Декларирование доходов физических лиц: проблемы и пути их решения

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

 ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ 

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ – 

УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»

Факультет Дистанционного обучения 

                                Допустить к защите  «___»________ 20__ г.

                                Руководитель              __________________

Курсовая  работа

по дисциплине «Методы выявления налоговых правонарушений»

  тема: «Декларирование доходов физических лиц: проблемы и пути их решения» 

Курсовая работа защищена с оценкой _________  «___»__________ 20__ г.

Подпись преподавателя  ________________

г. Орел, 2011г.

Содержание 

Введение………………………………………………………………………………...3

1 Декларирование  как метод формирования налоговой отчетности по НДФЛ……5

1.1 Российское  законодательство о методе декларирования доходов физических лиц……………………………………………………………………………………….5

1.2 Понятие,  сущность и методы декларирования доходов…………………………9

2 Декларирование как метод самоисчисления НДФЛ……………………………...18

2.1 Структура  и сущность налоговых деклараций по НДФЛ……………………...18

2.2 Особенности  заполнения деклараций при получении различных видов доходов………………………………………………………………………………...21

2.3 Механизм начисления НДФЛ на примере ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм»…………………………………………………………………………………..25

3 Пути  решения проблем декларирования НДФЛ в России……………………….25

Заключение…………………………………………………………………………….27

Список  использованных источников и литературы………………………………...30

Приложения……………………………………………………………………………31

Введение 

      Налоговая политика Российской Федерации формируется  под воздействием экономических, политических и социальных преобразований, происходящих в стране. Налоги на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговую систему государства. По набору налогов, способам взимания, ставкам, налоговой базе, льготам, фискальным полномочиям различных уровней власти налоговые системы разных стран существенно отличаются друг от друга, хотя без сомнения можно выделить общие черты, присущие каждой налоговой системе любого государства. Во-первых, это постоянный поиск путей увеличения налоговых поступлений в бюджет государства, что реализуется введением новых налогов, изменением налоговой базы, изменением оценочной стоимости имущества и соотношением различных видов налогов. А во-вторых, это построение налоговых систем на основе эффективного налогообложения, что подразумевает равное и справедливое распределение налогового бремени, и использование налоговой политики в целях постоянного экономического роста страны.

      Подоходный  налог с физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой  системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы - принцип равенства и справедливости обложения граждан.

      Данная  курсовая работа имеет своей целью раскрыть сущность подоходного налога, определить основные принципы взимания подоходного налога с физических лиц, найти достоинства и недостатки декларирования доходов граждан в Российской Федерации, сравнивая с практикой применения подоходного налога в зарубежных странах. А также наметить основные перспективы развития налоговой системы Российской Федерации.

      Основной  задачей исследования данной курсовой работы является изучение налогового законодательства в части налогообложения подоходным налогом физических лиц и изыскания путей совершенствования порядка декларирования доходов граждан. Сложность этой задачи состоит в том, что на данном этапе развития налоговой системы Российской Федерации существует большое количество нормативных документов и подзаконных актов, инструкций, в процессе практического применения которых возникают частые несоответствия и разночтения. Решение вышеуказанной задачи и является предметом исследования данной курсовой работы.

      Объектом  – ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм».

1. Декларирование как  метод формирования  налоговой отчетности  по НДФЛ

1.1 Российское законодательство  о методе декларирования  доходов физических  лиц

      Налоги - важнейшая экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов, и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.

      Появление государства приводит к тому, что, выражая интересы различных классов общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, демографическую, социальную и др. политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме этого, для того чтобы управлять обществом государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения - армию, милицию, налоговую полицию, чиновников и др. Для данной категории работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают.

      Таким образом, для обеспечения выполнения различных общественных программ и материального благополучия (армии, милиции, чиновникам и др.), государству необходимы огромные суммы средств.

      По  мере развития товарно-денежных отношений  государственная собственность  постепенно сокращается (продается, дарится и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства и приобретают преимущественно денежную форму.

      Таким образом, налоги как экономическая  категория носят исторический характер. Они изменялись вместе с развитием государств. Кроме того, объектом налоговых отношений является движение стоимости в денежной форме. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно ничего не получает за свой платеж.

      Налоги  выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия  части стоимости валового внутреннего  продукта.

      Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Такие доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений. В нормативных документах употребляется термин бюджетно-налоговые отношения, что отражает специфику данной категории.

