Декларация по НДС. Содержание и порядок построения

                      СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..........3

1.Порядок представления декларации…………………………...…………….6

1.1 Форма и состав налоговой  декларации по НДС……………………...7

1.2 Правила заполнения декларации……………………………………...9

2. Содержание декларации по НДС ……………………………………………11

2.1 Разделы декларации НДС…………………………………………….11

2.2 Требования к содержанию разделов  в декларации…………………12

3. Порядок заполнения разделов декларации по  НДС……………………….17

3.1Порядок заполнения приложения N 1 к разделу 3 декларации…...25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….33

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….34

ВВЕДЕНИЕ

Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России, принятым в октябре 2009 года. Декларацию сдают все плательщики налога на добавленную стоимость. К таковым относят организации и индивидуальные предприниматели. Не обязаны сдавать форму те компании (предприниматели), которые либо не являются плательщиками НДС, либо получили освобождение от этого налога. Например организации:

- применяющие  упрощенную систему налогообложения;

- перешедшие  на уплату единого сельскохозяйственного  налога;

- переведенные  на ЕНВД и ведущие только "вмененную" деятельность;

- получившие  освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса*(414).

Кроме того, не представлять декларацию могут те компании, у которых в отчетном квартале не было хозопераций, в результате которых появляется объект обложения НДС (например, выручка от продаж) и движение денег на расчетном счете или в кассе. Такие предприятия вправе отчитываться по упрощенной форме. Они сдают не отчетность по НДС, а единую (упрощенную) налоговую декларацию. Ее форма также утверждена Минфином России*(415).

В некоторых ситуациях освобожденные от уплаты налога представить декларацию все же обязаны. Например, когда они выступают в роли налогового агента, то есть платят НДС за другую фирму. Например, компания становится агентом, если она:

- арендует  государственное имущество;

- покупает  товары, работы или услуги у  иностранной фирмы, которая не  состоит на налоговом учете  в России (это правило применяют  при условии, что товары, работы  или услуги были реализованы  инофирмой на территории Российской  Федерации);

- по поручению  властей реализует конфискованные  и бесхозные ценности, а также  имущество, перешедшее по праву  наследования государству;

- в качестве  посредника продает товары, которые  принадлежат инофирмам, не состоящим  на налоговом учете в России, и участвует в расчетах.

Еще один случай, когда фирме нужно сдать декларацию: "упрощенец", "вмененщик" или освобожденный от уплаты налога по ошибке выставил покупателю счет-фактуру, в котором выделена сумма налога. В результате у покупателя появилось право принять НДС к вычету, а у продавца - обязанность заплатить налог в бюджет. Поэтому последний должен представить и декларацию по налогу.

Декларация состоит из 10 листов, 7 разделов и 2 приложений:

- титульный  лист (1 страница);

- раздел 1 "Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным  налогоплательщика" (1 страница);

- раздел 2 "Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" (1 страница);

- раздел 3 "Расчет  суммы налога, подлежащей уплате  в бюджет по операциям, облагаемым  по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации" (1 страница);

- приложение N 1 к разделу 3 декларации "Сумма  НДС, подлежащая восстановлению  и уплате в бюджет за отчетный  год и предыдущие отчетные  годы" (1 страница);

- приложение N 2 к разделу 3 декларации "Расчет  суммы налога, исчисленной по  операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных  прав, и суммы налога, подлежащей  вычету, иностранной организацией..." (1 страница);

- раздел 4 "Расчет  суммы налога по операциям  по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой  ставки 0 процентов по которым  документально подтверждена" (1 страница);

- раздел 5 "Расчет  суммы налоговых вычетов по  операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения  налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)" (1 страница);

- раздел 6 "Расчет  суммы налога по операциям  по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой  ставки 0 процентов по которым  документально не подтверждена" (1 страница);

- раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения); операции, не  признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации  которых не признается территория  Российской Федерации..." (1 страница).

