Бюджетирование в управленческом учете на примере МФЮА 83

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………...………...3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………………………………...……...5

1.1 Понятие финансового планирования и бюджетирования: цели, задачи и методы………………………………………………………………………...……...5

1.2 Текущее финансовое планирование. Основы составления бюджета………...8

1.3 Этапы бюджетирования на предприятии……………………………………..14

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО “МЕГА-СТРОЙ”……………………………………………………….………..….23

2.1 Общие сведения о предприятии и анализ основных экономических показателей………………………………………………………………………….23

2.2 Анализ финансового состояния ООО “Мега-Строй”……………………......28

3. МЕРОПРИЯТИЯ  ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………………………...34

3.1 Рекомендации организации системы управленческого учета………………34

3.2 Расчет экономической  эффективности ООО «Мега-Строй»………...……...37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..42

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...…………………………..43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Финансы занимают особое место в экономических отношениях. Сложность финансовых взаимоотношений предприятий с представителями внешней среды в современных условиях и важность управления ими обуславливает необходимость становления на каждом предприятии системы финансового менеджмента. В свою очередь эффективное управление финансами невозможно без использования его основных инструментов, таких как финансовый анализ, финансовое планирование и финансовый контроль.

Финансовое планирование представляет собой определение  доходов и расходов предприятия для повышения эффективности его работы и взаимосвязано со всеми другими разделами планирования хозяйственной деятельности.

Любое предприятие, независимо от его  размеров, сталкивается с тем, что  для поддержания, а тем более  развития бизнеса непрерывно требуются средства, чтобы профинансировать расходы на зарплату, материалы, товары, другие прямые и накладные расходы.

Финансовое планирование можно  разделить на стратегическое, текущее  и оперативное. Являясь главной  формой реализации целей предприятия, стратегическое финансовое  планирование определяет важнейшие показатели и пропорции будущего развития фирмы. Главным инструментом текущего финансового планирования является формирование бюджетов подразделений предприятия. Бюджеты являются выражением процесса бюджетирования.

Бюджет, который охватывает деятельность организации в целом, называется генеральным бюджетом. Его цель –  объединить и суммировать сметы  и планы различных подразделений  организации, которые называются частными бюджетами. Генеральный бюджет любой организации состоит из операционного и финансового бюджета. В условиях повышенных требований к качеству финансового менеджмента необходимо обладать значительными теоретическими познаниями и практическим опытом в сфере формирования процесса бюджетов различного вида.

Операционный бюджет – это часть генерального бюджета, он включает в себя план прибылей и  убытков. Опреационный бюджет детализируется через вспомогательные (частные) сметы, которые отражают статьи доходов  и расходов организации.

Финансовый бюджет – это часть  генерального бюджета. Он включает бюджеты  капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозный баланс

Целью данной работы является изучение методологических основ финансового планирования и бюджетирования. Для достижения данной цели был сформулирован ряд особых задач исследования:

- изучение теоретической основы финансового планирования как составляющей части финансового менеджмента;

- изучение характерных особенностей бюджетирование, рассмотрение основных видов бюджетов;

- рассмотрение основных инструментов и методов финансового планирования; 

- проведение анализа процесса бюджетирования;

- анализ практической деятельности предприятия по формированию бюджетов.

Методологическую основу исследования представляет современная теория финансового управления, анализа и общего менеджмента.

Объектом исследования выступает производственное предприятие  – ООО “Мега-Строй”.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие финансового планирования и бюджетирования: цели,

задачи и методы

 

Финансовое планирование – составная часть финансового  управления, которое осуществляется на тот или иной срок и заключается в определении необходимых расходов и доходов организации для успешного выполнения ею своих функций, в согласовании денежных потоков, в поиске и оценке возможных источников финансирования. Главной целью финансового планирования является обеспечение руководителей финансовых служб и всего предприятия определенной информацией, необходимой для принятия решений по управлению ресурсами предприятия и повышению эффективности его деятельности¹.

В связи со сложностью и комплексностью цели финансового планирования необходимо сформулировать задачи, способствующие ее достижению. Основными задачами финансового планирования на предприятии являются:

- обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- определение путей эффективного вложения капитала;

- определение затрат по производству и реализации продукции и услуг и цен;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли;

- контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия.

