Бюджетная система Германии

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы исследования. Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Степень разработанности проблемы. Теоретическим и практическим вопросам функционирования бюджетов разных уровней, совершенствования межбюджетных отношений, бюджетного регулирования были посвящены работы А.М. Александрова, Н.В. Альвианской, М.И. Боголепова, М.В. Васильевой, О.В. Врублевской, Л.А. Дробозиной, В.П. Дьяченко, А.Г. Игудина, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, И.В. Подпориной, Л.П. Павловой, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, Я.Б. Хесина, М.И. Ходоровича, С.Н. Хурсевича, Н.А. Ширкевич, Д.Г. Черника и др. Однако существующие противоречия в сфере межбюджетных отношений, проблемы формирования региональных и местных бюджетов потребовали дальнейших научных разработок в этой области, что и предопределило выбор темы, постановку ее целей, задач и содержания.

Цель данной работы. Исследование бюджетного устройства в Российской Федерации и Германии, принципы построения бюджетной системы и рассмотрение доходов и расходов РФ И Германии.

 Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

 - исследовать основные черты и принципы бюджетного устройства Российской Федерации и Германии;

 - рассмотреть принципы построения бюджетной системы;

- изучить источники формирования налоговых и неналоговых поступлений доходной части бюджетов разных уровней, а также рассмотреть расходы бюджетов разных уровней;

 - исследовать отдельные звенья (уровни) бюджетной системы;

Объектом исследования данной курсовой работы является такое понятие как «бюджетная система».

Предметом исследования являются вопросы, связанные с бюджетным устройством, его ролью и процессом функционирования.

Теоретико-методологической базой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, бюджетной системы, статьи научно-популярных журналов.

Информационной и эмпирической основой исследования послужили данные учебной литературы, статистические данные Министерства Финансов РФ, материалы периодической печати, аналитические обзоры, документы, опубликованные в электронных изданиях и сети Интернет.

Структура. Данная работа состоит из введения,  3-х глав и заключения. Во введении раскрыта актуальность темы, поставлены цели и задачи работы. Первая глава посвящена бюджетной системе РФ, в ней рассмотрены понятие бюджета, доходы и расходы бюджета. Во второй главе речь идет о бюджетной системе Германии, также в ней представлены расходы и доходы страны. В третьей главе проведен сравнительный анализ федеральных бюджетов РФ и Германии. В заключении сформулированы основные выводы по работе.

 

 

 

 

1 БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ

1.1 Бюджетное устройство РФ

 

Бюджетное устройство определяет организацию бюджетной системы, взаимоотношения ее звеньев, правовые основы функционирования бюджетов, их состав и структуру, процедурные вопросы формирования и использования бюджетных средств.

В соответствии с Разделом I БК РФ к элементам бюджетного устройства Российской Федерации относятся:

- бюджетная система Российской Федерации;

- бюджетная классификация Российской Федерации;

- принципы бюджетной системы Российской Федерации.

Ст. 6 БК РФ определяет, что бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.1

Бюджетные системы могут быть двух видов:

1.системы, основанные  на принципе бюджетного централизма, когда каждый нижестоящий бюджет  входит в состав вышестоящего  бюджета. Более мягким проявлением  принципа бюджетного централизма  является принцип единства бюджетной  системы;

2.бюджетные  системы, основанные на принципе  автономности бюджетов;

Для бюджетных систем, построенных на принципе централизма, характерны: централизация  управления бюджетами, строгая иерархия бюджетов, общность главных источников получения бюджетных доходов, организация бюджетного планирования по модели «сверху вниз», при которой каждый нижестоящий бюджетный план базируется на показателях вышестоящего.

Принцип единства бюджетной системы реализуется, как это предусматривает Бюджетный кодекс РФ, через единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принцип бюджетного процесса, санкций за нарушение бюджетного законодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Кроме того, Бюджетный кодекс РФ определяет еще следующие принципы бюджетной системы РФ:2

-полнота  отражения доходов и расходов  бюджетов;

- сбалансированность  бюджета;

- эффективность  и экономность использования  бюджетных средств;

- общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов;

- гласность;

- достоверность  бюджета; адресность и целевой  характер бюджетных средств (ст. 28).

