Дебиторская задолженность. Строка 1230. 2

МОСКОВСКИЙ  ГОРОДСКОЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ  И ФИНАНСОВ

ГОРОДСКОЙ АГЛОМЕРАЦИИ 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Форма обучения: очная

 

Курсовая работа

По учебной дисциплине:

«Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: «Дебиторская задолженность. Строка 1230»

 

Студентка 3 курса  Водопьян О. В.___________________

 

Преподаватель  к.э.н.   Гурко А. И.___________________

 

 

Оценка ____________________

 

 

2012

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

Глава 1. Дебиторская задолженность. Строка 1230……………………………………………………...5

1. Понятие и виды дебиторской задолженности, организация и классификация расчетов………………………………………………….………5
2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности…………………………………………………….10
3. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности…………..……16

Глава 2. Дебиторская задолженность. Строка 1230……………………………………………….………....20

 2.1. Строка 1230 «Дебиторская задолженность»…………………….....20

2.2. Что учитывается в составе дебиторской задолженности……..…...20

 2.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность»……………………………………………….…22

2.4. Формирование задолженности…………………………………..…..26

2.5. Как отразить задолженность,  выраженную в условных денежных  единицах………………………………………………………………………….27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………33

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….35

 

 

 

 

Введение

Дебиторская задолженность  представляет собой важную часть  активов хозяйствующих субъектов. Для многих предприятий предоставление коммерческого кредита покупателям является неотъемлемым условием осуществления деятельности, важным конкурентным преимуществом, инструментом роста продаж.

Осуществляя предпринимательскую  деятельность, хозяйствующие субъекты предполагают, что они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике рыночных отношений очень  часто возникают ситуации, когда  по тем или иным причинам предприятие  не может взыскать долги с контрагентов. Это может быть связано с неплатежеспособностью дебиторов, неосмотрительной кредитной политикой и т.д. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных  средств, а именно, частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Таким образом, эффективное  управление дебиторской задолженностью становится важным фактором повышения  общей эффективности деятельности предприятия, его доходности и финансовой устойчивости.

Цель курсовой работы - изучить  теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и  анализа дебиторской задолженности предприятия.

Исходя из цели курсовой работы надо решить следующие задачи:

1. Дать определение понятию дебиторская задолженность.
2. Рассмотреть организацию и классификацию расчетов с дебиторами.
3. Изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
4. Рассмотреть бухгалтерский учет дебиторской задолженности на примерах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Содержание и нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности

1. Понятие и виды дебиторской задолженности, организация

и классификация  расчетов

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами и другими дебиторами и кредиторами. Отгружая продукцию или выполняя работы, оказывая услуги, хозяйствующий субъект, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. он по сути кредитует покупателей. Поэтому в течение периода времени от момента отгрузки до момента поступления платежа средства образуют дебиторскую задолженность.

«Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит»¹.

 

 В бухгалтерском учете  под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

 Согласно статье 128 Гражданского  кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

 «К объектам гражданских  прав относятся вещи, включая  деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

 Следовательно, право  на получение дебиторской задолженности  является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

 Заметим, что сегодня  практически ни один субъект  хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации - должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

- для организации - кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.²

 К образованию дебиторской  задолженности влечет наличие  договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

 Средства, составляющие  дебиторскую задолженность организации,  отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, конечно же, не  является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

 Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

 Дебиторская задолженность  – представляет собой имущественные  требования организации к юридическим  и физическим лицам, которые  являются ее должниками.

 Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

- во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности;

- во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной;

- в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

 Оборотный капитал  компании слагается из следующих составляющих:

 ·   денежных средств;

 ·   дебиторской  задолженности;

 ·   материально-производственных запасов;

 ·   незавершенного производства;

 ·   расходов будущих  периодов. ³

 Следовательно, дебиторская  задолженность – это часть  оборотного капитала организации.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по критериям:⁴

1) по причинам образования  дебиторская задолженность делится  на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной — просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

2) по сроку платежа  дебиторская задолженность делится  на нормальную или отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил), которая в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ):

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

Следует отметить, что в  отношении просроченной дебиторской  задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

Являясь средством привлечения  покупателей, отсрочка или рассрочка  платежей за поставленную продукцию  должна быть экономически эффективной, т.е. потери, вызванные отвлечением собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой от увеличения объема продаж.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

По истечении срока  исковой давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно  пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

·   ликвидации должника;

·   банкротства должника;

·  истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

·   наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке;

·  невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

3) для правильного отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности необходимо разделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную;

Долгосрочной  дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты бухгалтерского баланса, а краткосрочная дебиторская задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев. (см. Приложение 1).

Эта группировка имеет  значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность  относится к быстрореализуемым  активам и, соответственно, принимается  в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленно реализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстро реализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).

Действующее законодательство закрепляет две формы расчетов с  дебиторами – наличные и безналичные.

Однако в связи с  законодательными ограничениями в  порядке работы с денежной наличностью  и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между  организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты.

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, которая возникает при ведении финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый Кодекс РФ;

- Кодекс об Административных правонарушениях;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

- Постановление Правительства РФ;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.