      Из  сказанного можно заключить, что налог - определенная часть валового внутреннего продукта, которая изымается государством в форме различных принудительных платежей с юридических и физических лиц в установленном размере и в установленные сроки в целях реализации общественных интересов.

      Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируются рынком или находятся за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

      - необходимость удовлетворения общественных  потребностей (управление, оборона,  обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

      - необходимость регулирования экономической  деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;

      - долгосрочные капиталовложения  и переложение повышенных рисков  с экономических субъектов на  государство (например, освоение  космоса);

      - создание общегосударственных резервов  на случай непредвиденных обстоятельств.

      Решение этих задач осуществляется, прежде всего, за счет налоговых поступлений.

      Экономическая сущность налогов с населения  характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с  физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

      Налоги  служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

      Экономическая сущность налогов с населения  выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

      В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

      - всеобщность охвата налогами

      - применение пропорциональных или  прогрессивных ставок подоходного налога, что позволяет уплачивать лишь часть дохода

      - широкое применение косвенных налогов.

      По  объекту налогообложения налоги классифицируются на налоги с доходов, имущества и т. п. По механизму  формирования налоги делятся на прямые и косвенные.

      Согласно  действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, вносят в бюджет:

      - подоходный налог с физических  лиц

      - налоги на имущество с физических  лиц

      - земельный налог

      - государственную пошлину.

      Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица.

      Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида.

      Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

      НДФЛ  является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо.

      Источником  налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

      В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

      Методами  исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

      Основы  современного подоходного налогообложения  физических лиц были заложены в России с принятием закона Российской Федерации  от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После принятия этого закона существенное изменение в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за пятнадцатилетний период они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

      Важнейшим принципом действующей в настоящее  время системы налогообложения  доходов  физических лиц, вступившей в силу  с 2001 года (гл. 23 ч.2  НК РФ - введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»), явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.

      Таким образом, присутствие этого налога в налоговой системе является вполне обоснованным.

      Сущность  НДФЛ состоит в выделении из потока доходов человека части, направляемой в государственный бюджет. Доля этой части, которая определяется нормативом ставки, должна устанавливаться с  учетом его влияния на экономическое поведение работающих: увеличение ставки приводит к снижению трудоотдачи всех групп населения. Кроме того, НДФЛ снижает величину богатства и тем самым направляет население на сокрытие доходов. 

1.2 Понятие, сущность  и методы декларирования доходов

      Российским  законодательством введено декларирование гражданами своих доходов с 1992 г. Декларирование доходов наиболее демократический  метод их налогообложения. По существу, сами граждане заявляют о своем доходе и счисляют подоходный налог с этого дохода. На налоговые органы лишь возлагается обязанность проверить данные, указанные в декларации, вручить гражданину платежное извещение на уплату налога и проконтролировать своевременность платежей.

      Декларирование  гражданами своих доходов, правильное исчисление налога и его своевременная уплата являются их конституционной обязанностью, долгом перед государством и всем обществом.

      Декларации  о совокупном годовом доходе подаются гражданами, получившими в течение  отчетного года доход от предпринимательской либо иной самостоятельной деятельности, а также имевшими основное место работы и получившими в этот период доходы помимо основного места или гражданами, не имевшими основного места работы в течение отчетного года, но получившими в течение этого года какие-либо доходы. Не освобождены от подачи декларации и индивидуальные предприниматели, выкупившие патент на право перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ. Также не освобождаются от подачи декларации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату Единого налога на вмененный доход введенного на территории Ленинградской области на основании Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998 г № 148-ФЗ.

      Физические  лица, занимающиеся предпринимательской  и иной самостоятельной деятельностью, подают декларации независимо от размера  полученного дохода. К иной самостоятельной  деятельности относятся, например частная нотариальная практика, сдача в наем жилых помещений или в аренду имущества и т.д. При этом физические лица несут ответственность за достоверность данных, указанных в декларации. 
Основным местом работы считается та организация или тот работодатель, где хранятся трудовая книжка работника и с которыми он состоит в трудовых и приравненных к ним отношениях. Если физическое лицо помимо этого находится в трудовых отношениях с другими организациями, то оно считается работающим в них по совместительству.

      Под трудовыми и приравненными к ним обязанностям понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с организацией или другим работодателем (например, с частнопрактикующим нотариусом) трудового договора либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.

      Граждане, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы и за этот период не получали каких-либо доходов, подлежащих налогообложению, декларацию о своих доходах в налоговый орган не предоставляют.