Единство бюджетной системы РФ основывается на применении единой Бюджетной классификации РФ.

Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Бюджетная классификация РФ включает в себя:

-классификацию  доходов бюджетов РФ;

-функциональную  классификацию расходов бюджетов  РФ;

-классификацию  источников внутреннего финансирования  дефицитов бюджетов РФ;

-классификацию  источников внешнего финансирования  дефицита федерального бюджета;

-классификацию  видов государственного внешнего  долга РФ и государственных  внешних активов РФ;

-ведомственную  классификацию расходов федерального  бюджета.

Бюджетная классификация РФ в части классификации доходов бюджетов РФ, функциональной классификации расходов бюджетов РФ, экономической классификации расходов бюджетов РФ, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и утверждается федеральным законом.

Федеральные законы, регулирующие отношения, не связанные непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации РФ, не должны содержать положений, ее изменяющих (ст. 26 Бюджетного Кодекса РФ).

 

2.  Структура доходов бюджета РФ

 

Государственные доходы распределены между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ таким образом, что основная доля этих доходов попадает в федеральный бюджет, а те доходы, которые закреплены за бюджетами субъектов РФ, не покрывают их самых минимальных расходов. Поэтому приходится включать механизм бюджетного регулирования, то есть перераспределять доходы федерального бюджета в пользу бюджетов субъектов РФ посредством регулирующих доходов и бюджетных ссуд. Это ставит каждый бюджет субъекта РФ в зависимость от вышестоящего, в силу чего говорить об автономности и самостоятельности бюджетов, особенно низших ступеней, можно с большой долей условности.

Ежегодно Минфином России утверждаются Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации. На 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. они утверждены приказом от 21.12.2012 № 171н. Проанализируем, что нового содержит данный документ в сравнении с Указаниями № 180н, действовавшими в 2012 г.3

В соответствии с п. 3 Приказа № 171н раздел V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний и приложение 4 к Указаниям применяются при осуществлении в 2013 г. операций со средствами автономных и бюджетных учреждений, а также при ведении ими бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации.

КОСГУ по доходам:

Корректировки во многом носят косметический характер и сводятся к уточнению описаний статей.

Статья 120 «Доходы от собственности». Уточнено, что на данную статью относятся в т. ч. суммы, поступающие в виде платы за право на заключение договоров, государственных (муниципальных) контрактов.

Статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)». Перечень, приведенный в Указаниях № 180н, дополнен одной позицией – возмещение расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами.

Статья 140 «Суммы принудительного изъятия». Расширено описание статьи. Помимо доходов, присутствовавших в нем ранее, приведены те, которые следовало сюда относить, но они не были прямо поименованы:

-поступления  в результате применения мер  гражданско-правовой, административной, уголовной ответственности, в т. ч. штрафы, санкции, конфискации, компенсации;

-поступления  сумм задатков и залогов в  обеспечение заявок на участие  в конкурсе (аукционе), а также  в обеспечение исполнения контрактов (договоров);

-суммы возмещения  ущерба, в т. ч. при возникновении страховых случаев;

-недоимки, пени  и штрафы по отмененным страховым  взносам в государственные внебюджетные  фонды;

-иные суммы  принудительного изъятия.

Очевидно, имеется в виду не первоначальное поступление сумм задатков и залогов, которое отражается на счетах учета средств во временном распоряжении, а их обращение в доход бюджета или учреждения в случаях, установленных законодательством.

Статья 180 «Прочие доходы». Конкретизирован существовавший ранее перечень. В него включены:

-иные безвозмездные  перечисления, аналогичные грантам  и пожертвованиям;

-доходы от  возврата бюджетными (автономными) учреждениями остатков субсидий  прошлых лет;

-доходы от  возмещения ущерба, выявленного  в связи с недостачей денежных  средств.