Значение финансового планирования для хозяйствующего субъекта состоит  в том, что оно:

- воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;

- обеспечивает финансовыми ресурсами, заложенные в производственном плане экономические пропорции развития;

- служит инструментом получения финансовой поддержки от инвесторов.

Планирование связано, с одной  стороны, с предотвращением ошибочных  действий в области финансов, с  другой – с уменьшением числа  неиспользованных возможностей. Практика хозяйствования в условиях рыночной экономики выработала определенные подходы к планированию развития отдельного предприятия в интересах его владельцев и с учетом реальной обстановки на рынке.

Термин “бюджетирование” применяется  чаще всего в управленческом учете  и означает процесс составления  и реализации бюджета в практической деятельности организации.

Финансовый план призван обеспечить финансовыми ресурсами предпринимательский  план хозяйствующего субъекта и оказывает  большое влияние на экономику  предприятия. Это обусловлено рядом  обстоятельств.

Во-первых, в финансовых планах происходит соизмерение намечаемых затрат для осуществления деятельности с возможностями, и в результате корректировки достигается материально-финансовая сбалансированность.

Во-вторых, статьи финансового плана  связаны со всеми экономическими показателями работы предприятия и увязаны с основными разделами предпринимательского плана: производством продукции и услуг, научно-техническим развитием, совершенствованием производства и управления, повышением эффективности производства, капитальным строительством, материально-техническим обеспечением, труда и кадров, прибыльности и рентабельности, экономическим стимулированием и т.п.

В практике финансового  планирования применяются следующие методы:  метод экономического анализа; нормативный; балансовый расчетов; денежных потоков; многовариантности; экономико-математическое моделирование.

Метод экономического анализа позволяет определить основные закономерности, тенденции в движении натуральных и стоимостных показателей, внутренние резервы предприятия².

Сущность нормативного метода заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов, нормы амортизации, а также нормативы хозяйствующего субъекта – это нормативы, разрабатываемые непосредственно на предприятии и используемые им для регулирования производственно-хозяйственной деятельности, контроля за использованием финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала.

Использование метода балансовых расчетов для определения будущей потребности  в финансах основывается на прогнозе поступления средств и затрат по основным статьям баланса на определенную дату в перспективе.

Метод денежных потоков служит инструментом для прогнозирования размеров и сроков поступления необходимых финансовых ресурсов. Теория прогноза денежных потоков основывается на ожидаемых поступлениях средств на определенную дату и бюджетировании всех издержек и расходов. Этот метод даст более объемную информацию, чем метод балансовой сметы.

Метод многовариантности расчетов состоит в разработке альтернативных вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из них оптимальный, при этом критерии выбора могут задаваться различные.

Методы экономико-математического моделирования позволяют количественно выразить тесноту взаимосвязи между финансовыми показателями и основными факторами, их определяющими.

Процесс финансового планирования включает несколько этапов³.

I этап представляет собой анализ финансовых показателей за предыдущий период на основе финансовых документов предприятия.

II  этап предусматривает составление основных прогнозных документов, таких как прогноз баланса, отчета о прибылях и убытках, движения денежных средств которые относятся к перспективным финансовым планам и включаются в структуру научно-обоснованного бизнес-плана.

На III этапе уточняются и конкретизируются показатели прогнозных документов посредством составления текущих финансовых планов.

На IV этапе осуществляется оперативное финансовое планирование.

Завершается процесс финансового  планирования практическим внедрением планов и контролем за их выполнением.

 

1.2 Текущее финансовое планирование. Основы составления бюджета

 

Текущее финансовое планирование является планированием осуществления, оно рассматривается как составная часть перспективного плана и представляет собой конкретизацию его показателей.

Текущее планирование хозяйственной  деятельности предприятия состоит  в разработке трех документов⁴:

- плана движения денежных средств;

- плана отчета о прибылях и убытках;

- плана бухгалтерского баланса.

Текущий финансовый план составляется на период, равный одному году. Это объясняется  тем, что за год в основном выравниваются  сезонные колебания конъюнктуры  рынка. К тому же такой период времени соответствует законодательным требованиям к отчетному периоду.

