Доходы и расходы организации. 12

                                          СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации и их классификация

1.2 Учет доходов и расходов

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО ПКК «БЕРТЕН»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет доходов и расходов в ООО ПКК «Бертен»

3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДОХОДОВ И АСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Необходимость, цели и задачи аудита доходов и расходов

3.2 Подготовка и проведение аудита доходов и расходов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Для положительного управления хозяйственной деятельностью предприятия нужно соответствующее обеспечение нужной информацией. И важная составная часть которого являются данные о финансовом положении. Существенным элементом такой информации выступают сведения о финансовых результатах. При принятии управленческих решений руководители предприятий пользуются информацией об изменении финансового состояния. Данные для анализа и составления информации о финансовом состоянии организации берут с регистров бухгалтерского учета. Достоверное формирование финансового результата невозможно без правильного отображения доходов и расходов предприятия.

Конечный финансовый результат представляет собой прибыль организации, которая является итогом успешной деятельности и, вместе с тем, создает определенные гарантии дальнейшего существования. Если же стоимость совокупного капитала организации за отчетный период уменьшилась, то она понесла убыток.

Формирование доходов, расходов и финансовых результатов, а также отражение их в бухгалтерском учете связано с отраслевыми особенностями хозяйствующих субъектов.

Проблемы совершенствования учета доходов, расходов, финансовых результатов и своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и практики. Сегодня требуется применение новых подходов к получению информации о производственных расходах, калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации.

Поэтому необходимость и логичность комплексного реформирования системы бухгалтерского учета диктуются не только причинами методического характера, но и прикладными аспектами бухгалтерской деятельности.

Актуальность темы исследования обусловлена также практической востребованностью методики учета доходов, расходов, а также формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности. Эта методика должна соответствовать правилам и нормам, действующим на территории Российской Федерации, и учитывать международные стандарты финансовой отчетности.

Недостаточная разработанность некоторых теоретических и практических аспектов требуют дальнейших исследований в этой области, что определило выбор темы и направления данного исследования.

Целью исследования является разработка общих подходов улучшения учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Для реализации поставленной цели выдвинуты и решены следующие задачи:

      раскрыть понятие, сущность и порядок учета доходов и расходов предприятия;

      исследовать общие подходы к учету доходов, расходов и отображение их в бухгалтерском учете;

      определить необходимость, цели и задачи аудита доходов и расходов;

      изучить учет доходов и расходов в исследуемом предприятии;

      провести аудиторскую проверку доходов и расходов;

      дать рекомендации по созданию резерва по сомнительным и безнадежным долгам.

Предмет исследования. Учет доходов и расходов, их практическая реализация в ООО  ПКК «Бертен».

Объект исследования. ООО  ПКК «Бертен».

В процессе написания курсовой работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой дипломной работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета и аудита: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Бычковой С.М., Фоминой Т.Ю., Бровкиной Н.Д., Мельник М.В.,Пошерстник Н.В., Макаровой Н.Н., Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М. и др.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации и их классификация

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала предприятия, образовавшегося в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период.

В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности предприятия, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов предприятия и представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества, убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибы­ли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия.

Принятие к учету доходов и расходов предприятия осуществляется в соответ­ствии с Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции», утв. приказом Минфина РФ от 06.03.1999 № 32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.03.1999 № 33н.

Доходами организации  признается увеличение экономических выгод в резуль­тате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погаше­ния обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за ис­ключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99). При этом доходами могут быть признаны лишь те, для которых выполняются условия, приведенные на рис.1.3.

Расходами организации  признается уменьшение экономических выгод в ре­зультате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возник­новения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников иму­щества) (п. 2 ПБУ 10/99). Для признания в бухгалтерском учете расходов необ­ходимо выполнение условий, приведенных на рис.1.4.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности орга­низации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Условия признания выручки и расходов для целей бухгалтерского учета можно рассмотреть на рис.1.1. и рис.1.2.

* Если в отношении денежных средств и иных активов, полу- полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Рисунок 1.1.Условия признания выручки

* Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Рисунок 1.2. Условия признания расходов.

Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, по­лученный в результате деятельности предприятия.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой бух­галтерскую прибыль (убыток), выявленную за отчетный период на основе бухгал­терского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бух­галтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты предприятия отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчет­ным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как дохо­ды будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результа­ты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Рисунок 1.3. Доходы организации

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям отно­сится у коммерческой организации на финансовые результаты.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечно­го финансового результата деятельности предприятия за отчетный период пред­назначены счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки» (рис.1.5).

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99).

Рис.1.4. Расходы организации

Доходы предприятия делятся на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Такое деление обычно не усложняет работу бухгалтера.

Доходы от обычных видов деятельности показаны схематично на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5. Доходы предприятия от обычных видов деятельности

Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложе­нием средств в уставные капиталы других организаций и т. п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности.

1.2 Учет доходов и расходов

В условиях рыночных отношений целью любого коммерческого предприятия яв­ляется получение прибыли, составляющей основу его экономического развития по всем направлениям деятельности. При этом показатель убытка также играет немаловажную роль, так как позволяет увидеть просчеты в организации произ­водства, сбыте продукции и т. д.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и

убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

• финансовый результат от обычных видов деятельности;

• прочие доходы и расходы;

• начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи  продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость от реализации готовой продукции и товарам, работам и услугам, строительным и монтажным работам, услугам связи, по перевозке пассажиров и грузов и т.п.

По кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж » на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.)

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных).

К этому счету открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления

активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91 -2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО ПКК «БЕРТЕН» 

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью ПКК «Бертен». Сокращенное наименование: ООО  ПКК «Бертен».

Предприятие расположено в г. Петропавловск-Камчатск.

Целью создания Общества является  осуществление деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в области реализации мебели, а также в целях получения прибыли.

Виды деятельности, которыми занимается предприятие:

      производство мебели;

      ремонт и реставрация мебели;

      производство мебели по заказам населения;

      производство частей мебели;

      производство мебели для офисов, организаций торговли .учебных заведений и т.д.;

      производство специализированной, в том числе встраиваемой, кухонной мебели;

      производство мебели из любых материалов для спальни, столовой, общей комнаты и других жилых помещений, производство садовой мебели, включая плетеную, и т.п.;

      отделку мебели;

      оптовая торговля бытовой мебелью, напольными покрытиями и прочими неэлектрическими бытовыми товарами;

      розничная торговля мебелью и товарами для дома;

      сборка мебели на дому у покупателя;

Высокая квалификация специалистов, широкий ассортимент, оснащенная материально-техническая база, отличное качество выполнения работ, гибкий подход к вопросам ценообразования – главные составляющие.

Финансовое состояние исследуемого предприятия проводится на основании бухгалтерской финансовой отчетности: баланс предприятия форма №1 (Приложение 1) и отчет о прибыли и убытках форма №2 (Приложение 2).

Данные, характеризирующие финансовое состояние ООО ПКК «Бертен»приведены в табл.2.1.

Таблица 2.1

Анализ основных экономических показателей ООО ПКК «Бертен»