Группа 400 «Выбытие нефинансовых активов». В описаниях порядка применения всех статей этой группы указано, что они используются для отражения доходов от выбытия нефинансовых активов соответствующего типа.

Рисунок 1- Динамика доходов Федерального Бюджета РФ в 2009-2013гг. (млрд.руб.)

Рисунок 2 - Структура доходов Федерального Бюджета РФ в 2013 году (млрд. руб.)

 

 

1.3 Структура расходов бюджета РФ

 

Расходование бюджетных средств осуществляется в соответствии с классификацией расходов. Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и отражает направление бюджетных средств на выполнение федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления (муниципальными органами) и органами управления государственных внебюджетных фондов основных функций, решение социально-экономических задач.

Код классификации расходов состоит из двадцати знаков. Структура двадцатизначного кода классификации расходов представлена в виде трех составных частей:4

1) кода главного распорядителя  бюджетных средств (1-3 разряды);

2) кода раздела, подраздела, целевой  статьи и вида расходов бюджета (4-17 разряды);

3)кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (18-20 разряды).

1.Главному распорядителю средств соответствующего бюджета, обладающему полномочиями главного администратора доходов данного бюджета, присваивается код главного распорядителя бюджетных средств соответствующий коду главного администратора доходов бюджета.

2.Классификация расходов содержит четырнадцать разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Разделы детализированы ста подразделами, конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Разделы и подразделы классификации расходов, являются едиными и используются при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Перечни целевых статей классификации расходов, применяемых в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, формируются соответствующими финансовыми органами в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

Код вида расходов: 001 – выполнение функций бюджетными учреждениями.

Классификация операций сектора государственного управления (18-20 разряды).

Статья 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» которая включает подстатью 211 «Заработная плата» на данную подстатью относятся расходы на выплату заработной платы, так же по данной подстатье осуществляются расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы:

- перечисление  денежных средств в профсоюзные  организации;

- налог на  доходы физических лиц;

- удержания  по исполнительным документам, в  том числе, на оплату алиментов;

- возмещение  материального ущерба, причиненного  работником организации.

На подстатью 212 «Прочие выплаты» относятся расходы по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

- компенсация  расходов на оплату стоимости  проезда и провоза багажа к  месту использования отпуска  и обратно для лиц, работающих  в районах Крайнего Севера  и приравненных к ним местностях, и членов их семей; 

- ежемесячная  денежная компенсация на приобретение  книгоиздательской продукции и  периодических изданий педагогическим  работникам образовательных учреждений;

- суточные  при служебных командировках;

- подъемное  пособие при переезде на новое  место работы  лицам, работающим  в районах Крайнего Севера  и приравненных к ним местностях;  единовременное пособие при перезаключении  трудового договора.

Подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» включает: начисления на выплаты по оплате труда, в том числе: расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пособие по беременности и родам и т.д.

Расходы по принятым услугам отражаются по статье 220 «Оплата работ, услуг», которая включает в себя подстатьи 221 - 226.

Подстатья 221 «Услуги связи». На данную подстатью относятся расходы на услуги связи, интернет, телефонные переговоры, приобретение почтовых конвертов.

На подстатью 222 «Транспортные услуги» относятся расходы на приобретение транспортных услуг, в том числе:

- оплата  проезда к месту служебной  командировки и обратно к месту  постоянной работы;

- оплата  проезда к месту нахождения  учебного заведения и обратно  работникам, совмещающим работу  с обучением в образовательных  учреждениях;

- оказание  услуг перевозки на основании  договора автотранспортного обслуживания.

На подстатью 223 «Коммунальные услуги» относятся расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе:

- оплата  услуг отопления;

- горячего  и холодного водоснабжения;

- предоставления  электроэнергии.

Подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» на данную подстатью относятся расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием ремонтом нефинансовых активов.