Годовой финансовый план разбивают поквартально или помесячно, поскольку в течение года потребность  в денежных средствах может значительно  меняться и в каком-либо квартале (месяце) может оказаться недостаток финансовых ресурсов. Кроме того, разбивка годового плана на короткие промежутки времени позволяет отслеживать синхронность потоков и оттоков денежных средств и ликвидировать кассовые разрывы.

На этапе составления  годового финансового плана устанавливается соответствие возможностей предприятия по выпуску продукции или оказания услуг со спросом и предложением на рынке⁵.

Необходимым условием разработки плана является сбалансированность объема производства с прогнозом  объема реализации продукции.

Для предприятия целесообразней задействовать все производственные мощности и оптимизировать величину материальных запасов. Это является неотъемлемой частью составления годового производственного плана.

Предприятию необходимо оперативное планирование, которое дополняет текущее. Финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных предприятием средств, что требует повседневного эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов, поэтому основными и главными целями оперативного финансового планирования является избежание финансовых затруднений и контроль за поступлением фактической выручки на расчетный и расходованием наличных финансовых ресурсов. Для достижения данных целей оперативное планирование решает следующие задачи:

- выявление финансовых ошибок;

- выявление недостатка средств;

- определение причин финансовых ошибок;

- разработка соответствующих мероприятий.

Оперативный план необходим  для обеспечения финансового  успеха предприятия. Поэтому при его составлении необходимо использовать объективную, реальную и точную информацию о тенденциях экономического развития в сфере деятельности предприятия, инфляции, возможных изменений в технологии и организации процесса производства, возможных тенденциях изменения и развития отрасли.

Оперативное финансовое планирование включает составление  и исполнение ряда финансовых документов:

- платежного календаря;

- кассового плана;

- расчета потребности в краткосрочном кредите.

Производственная программа организации  тактического характера детализируется в виде бюджетов. Бюджет представляет собой количественное выражение показателей плана организации на определенный период по отдельным направлениям, выраженный в натуральных и денежных единицах.

В практике финансового менеджмента различаются несколько видов бюджета. Общий бюджет характеризует прогнозы компании в отношении объема реализованной продукции, расходов других финансовых операций на предстоящий период. Как правило, он состоит из прогнозного отчета о прибыли, прогнозного баланса и бюджета денежных средств. В самом общем виде бюджет подразделяется на операционный бюджет и финансовый бюджет.

В свою очередь, операционный бюджет состоит из:

- реализации;

- производства;

- прямых затрат на материалы;

- прямых затрат на труд;

- производственных накладных расходов;

- общих и административных расходов;

- прогнозный отчет о прибыли.

Схема операционного  бюджета представлена на рис. 1⁶.

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Схема операционного бюджета предприятия

 

Финансовый бюджет состоит из:

- бюджета денежных средств;

- прогнозного баланса.

Основными этапами составления  бюджета являются следующие;

1. составление прогноза реализации;
2. определение расчетного уровня объема производства;
3. расчет производственной себестоимости и операционных расходов;
4. расчет потока денежных средств и других финансовых показателей;
5. составление прогнозных форм отчетности.

Бюджет реализации является стартовой точкой составления общего бюджета, поскольку объем реализации продукции оказывает влияние практически на все другие статьи общего бюджета. Прогнозный объем реализованной продукции рассчитывается посредством умножения ожидаемого количества единиц продукции на ожидаемую цену единицы продукции. В бюджете реализации определяется также сумма денежных средств, которую предприятие может получить от своих клиентов, для учета этих данных в бюджете денежных средств.

Бюджет производства составляется после составления бюджета реализации. Ожидаемый объем производства определяется посредством вычитания расчетных остатков материально-производственных запасов на начало периода из объема продукции которую планируется продать, и того объема материально-производственных запасов на конец периода, которое предприятие считает для себя оптимальным⁷.

Бюджет прямых затрат на материалы составляется после определения объема производства для определения потребностей в материально-производственных запасах и соответственно для планирования закупок на предстоящий период. Объем планируемых закупок зависит от ожидаемого потребления материалов и объема материальных запасов предприятия. Бюджет материальных затрат обычно включает расчет ожидаемых наличных платежей за приобретаемые материалы.