      Не  предоставляют декларацию о совокупном годовом доходе также граждане, которые в отчетном году получили от организаций, включая основное место работы, совокупный налогооблагаемый доход в размере, не превышающем суммы, облагаемой по минимальной ставке налога (в 1999 году – до 30000 рублей).

      Размер  совокупного налогооблагаемого  дохода определяется путем вычета из суммы общего валового совокупного годового дохода, полученного из всех источников, соответствующего кратного размера минимальной месячной оплаты труда, расходов на детей и иждивенцев, а также расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской и иной самостоятельной деятельности, авторских вознаграждений, и других вычетов, установленных Законом "О подоходном налоге с физических лиц".

      Кроме того, вычитаются отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации в размерах, не превышающих установленных законодательством и фактически удержанных доходов (постановлением Правительства Российской Федерации от 19 февраля 1996 г. № 153 утвержден перечень выплат, на которые с 1 января 1996 г. не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, с последующими изменениями и дополнениями).

      При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов  не по месту основной работы налоговый  орган вправе потребовать от этого  гражданина представления справки о доходах, полученных по его основному месту работы за отчетный год, или трудовой книжки (при отсутствии основного места работы). Справка о доходах, полученных по месту основной работы, а также о доходах, полученных не по месту основной работы, и декларация хранится в налоговом органе в одном деле. По просьбе физического лица предприятия, учреждения и организации обязаны выдать ему такую справку.

      В соответствии с законодательством  о подоходном налоге с физических лиц декларация о совокупном годовом  доходе за отчетный год должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, т.е. налогоплательщику предоставляется трехмесячный период для сбора сведений или данных, необходимых при заполнении декларации. Следует иметь ввиду, что налогоплательщику не нужно ждать 30 апреля; если он готов сдать декларацию сразу же по окончании отчетного года, то лучше так и сделать.

      Для лиц, получающих доходы от предпринимательской  или иной деятельности, исчисление налогов с которых осуществляют налоговые органы, имеются особенности в порядке предоставления деклараций. В случае появления в течение года источников таких доходов граждане обязаны подать декларацию о предполагаемых доходах в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года декларация о фактически полученном доходе подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

      Налогоплательщик  в течение месяца после предоставления декларации имеет право внести поправки в нее путем подачи уточненной декларации.

      В составе совокупного годового дохода учитываются доходы, полученные как  в денежной (национальной или иностранной  валюте), так и в натуральной  форме.

      Доходы  в иностранной валюте для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой  получения дохода в иностранной  валюте на территории Российской Федерации  следует считать конкретную дату начисления дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источника, находящегося за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления их на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.

      В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком, доход, полученный в такой валюте, переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком Российской Федерации). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

      При продаже или покупке иностранной  валюты по курсу соответственно ниже или выше установленного налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом, установленным Центробанком Российской Федерации, и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.

      Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного  годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам, действующим на дату начисления дохода.

      Примеры доходов, включаемых в состав совокупного  годового дохода:

      - доходы по основному месту  работы (заработная плата, премии  и т.п.);

      - доходы, полученные за выполнение  работ как по месту основной  работы, так и по совместительству;

      - доходы, полученные за выполнение  договоров гражданско-правового  характера. К таким договорам  относятся, например, договоры (со  статусом нанявшего лица):

      - подряда (подрядчика);

      - поручения (поверенный);

      - купли-продажи (продавец);

      - мены (нет специального статуса,  лица по таким договорам именуются  сторонами);

      - перевозки (перевозчик);

      - поставки (поставщик);

      - займа (заимодавец);

      - имущественного найма (наймодатель), разновидностью которого могут быть договоры аренды и проката);

      - комиссии (комиссионер);

      - хранения (хранитель);

      - авторский (автор);

      - доходы, полученные в виде дивидендов  по акциям акционерных обществ,  процентам по паевым и долевым  вкладам в имущество организаций, а также другие доходы, не связанные с выполнением трудовых обязательств в данной организации;

      - доходы, полученные за выполнение  разовых и других работ, а  также доходы, полученные не по  месту основной работы;

      - стоимость коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

      - суммы единовременных пособий  физическим лицам, уходящим на  пенсию;

      - внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплата за обучение детей в учебных заведениях;

      - разница в цене товаров (изделий,  продуктов), реализованных физическим  лицам по ценам ниже рыночных, или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые организациями для реализации продукции сторонам и потребителям. Если организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, то сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных цен на эту продукцию;