Действующий механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

 

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

кафедра "Налоги и налогообложение"

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

 

Студента 4 курса

дневной формы обучения НАЛ-641

Заруцкой О.П.

 

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Ширяева Н.М.

 

 

 

План

 

Введение

1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность

1.2 Налоговые вычеты

2. Действующий механизм исчисления налога на доходы физических лиц

2.1 Способы и методы взимания НДФЛ

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога

3. Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

3.1 Минимизация НДФЛ

3.2 Изменения НДФЛ, вступающие в силу с 1 января 2011 года

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение доходов -- важнейший элемент налоговой по¬литики любого государства. Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Основное место в системе налогообложения физических лиц в современной России занимает налог на доходы, который в наибольшей доле (86%) взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет). Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью налога на доходы с физических лиц.

Нормотворческая законодательная активность в совершенствовании налогового законодательства успешно продвигается вперед.

Ряд принятых Государственной Думой Российской Федерации федеральных законов внесли существенные поправки в Налоговый кодекс.

Только в течение 2004 г. в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены более 8 поправок.

Существенные изменения претерпели поправки в Кодекс, внесенные Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления", о правах налогоплательщиков, которыми являются также и физические лица.

Согласно статье 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:

- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.

Предоставление данной информации является также и обязанностью налоговых органов (пп. 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ);

- получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Следует отметить, что в связи с введением в Кодекс статьи 34.2 "Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов" Министерство финансов Российской Федерации также уполномочено давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, также обязаны давать письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Все налогоплательщики, включая и физических лиц, вправе обращаться и получать соответствующие разъяснения.

Согласно пп. 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ одним из обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика, в том числе и физического лица, в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)).

Необходимость глубокого изучения и анализа налогообложения доходов физических лиц возникает не только у работодателей - налоговых агентов, но и у работников, а также частных предпринимателей, так как налоговое законодательство предусматривает значительное количество льгот. Точное и своевременное исчисление и перечисление налога на доходы физических лиц позволяет не только пополнять бюджет государства, но и стимулирует рост предпринимательской деятельности.

Актуальность выбранной темы обусловили её логику и структуру.

Целью работы является изучение теоретических аспектов налога на доходы, его роли в формировании бюджета, рассмотрение перспектив его развития. Важным направлением в работе стало изучение приоритетных направлений и проблем развития налога на доходы, налогового планирования.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

? исследованы теоретические и методические вопросы налогообложения доходов физических лиц;

? проанализирована практика исчисления налога в ООО «Солярис»;

? рассмотрены перспективы развития налога на доходы физических лиц;

? предложены мероприятия по созданию системы внутреннего аудита с целью оптимизации налоговых платежей.

Объектом исследования служит комплексная система налогообложения доходов физических лиц на предприятии.

Субъектом исследования выступает ООО «Солярис».

Теоретической и методической основой послужили постановления прави¬тельства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета и налогообложения.

При проведении исследования использовались отчетные материалы ООО «Солярис». В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.

Проанализированные проблемы налогообложения физических лиц позволят усилить контроль в ООО «Солярис» за достоверностью исполнения обязательств налогового агента. Разработанные в дипломной работе предложения по совершенствованию процедур налогообложения позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям ООО «Солярис» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности, оперативности анализа и планирования; получать объективную информацию в соответствии с конъюнктурой, позволит оптимизировать налоговые платежи.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

	Список литературы

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002 (в ред. №212-ФЗ от 30.12.2004)

2. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

3. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"

4. Приказ МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ ( в редакции Приказа МНС России от 5 марта 2001 г. N БГ-3-08/73)

5. Альборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.:Дело и сервис,2003.-458 с.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. - М.: ПРИОР, 2000. - 671 с.

7. Ветрова В.Л. Налог на доходы физических лиц: Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. М.: "Вершина", 2005 -335 с.

8. Виговский Е.В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц // Консультант, 2005г.-№1

9. Воронин В. Правомерен ли налог с предполагаемой материальной выгоды// Консультант, 2004г.-№11

10. Галанина Е.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2005. - 675 с.

11. Горячая линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. М: "Вершина",

2005- 214 с.

12. Гулина М.А. Налог на доходы физических лиц: Спецвыпуск журнала. М.: "Горячая линия бухгалтера", 2005- 93 с.

13. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 320 с.

14. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: "Феникс", 2004- 507 с.

15. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 230 с.

16. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб: "Питер", 2004- 366 с.

17. Ильичева М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: "Право и Закон", 2001-496 с.

18. Капустин А. Зрелый аудит против "черного". "Российская Газета", 18.12.2001

19. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: "ЮНИТИ", 2001- 477 с.

Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: "Экзамен", 2005 - 159 с.

20. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога: Практические рекомендации. М.: "Информцентр XXI века", 2004- 234 с.

21. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М: Статус-кво 97, 2004. - 640 с.

22. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 512 с.: ил.

23. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М: А и Н, 2005. - 562 с.

24. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 144с.: ил.

25. Коротков А.В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточных расходов//Консультант, 2005.-№2.