Как правило, компании не требуется сдавать все листы и разделы декларации. Нужно выбрать лишь те из них, в которых отражают операции, проведенные в течение отчетного периода. Например, если фирма не выступала в качестве налогового агента, то в декларацию не включают раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Другой пример. Компания не проводит операции, доходы от которых облагают НДС по нулевой ставке. В этом случае не следует заполнять разделы 4, 5 и 6. При этом титульный лист и раздел 1 сдают в инспекцию все плательщики налога.

Декларацию оформляют на основании записей в книге продаж (строки и столбцы в которой содержат сумму начисленного налога) и книги покупок (строки и столбцы в которой содержат НДС, принимаемый к вычету). При этом итоговые данные книг покупок и продаж за месяц (квартал) должны совпадать с данными декларации.

Прежде всего оформляют те разделы, в которых отражают налоговую базу, начисленную сумму налога и вычеты по нему. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" оформляют в последнюю очередь. Поэтому начнем с раздела 3, который составляет большинство фирм.

1 Порядок представления декларации

Согласно п. 5 ст. 174 и п. 5 ст. 174.1 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

- налогоплательщики  НДС;

- налоговые  агенты;

- лица, перечисленные  в п. 5 ст. 173 НК РФ - организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы или освобожденные от обязанностей плательщиков НДС по статье 145 НК РФ в случае выставления ими  в налоговом периоде счетов-фактур с выделенной суммой НДС;

- участник  договора простого товарищества, участник договора инвестиционного  товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового  учета, концессионер, доверительный  управляющий, ведущие учет операций, совершенных в процессе выполнения  соответствующего договора (соглашения).  

На основании п. 7 ст. 174 НК РФ иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации. 

Не представляют налоговые декларации по НДС организации и индивидуальные предприниматели:

- освобожденные  от обязанностей налогоплательщиков  по НДС в соответствии со  ст.ст. 145 НК РФ (см. письмо ФНС России  от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@);

- применяющие  специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 80 НК РФ, письмо Минфина РФ  от 17.01.2011 № 03-02-07/1-6).

1.1 Форма и состав налоговой декларации по НДС 

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 24.12.2009 № 104н (далее – Приказ № 104н)

Все налогоплательщики и налоговые агенты в обязательном порядке представляют в составе налоговой декларации титульный лист и раздел 1. Остальные разделы и приложения представляются в случае их заполнения, то есть при наличии в налоговом периоде соответствующих операций. Особенности состава деклараций для отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от осуществленных ими в налоговом периоде операций представлены в таблице 1.

Таблица 1

1.2 Правила заполнения декларации 

При представлении декларации на бумажном носителе не допускается:

- исправление  ошибок с помощью корректирующего  или иного аналогичного средства;

- двусторонняя  печать декларации на бумажном  носителе;

- скрепление  листов декларации, приводящее к  порче бумажного носителя.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле "Стр.") записывается следующим образом:

- для  первой страницы - "001";

- для  десятой страницы - "010" и т.п.

Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь:

- правильной  или десятичной дроби соответствуют  два поля, разделенные либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." (точка) соответственно;

- для  указания даты используются по  порядку три поля: день, месяц  и год, разделенные знаком "точка".

В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

При заполнении показателя "Код по ОКАТО" свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО - "12445698" в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятичного ИНН организации "5024002119" в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: "5024002119 - -".

Аналогично заполняются поля с дробными числами. Например, если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: "1234356 - - -" в первом поле, знак "."  между полями и "234 - - - - - - -"во втором поле.

Заполнение текстовых полей формы декларации осуществляется заглавными печатными символами.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

2 Содержание декларации по НДС

Для того чтобы точно понимать, схему заполнения декларации, необходимо точно знать, какую информацию должна содержать каждый раздел документа, точно знать как заполнить декларацию по НДС.