 

Содержание нефинансовых активов в чистоте:5

- уборка  снега, мусора;

- вывоз снега, мусора, включая расходы на оплату  договоров;

- санитарно-гигиеническое  обслуживание, прачечные услуги;

- ремонт (текущий  и капитальный) и реставрацию  нефинансовых активов.

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» данная подстатья включает расходы:

- подписка  на периодические и справочные  издания, в том числе для читальных  залов библиотек, с учетом доставки  подписных изданий, если она предусмотрена  в договоре подписки;

- оплата  за проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) при служебных  командировках;

- на выполнение  работ, оказание услуг, в том числе: научно-исследовательские, монтажные  работы: установка единых функционирующих  систем: охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, обустройство  «тревожной кнопки», а также работы по модернизации указанных систем, услуги в области информационных технологий;

- приобретение  и обновление справочно-информационных  баз данных;

- услуги  по защите электронного документооборота.

Статья 290 «Прочие расходы» включает:

-  уплата  налогов, государственных пошлин  и сборов, разного рода платежей  в бюджеты всех уровней;

- налог на  имущество;

- транспортный  налог;

- плата за  загрязнение окружающей среды;

- государственные  пошлины и сборы в установленных  законодательством случаях;

- погашение  задолженности по налогам  уплата  штрафов, пеней;

- приобретение  подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей  перепродажи;

- поздравительных  открыток и вкладышей к ним;

- приветственных  адресов, почетных грамот, благодарственных  писем, дипломов и удостоверений  лауреатов конкурсов для награждения  и т.п.

 

 

Рисунок 3 - Динамика расходов Федерального бюджета РФ в 2009-2013гг. (млрд. руб.)

 

Рисунок 4 - Структура расходов Федерального бюджета РФ в 2013 году (млрд. руб.)

 

 

 

 

 

 

 

 

2 БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ

2.1 Бюджетное устройство Германии

 

В Германии бюджетная система состоит из федерального бюджета, бюджетов шестнадцати земель и бюджетов общин (к земельным приравниваются бюджеты ганзейских городов, к общинным — бюджеты объединений общин и округов).

Бюджетная система в унитарных государствах включает бюджеты двух уровней: государственный бюджет и местные бюджеты.

Бюджетная система в федеративных государствах – три уровня:6

- федеральный  бюджет,

- бюджеты  ландов (земель),

- местные  бюджеты.

Важнейшим принципом бюджетной системы государств является принцип разграничения доходов, расходов между различными уровнями власти, бюджетами. Так, согласно бюджетной практике Германии, решения финансируются принимающими их органами, что снижает остроту проблемы разграничения полномочий публично-правовых образований по осуществлению затрат, снижает риск возникновения бюджетного дефицита.

Бюджетная практика Германии подчиняется многим требованиям, детально отрегулированным на законодательном уровне, в том числе: принципы:

-бюджетная  «правда» и бюджетная ясность;

-прозрачность;

-публичность  обсуждения бюджета; расходы и  доходы должны 

калькулироваться и устанавливаться в едином бюджете (единство бюджета);

-утверждение  бюджетного плана парламентским  законом; гласность; полнота бюджета; достоверность;

-сбалансированность  бюджета;

-принцип  аннуитета – утверждение бюджета  на один год;

-экономичность (эффективность) управления бюджетным  хозяйством;

-предметная  обусловленность, предписывающая осуществление  расходов только на цели, предусмотренные  бюджетным планом;

-ограничение  действия полномочий по осуществлению  предусмотренных расходов пределами  соответствующего бюджетного года.

Несоблюдение приведенных принципов связано с бюджетными правонарушениями и, соответственно, привлечением к ответственности виновных должностных лиц. Так, в случае, если органы власти любого уровня без получения требуемого законом разрешения произвольно вносят изменения в бюджет территориального образования, что приводит к превышению общих расходов над общими доходами первоначально принятого сбалансированного бюджета или увеличению долговых обязательств, которые предстоит на себя взять по сравнению с первоначально принятым бюджетом, то ставится вопрос об административной ответственности наделенных бюджетной компетенцией должностных лиц, несущих прямую ответственность.