Бюджет прямых затрат на труд также составляется на основе бюджета производства. Для его составления необходимо умножить количество единиц производимой продукции на трудоемкость изделия и на стоимость одного часа прямых трудовых затрат.

Бюджет производственных накладных расходов включает все прочие статьи, которые не являются прямыми затратами на материалы и прямыми затратами на труд. Сюда относятся такие расходы, как амортизация, отдельные виды налогов, включаемые в себестоимость, арендная плата и др.

Бюджет общих и административных расходов включает статьи операционных расходов, такие, как расходы по реализации продукции, общие расходы по управлению и другие, рассмотренные нами ранее. При составлении этого бюджета отдельно рассчитываются постоянные и переменные операционные расходы⁸.

Бюджет денежных средств (под денежными средствами понимаются денежные средства в кассе и денежные средства на счетах в банках) позволяет финансовому менеджеру оценить будущие притоки и оттоки денежных средств за определенный период, поддерживать остатки денежных средств на оптимальном уровне и избегать избытка денежных средств и их дефицита.

Бюджет денежных средств  состоит обычно из четырех основных разделов:

- раздел поступлений, который включает остаток денежных средств на начало периода, поступления денежных средств от клиентов и другие статьи поступления денежных средств;

- раздел расходов денежных средств, отражающий все виды оттоков денежных средств на предстоящий период;

- раздел избытка или дефицита денежных средств разница между поступлением и расходованием денежных средств;

- финансовый раздел, в котором подробно представлены статьи заемных средств и погашения задолженности на предстоящий период.

Прогнозный отчет о  прибыли представляет собой расчетную оценку доходов и расходов предприятия на предстоящий период.

Прогнозный баланс позволяет финансовому менеджеру оценить, как будет выглядеть финансовое положение компании по прошествии соответствующего периода. При этом прогнозный баланс позволяет:

- выявить возможные неблагоприятные для компании финансовые последствия решений, принимаемых на предстоящий период;

- проверить математическую правильность других расчетов;

- рассчитать финансовые коэффициенты и оценить их уровень с позиций требований финансового рынка;

- структурно выделить будущие финансовые источники и обязательства.

 

1.3 Этапы бюджетирования на предприятии

 

Разработку бюджета  можно представить в виде следующих  этапов:

- постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;

- анализ и обобщение собранной информации, расчет научно обоснованных показателей деятельности организации; формирование проекта бюджета;

- оценка проекта бюджета;

- утверждение бюджета.

Бюджеты должны разрабатываться  управленческой службой в тесном взаимодействии с руководителями центров  ответственности, процесс разработки осуществляется как сверху вниз, так и снизу вверх.

Бюджет как правило, составляется сразу на год, с разбивкой  по кварталам и месяцам. Разработка бюджета может осуществляться на основе непрерывного планирования, когда  в течение первого квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на один квартал следующего года, т.е. бюджет все время “проецируется” на год вперед.

Первый шаг в его  планировании – составление бюджета  продаж. Он должен составляться как  на основе производственных возможностей организации, так и исходя из возможностей сбыта на рынке⁹.

На основании данных о продажах формируются бюджеты, характеризующие  затраты на производство и реализацию продукции или на внедрение нового технологического процесса “бюджет  закупки сырья и материалов”, бюджеты коммерческих и административных расходов, бюджет по труду и т.д.

Для составления этих бюджетов необходимо¹⁰:

- определить объем затрат;

- сгруппировать затраты с учетом специфики процесса производства и изменений объемов реализации продукции;

- вычислить нормативы (стандарты) общепроизводственных расходов, коммерческих и административных расходов на предстоящий период.

При формировании бюджета необходимо обеспечить вариантность, с тем, чтобы из нескольких бюджетов выбрать наиболее оптимальный вариант бюджета. В зависимости от сложившейся ситуации организация может полностью, либо частично отказаться от первоначального варианта бюджета и перейти в более лучшему бюджету.