2.1 Разделы декларации НДС

Документ включает в себя следующие разделы:

• Титульный лист. Правила заполнения декларации по НДС чётко определяют, что титульный лист должен быть заполнен в любом случае.
• раздел 1 — суммарный объём налога по данным налогоплательщика, который должен быть уплачен в бюджет;
• раздел 2 — объём налоговых отчислений, которые должны быть перечислены в бюджет по данным налогового агента;
• раздел 3 — Расчёт налоговых отчислений, которые подлежат уплате по операциям, которые облагаются нулевой ставкой НДС в соответствие со ст.164 Кодекса, пунктов 2-4.
• раздел 4 —  расчёт налога,  по коммерческим операциям, к которым документально обосновано применение ставки НДС равной нулю;
• раздел 5 — расчёт налоговых вычетов применимых к налогообложению коммерческих операций, к которым подтверждено либо не подтверждено применение нулевой ставки НДС;
• раздел 6 — расчёт налога,  по коммерческим операциям, к которым документально не обосновано применение нулевой ставки;
• раздел 7 - коммерческие операции, которые не подлежат  налогообложению; коммерческие операции не признанные налогоплательщиком; коммерческие операции, осуществлённые на территории, которая не принадлежит Российской Федерации; оплата будущих поставок товаров (услуг), которая будет осуществлена не раньше, чем через шесть месяцев.

Инструкция по заполнению декларации по НДС гласит — обязательными для заполнения всеми налогоплательщиками являются титульный лист и первый раздел. Остальные разделы декларации должны быть включены в состав документа только в том случае, если этого требует присутствие в деятельности субъекта предпринимательской деятельности операций, которые попадают под действие соответствующих законов и нормативных актов.

2.2 Требования к содержанию разделов в декларации

Декларация по НДС сдаётся в той форме заполнения, которую требует система налогообложения, применяемая к налогоплательщику, а также типы операций, совершённые за подотчётный период.

При отсутствии на протяжении подотчётного периода операций, которые требуют отражения во всех разделах декларации, её подача не является обязательной, а налоговая отчётность по НДС при этом может быть подана в упрощённом виде.

Декларация по НДС, порядок заполнения которой чётко выдержан, будет с лёгкостью принята налоговой.

Содержание  раздела 1

Если во время подотчётного периода производились лишь операции следующих видов:

•        не подлежащие обложению НДС;

•        операции, которые осуществлены не на территории РФ;

•        операции, которые не являются объектом налогообложения;

•        коммерческие операции, при которых изготовление товаров и услуг занимает больше шести месяцев,тогда заполняются лишь разделы 1 и 7 и титульный лист. Причём в разделе 1 нужно поставить прочерки в строках декларации.

Если счёт-фактура выставляется с выделением НДС организацией или ИП, который:

•        не является плательщиком НДС как сельскохозяйственный производитель, согласно главы 26.1 Кодекса;

•        перешёл на УСН;

•        перешёл на уплату ЕНВД для определённых видов деятельности,

то подаётся только раздел 1 и титульный лист.

Если счёт-фактура был выставлен организацией или ИП, которые, согласно статье145 Кодекса, освобождёны от уплаты НДС, тогда  в налоговой декларации нужно заполнить только раздел 1 и титульный лист.

Если счёт-фактура выставлен ИП или организацией, которые являются плательщиками НДС, при осуществлении коммерческой сделки, освобождённой от уплаты налога, согласно пунктам 1-3 статьи 149 Кодекса, или при виде деятельности, которая облагается ЕНВД, согласно главы 26.3, и при этом отсутствуют другие операции, то предоставляется также только раздел 1 и титульный лист.

Содержание  раздела 2

Раздел 2 должен заполняться только лицами, которые исполняют обязанности налоговых агентов согласно ст.161 Кодекса.

Если налогоплательщик носит статус налогового агента и на протяжении налогового периода были осуществлены лишь операции согласно ст.161 Кодекса, то необходимыми к заполнению являются только раздел 2 и титульный лист.

Если налогоплательщиком — налоговый агентом, на протяжении налогового периода, осуществлены операции согласно ст. 161 Кодекса и операции, которые не облагаются налогообложением или освобождённые от него, то обязательно нужно заполнять разделы 2, 7 и титульный лист.

Если налогоплательщик является налоговым агентом, но не относится к плательщикам НДС, поскольку он перешел на:

•   налогообложение для производителей сельскохозяйственной продукции;

•  УСН;

•  единый налог для определённых видов деятельности,

то заполняются только раздел 2 и титульный лист.