В случае произвольного использования средств казначейства или в случае, если «положенные» в казну средства используются в нарушение закона, административных правил и инструкций, финансовые отделы органов власти дают распоряжение о возвращении или возмещении данных средств в казну, а органы власти более высокого уровня применяют административные санкции к руководителю и лицам, несущим прямую ответственность.

В случае сокрытия бюджетных доходов или проведения внебюджетных расходов в качестве бюджетных органы власти следующего по восходящей уровня или финансовые отделы органов власти соответствующего уровня отдают распоряжение об исправлении данных нарушений, а органы власти более высокого уровня применяют административные санкции к руководителю и лицам, несущим прямую ответственность.7

Принципы бюджетной системы, другие требования к бюджетной деятельности, видам бюджетных отношений предусмотрены в национальной конституции, а не только в специальных бюджетных нормативных правовых актах. Это объясняется значимостью содержания бюджетно-правового регулирования для формирования статуса государства, организации соответствующего участка его деятельности. Согласно позиции Конституционного суда Германии, финансово-правовые нормы образуют «несущую конструкцию порядка в федеративном государстве».

 

2.2 Структура доходов бюджета Германии

 

Бюджет состоит из двух частей доходной и расходной. Доходы бюджета поступают в непосредственное распоряжение государства. Существуют внешние и внутренние доходы. К внешним доходам относятся заемные средства иностранных государств и международных организаций, выплаты репараций и контрибуций. Приоритетное значение, как правило, имеют доходы внутренние, связанные с национальным материальным производством, доходы от использования государственной и муниципальной собственности, в том числе от продажи ее и сдачи в аренду.

В бюджетах земель ФРГ главное место принадлежит прямым налогам. Среди них выделяется подоходный, налог на прибыль корпораций, на имущество, налог с наследства.8

Особенность формирования ресурсов бюджетной системы ФРГ состоит в том, что поступления от подоходного налога делятся между федеральным бюджетом (42,5%), бюджетом соответствующей земли (42,5%) и местным бюджетом (15%), а от налогов на прибыль корпораций — между федеральным бюджетом (50%) и бюджетами земель (50%).9

Схема горизонтального, «добюджетного» выравнивания  в Германии. В Германии наряду с вертикальным выравниванием, которое обеспечивает распределение доходов между различными уровнями административных образований, предусмотрено также горизонтальное распределение доходов между относительно мощными и относительно слабыми в финансовом отношении федеральными землями. Суть этой схемы в том, что доходы сначала собираются на особых налоговых или межбюджетных счетах (а не в бюджете) и лишь затем перераспределяются по установленной законом формуле (например, пропорционально численности населения) в бюджеты территорий. Достоинство схемы в том, что в ее рамках распределение налоговых доходов задается не бюджетным, а реже изменяемым налоговым законодательством. Это сохраняет стимулы к мобилизации собственных доходов территорий в большей мере, чем у схем №2 и №3, не порождая таких различий налоговой тяжести, как у схемы №1. Также снижается значимость текущей политики в отношениях центра с территориями.

В Германии ставки и налоговая база подоходного налога устанавливаются федеральным законодательством.

 

 

 

Рисунок 5 - Структура бюджета Германии

Перераспределяя поступления, базу и ставку определяет федеральное правительство, оно же определяет и нормативы отчислений. Налог делится между федеральным бюджетом, региональным и местными бюджетами в определенной бюджетной пропорции.

Увеличение доходной части местных бюджетов неразрывно связано с совершенствованием администрирования подоходного налога.

В соответствии с порядком и условием зачисления доходы бюджетов подразделяются на несколько видов.10

1.Закрепленные доходы. Такие доходы полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступают в соответствующий бюджет. Правовой основой включения в бюджеты этих доходов является налоговое и бюджетное законодательство.