Дату отражения задолженности  в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.⁵

1. Федеральный закон. Согласно  этому закону, все хозяйственные  операции подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского  учета на основании первичных  учетных документов. Первичный учетный  документ составляется в момент  совершения операции или непосредственно  по ее окончании. Следовательно,  показатель дебиторской задолженности  должен быть отражен в учете,  после выполнения организацией-кредитором  товарной части сделки - после  отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при  отсутствии таких условий и  требований - в соответствии с  обычаями делового оборота или  иными обычно предъявляемыми  требованиями. Порядок исполнения  сторонами денежных обязательств  определяется договором и только  в случае недостаточности или  неясности установленных условий  исполнение обязательств должно  производиться в соответствии  с иными дополнительными условиями.

3. Согласно положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности расчеты  с дебиторами отражаются каждой  стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих  из бухгалтерских записей и  признаваемых ею правильными.  Дебиторская задолженность в  иностранных валютах отражаются  в бухгалтерской отчетности в  рублях в суммах, определяемых  путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального  банка Российской Федерации, действующему  на отчетную дату.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в  период, предшествующий отчетному, суммы  этих долгов не резервировались, или  на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

4. Постановление Правительства  РФ, согласно которому организация  обязана отразить задолженность  перед бюджетом по налогу на  добавленную стоимость по отгруженной  продукции не позднее 5 дней  со дня ее отгрузки (НК РФ).

Размер и  порядок оценки дебиторской задолженности  определяют следующие нормативные  акты.

1. Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

- расчеты с покупателями  и заказчиками отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности  в суммах, признаваемых организацией  правильными. Исходя из данной  нормы, дебиторская задолженность  отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит  от количества и цены реализованной  продукции с учетом скидок  и надбавок, предоставляемых по  окончании сделки;

- при совершении операций  в иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем  пересчета иностранной валюты  по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату предъявления  счетов и иных расчетных документов  к оплате за отгруженную продукцию  либо на дату зачисления денежных  средств на валютный счет организации.  При этом в соответствующих  случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной  продукции и дебиторская задолженность  с пересчетом их в рубли по курсу  Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

После постановки дебиторской  задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие  задачи, вытекающие из законодательных  и нормативных актов:

- определяет срок учета  дебиторской задолженности: в  течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);

- определяет текущую стоимость  дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов  (доходов), рыночная;

- устанавливает текущую  стоимость дебиторской задолженности  в случае, если ее стоимость  выражена в иностранной валюте  либо в условных денежных единицах;

- определяет потребность  в залоге под отгруженную продукцию  и порядок его использования.

Согласно  Гражданскому Кодексу РФ:

- покупатель должен произвести  оплату в срок, предусмотренный  договором, а если такой срок  договором не предусмотрен, обязательство  должно быть исполнено в разумный  срок после возникновения данного  обязательства. Обязательство, не  исполненное в разумный срок  или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

- в случае, когда покупатель  не исполняет обязанность по  оплате переданного товара в  установленный договором срок  и иное не предусмотрено договором  купли-продажи, на просроченную  сумму подлежат уплате проценты  со дня, когда по договору  товар должен был быть оплачен,  до дня оплаты товара покупателем.  Размер процентов определяется  существующей в месте жительства  кредитора, а если кредитором  является юридическое лицо, в  месте его нахождения учетной  ставкой банковского процента  на день исполнения денежного  обязательства или его соответствующей  части. При взыскании долга  в судебном порядке суд может  удовлетворить требование кредитора,  исходя из учетной ставки банковского  процента на день предъявления  иска или на день вынесения  решения. Эти правила применяются,  если иной размер процентов  не установлен договором. 

- предельный срок взыскания  дебиторской задолженности (срок  исковой давности) установлен в  три года, по истечении которого  задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога  под отгруженную продукцию, предметом  которого может быть всякое  имущество, включая вещи и имущественные  права. В случае невыполнения  покупателем своих обязательств  по оплате продукции взыскание  может быть обращено на предмет  залога в порядке, установленном  договором, если законом о залоге  не предусмотрен иной порядок.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

- величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной договором между  организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.  Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть  установлена исходя из условий  договора, то для определения  величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

- величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, принимается  к бухгалтерскому учету по  стоимости товаров (ценностей), полученных  или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных  или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных товаров  (ценностей). При невозможности установить  стоимость товаров (ценностей), полученных  организацией, величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется стоимостью продукции  (товаров), переданной или подлежащей  передаче организацией. Стоимость  продукции (товаров), переданной  или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  выручку в отношении аналогичной  продукции (товаров);

- в случае изменения  обязательства по договору первоначальная  величина поступления и (или)  дебиторской задолженности корректируется  исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией. Стоимость  актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных активов;

- величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется с учетом всех  предоставленных организации согласно  договору скидок (накидок).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

- дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, другие долги, нереальные  для взыскания, включаются в  расходы организации в сумме,  в которой задолженность была  отражена в бухгалтерском учете  организации;

- если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно  из названных условий, то в  бухгалтерском учете организации  признается дебиторская задолженность.

 

1.3 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

К непосредственным задачам  бухгалтерского учета дебиторской  задолженности относятся следующие:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская задолженность  по вкладам в уставный капитал  начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение  первого года деятельности организации (табл. 1.1).

Таблица 1.1.

Формирование и погашение  дебиторской задолженности при  расчетах с учредителями

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Задолженность учредителей по вкладам  в УК	75	80
Поступление вклада основными средствами (НМА)	08	75
Поступление вклада материалами	10	75
Поступление вклада товарами	41	75
Поступление вклада денежными средствами в кассу	50	75
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет	51	75
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет	52	75
Поступление вклада ценными бумагами	58	75