Если налогоплательщик является налоговым агентом, но он при этом, согласно ст.145 Кодекса, освобождается от уплаты НДС, тогда заполняться должен раздел 2, ну и титульный лист.

Если выполнение обязанностей налогового агента передано иностранной компании, имеющей представительства на территории Российской Федерации, то раздел 2 должен быть заполнен тем отделением, которое уполномочено материнской структурой на уплату НДС по операциям всех отделений, работающих на территории НДС. При этом данный раздел должен заполняться только в отношении представительств, у которых имеется обязанность выступления в качестве налогового агента. Такая система декларирования называется Централизованной.

Содержание  раздела 3

Раздел 3 обязан к заполнению и включёнию в декларацию, если на протяжении налогового периода были осуществлены операции, облагаемые НДС согласно пунктам 2-4 ст.164 Кодекса. В тех случаях, которые оговорены пунктом 6 ст.171 Кодекса, заполняется приложение №1 раздела 3.

Иностранная организация, которая имеет подразделения на территории РФ и относится к плательщикам НДС, обязана подавать в декларации приложение №2  раздела 3.

Содержание  раздела 4

Раздел 4 включает в себя информацию об операциях, освобождённых от уплаты НДС, а также те , которые облагаются нулевой ставкой.

Обоснование применения нулевой ставки НДС

Для документального обоснования нулевой ставки и вычета налога при совершении продаж товаров и предоставлении услуг, согласно подпунктам 1-6 и 8-10 п.1 ст.164 Кодекса, вместе с предоставлением раздела 4 должны быть предоставлены документы, которые предусмотрены в ст. 165 Кодекса.

Для документального обоснования нулевой ставки и вычета налога при осуществлении  продаж товаров и предоставления услуг, согласно подпункта 7 п.1 ст.164 Кодекса, вместе с предоставлением раздела 4 нужно предоставить документы, которые подтверждают соответствие объекта сделки  Постановлению правительства РФ №1033 от 30.12.2000 «О применении нулевой ставки при реализации товаров для официального использования дипломатическими представительствами».

Для документального обоснования нулевой ставки и вычета налога при осуществлении продаж товаров и предоставления услуг, согласно п.12 Ст.165, вместе с предоставлением раздела 4 необходимо предоставить документы, которые подтверждают соответствие объекта сделки  Постановлению правительства РФ №1033 от 22.2006.455 «О применении нулевой ставки при реализации товаров для использования Международными организациями, действующими на территории РФ».

Если налогоплательщик предоставляет документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС в качестве уточнения по налогообложению операций, оговоренных подпунктами 1-6 и  8-10 п.1 ст.164 Кодекса, то они должны быть включены в раздел 4 для периода, во время которого был предоставлен полный пакет документов. При этом сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком подлежит возврату в соответствии ст.176 Кодекса.

Содержание  раздела 5

Раздел 5 включается в декларацию, если в подотчётном периоде возникло право включить сумму налога, уплаченного по операциям, для которых подтверждено применение нулевого НДС,  в сумму налоговых вычетов. При этом пакет документов, подтверждающий право на применение нулевого НДС, не подаётся повторно.

Содержание  раздела 6

В разделе 6 предоставляется информация об операциях, для которых не подтверждено документами право на нулевой НДС.

Содержание  раздела 7

В разделе 7 предоставляется информация об следующих операциях:

• которые не подлежат налогообложению;
• освобождены от налогообложения;
• операции с товарами и услугами, которые реализованы за пределами Российской Федерации;
• информация о предоплате за будущие поставки товаров и услуг, длительность производства которых превышает шесть месяцев.

3 Порядок заполнения разделов декларации по НДС

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкция по её заполнению утверждены приказом Министерства финансов №104н от 15.10.2009 г. и на протяжении 2014 года никакие поправки в неё не вносились. Однако при этом Письмо ФСН России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы» рекомендует с первого января 2014 года указывать коды ОКТМО (Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований) вместо кодов ОКАТО (Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления). Очень важно правильно и грамотно заполнить декларацию – это является залогом возврата налога предприятию. Для этого нужно точно знать схему оформления данного документа и как правильно заполнить каждый раздел. 
Основные разделы:

• титульный лист;
• раздел 1, отражающий суммарный объем налога, подлежащего уплате в государственный бюджет;
• раздел 2, который показывает объемы отчислений, подлежащих перечислению в государственный бюджет по данным налоговых агентов;
• раздел 3 – является расчетом отчислений, что подлежат уплате по тем операциям, что облагаются ставкой ноль процентов;
• приложение 1 к разделу 3, где указывается подлежащий к уплате НДС, что возник по причине его восстановления за текущий год или предыдущие годы;
• приложение 2 к разделу 3, где производится расчет размера налога на добавленную стоимость по торговле товарами (работами, услугами) и передаче прав собственности, а также НДС, что подлежит вычету иностранным резидентом, что действует через собственные представительства на территории России;
• раздел 4 – позволяет рассчитать НДС по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение нулевой ставки;
• раздел 5 – позволяет рассчитать вычеты по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение ставки НДС ноль процентов;
• раздел 6, в котором рассчитывается НДС по коммерческим операциям, относительно каких нет документального обоснования применения ставки ноль процентов;
• раздел 7, где указываются коммерческие операции, что не подлежат обложению НДС, а также не признаны налогоплательщиком или осуществлены на не принадлежащей России территории.

Инструкция по заполнению требует обязательного оформления в 2014 году титульного листа и первого раздела. Остальные же разделы включаются в состав декларации только тогда, когда в деятельности субъекта предпринимательства присутствуют операции, попадающие под действие соответствующей нормативной базы. Инструкция по заполнению гласит, что декларация по НДС должна составляться на основании данных книг покупок и продаж и данных регистров бухгалтерского (или налогового) учета. 

Пример заполнения декларации в 2014 году

 
Оформление этого документа начинается с титульного листа. В соответствии со свидетельством взятия на учет в налоговые органы следует заполнить ИНН и КПП. В графе «Номер корректировки» при сдаче первичного документа указывается код 0, а если сдается уточненка – код 1. При заполнении налогового периода следует указать код, который предусматривает Порядок заполнения декларации. Пример: при предоставлении декларации за первый квартал проставляется код 21, за второй – 22, за третий – 23, за четвертый квартал – 24. В поле «Отчетный год» указывается год, за который предоставлена декларация. Далее указывается номер службы, в которую подается этот вид отчетности и устанавливается код 400, означающий, что данный документ подан по месту регистрации налогоплательщика. Затем указывается ОКВЭД согласно действующему в 2014 году классификатору кодов экономической деятельности. В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю», в случае если документ подписан руководителем предприятия, ставится цифра 1, а если по доверенности – цифра 2. Ячейка «Подпись» должна содержать подпись вышеуказанного лица. Кроме того, если данная декларация была подписана не руководителем предприятия или организации, то в ячейке «Документ, указывающий полномочия представителя» должен быть указан вид документа, что подтверждает полномочия подписанта (пример: если декларация подписана по доверенности, то нужно указать название документа, номер данной доверенности и её дату). 
 
Раздел 1 несет в себе информацию об объемах налога, что подлежат уплате в бюджет государства или возмещению из бюджета. Пример заполнения первого раздела:

• строка 010 – содержит код согласно ОКТМО. В соответствии с Приказом Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013», с первого января 2014 года в действие вступил ОКТМО ОК 033-2013; 
• 020 – указывается цифровой код бюджетной классификации (18210301000011000110), который нужен для зачисления НДС на проданные товары (услуги, работы);
• строка 030 – отображается количественное число налога, что подлежит уплате в бюджет государства в соответствии сп. 5 ст. 173 НК РФ, которую должны рассчитать физические или юридические субъекты предпринимательской деятельности, выставляющие счета-фактуры;
• в строчке 040 – указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате согласно п. 1 ст. 173 НК РФ;
• стр. 050 – отражает сумму, что подлежит возмещению из государственного бюджета.