Дебиторская и кредиторская задолженности. 3

      Введение 

      В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий  значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета  и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

      Для того чтобы правильно выстроить  взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее  состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных  отношений.  

      Наверно, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно.

      Долги – неизменный спутник человечества с незапамятных времен – прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.

      Особое  место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Их масштабы и распространенность поразительны: от нескольких рублей, евро или долларов, занимаемых студентом у своего друга на несколько дней, до миллиардных сумм государственного долга, который в большинстве случаев полностью никогда не гасится. Но пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

      Чтобы вовремя уплатить долг, нужно знать, кому и сколько вы должны, при  каких обстоятельствах и на каких  условиях возник долг, когда он должен быть возвращен. Иначе долговое обязательство будет погашено с опозданием или не в полной мере и не следует рассчитывать на то, что кто-то еще раз одолжит вам денег или отпустит товар без предварительной или немедленной оплаты. Чтобы не забыть, надо вести учет, т.е. особым образом записывать, кто вам должен и кому вы обязаны вернуть долг, а также срок исполнения долговых обязательств. Особенно важен учет долгов у кредитора. Он отдает в долг своим трудом заработанные деньги или созданные (приобретенные) товарно-материальные ценности в кредит, тем самым, изымая их из своего оборота. Согласившись подождать с возвратом платежа или предоставив денежную ссуду, кредитор оказывает услугу покупателю и плательщику, делает для них доброе дело и, естественно, не хочет быть обманутым и пострадать от этого материально или морально. Для предотвращения возможных потерь он тоже ведет учет того, сколько, когда, кому и на каких условиях отпущено или предоставлено в долг, когда и в каком размере поступили платежи, сколько осталось доплатить и т.п.

      Даже  в денежных отношениях между физическими  лицами рекомендуется каждой стороне  записывать сумму долга, дату его  получения и срок возврата, но особенно это касается хозяйствующих субъектов, которые имеют большое число  дебиторов и кредиторов.

      В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни  одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

      Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

      Целью работы является изучение учета дебиторской и кредиторской задолженности и анализ финансовой устойчивости ГП «КрайДЭО».

     1 Характеристика государственного предприятия Красноярского края «Дорожно – эксплуатационная организация» 

      Полное  фирменное предприятия - государственное предприятие Красноярского края «Дорожно – эксплуатационная организация»; сокращенное фирменное наименование предприятия – ГП «КрайДЭО».

      Предприятие является коммерческой организацией. Предприятие создано без ограничения срока.

      Учредителем Предприятия является Красноярский край.

      От  имени Красноярского края права  собственника имущества Предприятия  осуществляет Агентство по управлению государственным имуществом Красноярского края в рамках его компетенции, установленной актами, определяющими статус этого органа.

      Предприятие относится к дорожной отрасли  Красноярского края.

      Предприятие является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, круглую  печать, содержащую его полное фирменное  наименование и указание на место нахождения Предприятия. Предприятие считается созданным как юридическое лицо со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

      Предприятие несет ответственность по обязательствам Красноярского края. Красноярский край не несет ответственность по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

      Место нахождения Предприятия: Россия, Красноярский край, 660075 г.Красноярск, ул. Маерчака, дом 4.

      Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

      Имущество Предприятия является собственностью Красноярского края и принадлежит  Предприятию на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия.

      Имущество Предприятия формируется за счет:

• имущества, закрепленного за Предприятием на праве хозяйственного ведения Агентством;
• доходов Предприятия от его деятельности;
• иных не противоречащих законодательству источников.

     Уставный  фонд Предприятия составляет 405 433 123 (четыреста пять миллионов четыреста тридцать три тысячи сто двадцать три) рубля 00 копеек.

     Уставный  фонд Предприятия может формироваться  за счет денег, ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку.

     Предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением  случаев, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и настоящим Уставом.

     Предприятие не вправе продавать принадлежащее  ему недвижимое имущество, сдавать  его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества или  товарищества или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия Агентства.

     Предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям  его деятельности, предусмотренным  в настоящем Уставе, и нести  связанные с этой деятельностью  обязанности.

     Предприятие может быть реорганизовано по решению  Правительства Красноярского края по согласованию с Законодательным  Собранием Красноярского края в  формах и порядке, предусмотренных  ГК РФ, ФЗ «О государственных и муниципальных  унитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ и иными федеральными законами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

     2.1 Дебиторская задолженность как  элемент оборотного капитала. 

     Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

     По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов. Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

     Дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. В случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

     Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан юридическими правами, включая право на владение. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

     В целом под активом  понимается имущество, имущественные блага  и права субъекта, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощённая  в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

     Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

1. он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;
2. активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.
3. к активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

     Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота  предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

     Однако  в реальной практике, особенно с  переходом на рыночные отношения  и спада производства, нередко, а  точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

     Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Перечень  предприятий-дебиторов ГП «Край  ДЭО» по состоянию на 1 января 2007 г.

Таблица 2.1.1

     2.2 Кредиторская задолженность  организации, ее состав и сроки  исковой давности. 

     Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате.

     Кредиторская  задолженность делится на краткосрочную  или долгосрочную кредиторскую задолженность.

     К долгосрочным пассивам относятся: долгосрочные кредиты банка, используемые для  капитальных вложений на длительный срок, долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года. К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность.

     В состав кредиторской задолженности  также включается задолженность  своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования, банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий и прочие.

     Как правовая категория кредиторская задолженность  – особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных  правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества – это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации – должника.

       Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой  у них материальных ценностей,  называют поставщиками. Задолженность  по начислению заработной плате  работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

     Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации – дебитора, ее показывают в пассиве баланса.

     Невозврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных  санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации – дебитора.

     Исковая давность – это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено.

     Согласно  ст. 195 ГК РФ, общий срок защиты имущественных  прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

     В соответствии со ст. 203 ГК РФ, течение  срока исковой давности может  быть прервано путем предъявления иска в установленном порядке или  совершением обязанным лицом  действий, свидетельствующих о признании  долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

     На  практике это означает, что истечение  срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для  отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.

Перечень  предприятий-кредиторов ГП «Край ДЭО» по состоянию на 31 января 2005 г.

Таблица 2.2.1

     2.3 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и их отражение в бухгалтерском учете. 

     Поставщики  и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

     Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

     Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также на канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

3) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

4) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

5) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

      Основанием  для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно - транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг). 
 

Таблица 2.3.1 Типовые бухгалтерские проводки по счету 60

      Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

1) поставщикам  по акцептованным и другим  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

2) поставщикам  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

3) поставщикам  по неотфактурованным поставкам;  поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

4) поставщикам  по просроченным оплатой векселям;

5) поставщикам  по полученному коммерческому кредиту.

      При журнально-ордерной форме учета  учет расчетов с поставщиками ведут  в журнале-ордере №6. В этом журнале  синтетический учёт сочетается с  аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующий счетам в журнал-ордер №6.  
 
 
 
 
 
 
 

     2.4 Синтетический и аналитический  учет расчетов с покупателями  и заказчиками. 

     В расчетах с покупателями и поставщиками может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

     Расчеты наличными производятся в пределах до 60 000 руб. по каждой сделке. Сделками по законодательству (ст. 153 ГК РФ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Количество сделок с одним лицом не ограничено.

     Расчеты с участием граждан, не связанных  с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке (ст. 861 ГК РФ).

     В безналичном порядке расчеты  должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

     Этот  порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов (в том числе сводного платежного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

     Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.

Рис. 2.4.1 Формы безналичных расчетов

     Расчеты между участниками могут иметь  место за счет как собственных средств, так и кредитов банка. Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять формы безналичных расчетов. В расчетах между ними банки не вмешиваются в их договорные отношения.

Рис. 2.4.2 Расчетные документы 

      К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа (кроме чеков) должны быть подписи, как правило, руководителя и главного бухгалтера, т. е. первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов.

     При безналичной форме расчетов платежи  между участниками текущих обязательств осуществляются путем представления  в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит инициатива погашения долга.

     Банк  принимает платежное поручение  к оплате независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При  наличии картотеки по мере поступления денежных средств допускается частичная оплата платежных поручений.

Рис. 2.4.3 Расчеты платежными поручениями 

     Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.

     Условия применения аккредитивной формы  расчетов допускают предварительный акцепт уполномоченным лицом плательщика выставленных счетов поставщика, который исполняет свои обязанности по месту нахождения последнего.

     Закрытие  аккредитива осуществляется исполняющим  банком при наличии одного из следующих условий: