия компьютерной техники, выбора схемы учета товаров, конкретных методов оценки товаров и организации ответственности.

1.3 Оценка товаров на предприятии торговли

Оценивание  заключается в приведении факта  хозяйственной жизни в соответствии с комплексами представлений об этом факте, сложившимся в их мышлении до его измерения.

Английский  писатель Оскар Уайльд говорил, что бухгалтер может быть понят, как циник, ибо он «всему знает цену, но ничего не в состоянии оценить». Это очень верно, ибо в бухгалтерском учете всегда преобладала оценка по себестоимости, т.е.  по тем ценам, которые указанны в документах.

С переходом  к рыночным отношениям проблема объективной  и достоверной оценки объектов бухгалтерского учета приобретает исключительное значение для всех участников рынка. Поэтому появилось множество  трактовок этого понятия.

Профессор Я.В. Соколов дает следующее определение:

«Оценка есть способ перевода учетных объектов из натурального измерения в денежное». Подчеркивая роль и значение оценки, он отмечает, что введение стоимостной оценки в бухгалтерском учете обусловило возникновение двойной записи, и заключает: «Вне денежной оценки нет и не может быть системы бухгалтерского учета» [10,C.197].

Американские  ученые Э. С. Хендриксен и М. Ф. Ван  Бреда считают, что :        «Оценка в бухгалтерском учете – это процесс присвоения денежных показателей объектам учета или элементам фирмы» [11,C.327].

Выбор метода оценки предполагает тщательное изучение целей  оценки в бухгалтерском учете. Хотя методы оценки многочисленны и разнообразны для целей стоимостной оценки в конкретных обстоятельствах неизменно  используются определенные подходы. К числу наиболее распространенных подходов относятся принципы осторожности, однородности оценки, точка зрения руководителей предприятия.

Порядок оценки товарно – материальных запасов  в бухгалтерском учете товаров  определяется общими правилами, устанавливаемыми НСБУ 2 «Товарно – материальные запасы», и зависит от трех факторов:

1. объема прав предприятия на товары;
2. источника поступления и  приобретения;
3. варианта оценки, выработанного в учетной политике предприятия.

Указанный стандарт является одним из элементов единой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в республике. Цель данного стандарта состоит в установлении правил оценки товарно – материальных запасов (ТМЗ), определении их себестоимости и отражении финансовых отчетах.

Согласно  НСБУ 2 [6,П.8] «Товарно – материальные запасы» себестоимость товарно - материальных запасов включает затраты на приобретение и прочие затраты, связанные с доставкой товарно – материальных запасов к месту хранения и приведение их в надлежащее состояние.

Согласно НСБУ 2 [6,П.9] затраты на приобретение товарно – материальных запасов включают:

• стоимость покупок;
• пошлины на ввоз и другие налоги, предусмотренные действующим законодательством (кроме налогов, которые впоследствии должны быть возвращены предприятию налоговыми органами);
• транспортные расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и услугами сторонних организаций.

В состав затрат на покупку товарно – материальных запасов могут включать разницу  в курсах обмена валют, которая возникла непосредственно при их приобретении, на которые был выписан счет (инвойс) в иностранной валюте (НСБУ 21 « Последствия изменения курсов обмена валют »).

В соответствии НСБУ 2 [6,П.19] для текущей оценки товаров могут быть использованы следующие методы:

• розничных продаж;
• идентификации;
• ФИФО;
• ЛИФО;
• средневзвешенной стоимости.

Применение  одного из указанных методов должно быть закреплено в учетной политике предприятия и действовать в течение одного года. Причем выбранный метод должен быть единым для группы (вида) товаров.

Метод розничных продаж (процента валовой прибыли) применяется, как правило, в торговле для оценки большого количества товаров, имеющих приблизительную одинаковую прибыль в цене продаж при быстро меняющемся ассортименте. В текущем учете движение товаров и их оценка осуществляются методом розничных продаж по продажным ценам с выделением надбавки или по стоимости приобретения.

Метод идентификации – это себестоимость единиц товарно - материальных запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. В этом случае каждая товарная позиция учитывается обособленно, причем одинаковые товары, приобретенные по разной цене, также учитываются обособленно. Списание конкретного экземпляра товара в реализацию производится по цене покупки именно этого товара (применяется для оценки драгоценных металлов, драгоценных камней, товаров, принятых на комиссию).

Оценка  товаров методом ФИФО основана на допущении, что товары используются в течение отчетного периода в последовательности их поступления (закупки), т.е. товары, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости товаров, числящихся на начало месяца. Использование метода ФИФО позволяет получить оценку запасов на конец отчетного периода, наиболее адекватную в сложившейся ситуации на рынке данного товара, так как данная оценка сформировалась по цене последних закупок. Себестоимость реализованного товара в условиях инфляции будет, как правило, ниже, так как при ее формировании учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Оценка  товаров методом ЛИФО основана на допущении, что товары при отпуске в продажу должны быть оценены по себестоимости последних по времени их приобретения.

Использование данного метода в условиях инфляции приводит к занижению

оценки запасов на конец отчетного периода, так как оценка производится по фактической себестоимости товаров, купленных  последними, наиболее достоверно отражает реальную ситуацию. Метод ЛИФО в международной практике не применяется.

Метод средневзвешенной стоимости предусматривает, что себестоимость выбывших и оставшихся на конец периода товаров определяется на основании средневзвешенной стоимости однотипных единиц товаров, находившихся в остатке на начало отчетного периода и купленных в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость рассчитывается на определенный период времени или по мере получения очередной партии товаров.

Метод средневзвешенной стоимости обеспечивает усреднение прибыли, характеризуется  меньшей  трудоемкость учетных процедур, чем  ФИФО. Однако применение его в торговых предприятиях, чья деятельность основана на кругообороте товарных запасов, является нежелательным, поскольку усреднение себестоимости товарных запасов не будет отражать действительно положения вещей. Ведь во многом эффективность деятельности торгового предприятия достигается умелым балансированием между себестоимостью и ценой, а использование средней стоимости не отражает действительной  покупной цены товара и не позволяет провести эффективную политику ценообразования.

Методы оценки запасов товаров на условных примерах (Приложении А).

1.4 Виды цен и порядок их формирования

Цена представляет собой денежное выражение стоимости, т.е. цена – это сумма денег, которая устанавливается в процессе менового оборота.

Цена имеет  двойственную природу. С одной стороны, в основе цены лежит классическая теория стоимости, т.е. цена есть денежное выражение стоимости товаров (К. Маркс «Капитал»).