Возможны следующие варианты бюджета  – пессимистический, вероятностный  и оптимистический. Пессимистический вариант бюджета должен иметь минимальную цель и требовать максимального сокращения имеющихся ресурсов. Вероятностный вариант должен ориентироваться на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов. Оптимистический вариант бюджета должен предусмотреть выполнение максимальной цели при эффективном использовании всех ресурсов.

Формируемые бюджеты должны отвечать следующим требованиям:

- бюджеты должны быть достижимыми, но требовать полной отдачи всех имеющихся резервов;

- бюджет является обобщающим планом и составляется в натуральных и денежных единицах;

- лицо разрабатывающее бюджет, должно нести ответственность за его исполнение;

- бюджет требует равенства планируемых и фактических данных;

- бюджет остается неизменным в течение всего бюджетного периода.

На основании утвержденного  бюджета строится ежемесячные планы  доходов и расходов, которые являются обязательными для исполнения всеми  службами. Через эти планы осуществляется управление затратами и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей (объем продаж, чистая прибыль, норма прибыли и др.), без чего невозможно гибкое развитие организации. Функции бюджета как средство контроля и оценки производственной деятельности предприятия и его структурных подразделений раскрываются только тогда, когда планируемые показатели сравниваются с фактическими. В зависимости от целей сравнения и анализа деятельности организации бюджеты подразделяются на статические и гибкие.

Одним из наиболее распространенных приемов финансового планирования является метод процента от реализации. Этот метод основан на увязке отчета о прибыли и баланса с планируемым объемом реализованной продукции. Основанием для такого подхода считается тот факт, что большинство статей переменных затрат, оборотных средств и краткосрочных обязательств находятся в непосредственной зависимости от объема реализованной продукции¹¹.

В ходе использования  данного метода финансовый менеджер:

- определяет статьи, которые в прошлые периоды изменялись прямо пропорционально изменению объема реализованной продукции;

- определяет планируемый объем реализации;

- оценивает соответствующие статьи в соответствии с предполагаемым изменением объема реализации.

Например, если в прошлом  материально-производственные запасы изменялись прямо пропорционально изменению объема реализации, то при росте реализованной продукции на следующий год на 20% материально-производственные запасы при прочих равных условиях также увеличатся на 20% и составят 1,2 тыс. руб., если в прошлом году они составляли 1 тыс. руб.

Результатом использования  этого метода является расчет по балансу  необходимых дополнительных источников внешнего финансирования, обусловленных  планируемым приростом реализованной  продукции.

В задачи финансового  менеджера входит также определение, за счет каких внешних источников может быть получено это финансирование - выпуска акций, облигаций или получения кредитов.

Исключительно важное значение для успеха управления финансами  предприятия имеет анализ выполнения намеченных планов, в первую очередь - анализ показателей финансовой отчетности.

Под анализом финансовой отчетности предприятия понимается выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его  финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и организациям принимать решения на основе оценки текущего финансового положения и деятельности компании за предшествующие годы и ее потенциальных возможностей на предстоящие годы.

Наиболее важными приемами анализа являются:

- изучение отчетности;

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- использование так называемых финансовых коэффициентов.

Одним из важнейших приемов  анализа, является изучение отчетности и абсолютных величин, представленных в этих формах. Изучение отчетности, даже простое ознакомление с ней, позволяют сделать выводы об основных источниках привлечения средств предприятием, направлениях их вложения, основных источниках полученной за отчетный период прибыли, основных источниках получения денежных средств, применяемых методах учета и изменениях в них, организационной структуре предприятия и направлениях его деятельности, дивидендной политике и т.д.

Однако эта информация, несмотря на всю ее значимость для принятия управленческих решений, в том числе решений финансового менеджмента, не позволяет оценить динамику основных показателей деятельности компании, ее место среди аналогичных предприятий страны и мирового рынка. Это достигается посредством сравнительного анализа.

Горизонтальный анализ позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей отчетности по сравнению с предшествующим годом.

Вертикальный анализ проводится с целью выявления удельного веса отдельных статей в общем итоговом показателе, принимаемым за 100% (например, удельный вес различных статей актива и пассива в общей сумме соответственно средств предприятия и источников формирования этих средств и др.).