26. Краснов М. Правовое регулирование налоговых вычетов// Консультант, 2004.-№12.

27. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: "Дело", 2004- 399 с.

28. Любушин Н.П, Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М. 1999. - 366 с.

29. Моторин М.А., Климова М.А. Все о налогах 2005 года: Правовой и бухгалтерский аспекты. М: "Библиотечка Российской Газеты", 2005-191с.

30. Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2004. - 387 с.

31. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения)/Под. ред. Б.А. Рагозина. М.: Вершина, 2005. - 425 с.

32. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2005 год. М.: «Аналитика-Пресс», 2004.- 442 с.

33. Налоговый учет в 2005 году. Учетная политика для целей налогообложения / Под. ред. Николаевой С.А. М.: АН-Пресс, 2004. - 620 с.

34. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация)/ Под ред. Акад. Л.П. Павловой. М.: Налоги и налоговое планирование, 2005. - 564 с.

35. Орбачевская Т. Командировочные расходы//Консультант, 2005г.-№5.

36. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Ивест Фонд, 2005. - 434 с.

37. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 573 с.

38. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: "Финансы и статистика", 2005 - 460 с.

39. Пенпер. Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М. Инфра-М, 2004 - 485с.

40. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. М.: "Бератор-Пресс", 2005- 424 с.

41. Подстригич Г.Б. Методологические и организационные основы бухгалтерского учета / Г.Б. Подстригич; РАН. - М., 2000. - 33 с.

42. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Авт. коммент. и сост. Е.М. Гутцайт. - М.: Соврем. экономика и право: Юрайт-М, 2000. - 327с.

43. Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка. - Ростов н/Д, 2000. - 318 с.

44. Пудыч Ю.В. Особенности налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности// Консультант, 2005.-№1

45. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель: Как платить налоги? М.: "НалогИнформ", 2004 - 664 с.

46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2004. - 688 с.

47. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., 2000. - 98 с.

48. Сутырин С.Д., Пагорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под. ред. С.Д. Сутырина. СПб.: изд-во В.А. Михайлова, изд-во «Нолиус», 2005- 630 с.

49. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М.: Приор, 2004. - 493 с.

50. Терещенко Т.А. Все налоги России 2005: Сборник нормативных актов. М.:"Проспект", 2005.- 741 с.

51. Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. М.: "Экзамен", 2003-432 с.

52. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.: "Теис", 2003 - 253 с.

53. Четыркин Е.М., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите. М: "Дело", 2003- 144 с.

54. Финансы предприятий: Учебник / Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.: Под ред.проф. Н.В, Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002. - 357 с.

55. Хоружий Л.И.Подготовка и аттестация бухгалтерско-аудиторских кадров: проблемы и пути решения //Аудиторские ведомости, 2001.- N 3

56. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М. 1998. - 164 с.

57. Шувалова И. Рынок ведущих аудиторско-консалтинговых групп России: I полугодие 2000 г. / И. Шувалова // Аудитор. - 2000. - № 10. - С. 3-12.

58. Экономика предприятия: Учеб. / Под ред. А. И. Руденко. Мн.: ИП «Экоперспектива», 1995. - 245 с.

59. Экономика предприятия: Учеб. для вузов / Б. Я. Горфинкель, Е. М. Куприянов, В. П. Прасолова др. М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 1996. - 342 с.

60. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М: Инфра-М, 2005 - 514 с.

 

 

Введение

 

Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц (далее как НДФЛ) один из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса.

Исходя из выше изложенного, выбранная мною тема курсовой работы является актуальной.

Цель курсовой работы - на основе исследуемого материала дать характеристику налога на доходы с физических лиц.

Достижение указанной цели предопределило необходимость постановки и решения следующих задач:

• рассмотреть социально - экономическую сущность и значение НДФЛ;
• исследовать порядок исчисления и уплаты налога;
• изучить схемы минимизации налога на доходы физических лиц.

 

1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность

 

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства¹. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и обязателен к уплате на территории всей страны². С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:

• налоговая база (ст. 210):
• налоговый период (ст. 216);
• налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);
• дата фактического получения дохода (ст. 223).

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

В соответствии со статьей 207 гл.23 НК налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В ст.208 НК РФ приведены доходы, которые не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Это доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;

3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

В п.5 ст.208 НК РФ указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налога на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме предусмотрены ст. 211 НК РФ.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленная исходя из их цен и порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

а) оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

б) полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, а также оказанные на безвозмездной основе услуги;

в) оплата труда в натуральной форме.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Определив перечень облагаемых налогом доходов граждан, законодатели утвердили и список тех доходов, которые НДФЛ не облагаются. Как правило, это выплаты в интересах малоимущих и социально незащищенных граждан либо доходы от тех видов деятельности, в развитии которых заинтересовано государство.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Датой фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК. РФ считается день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

• выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
• передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

1.2 Налоговые вычеты

 

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом.

В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на следующие налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты
2. Социальные налоговые вычеты
3. Имущественные налоговые вычеты
4. Профессиональные налоговые вычеты
5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится наследующий налоговый период, которым признается календарный год. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются³.