Доходы и расходы организации

 

 

1. Доходы и расходы предприятия  их формирование, распределение и  использование

 

1.1.Понятие, сущность и виды доходов и расходов предприятия

 

Доходами  организации¹ признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся  к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала организации:

- суммы НДС,  акцизов, налога с продаж, экспортных  пошлин и других аналогичных  обязательных сумм, подлежащих перечислению  в бюджет;

- поступления  по договорам комиссии;

- суммы, полученные  предприятием в виде авансов  в счет оплаты продукции, товаров  (работ, услуг);

- суммы полученных  задатков;

- суммы полученных залогов;

- суммы, полученные  в погашении кредита (займа), предоставленного  ранее заемщику.

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Не признается расходами и потому не влияют на величину капитала выбытие активов  в связи с:

- приобретением  (созданием) внеоборотных активов;

- вкладами  в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;               

- перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

- договорами  комиссии;

- перечислением  авансов и задатков;

- погашением  полученных ранее кредитов и  займов.

Доходы и  расходы могут отображаться в  отчете о прибылях и убытках разными  способами и в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на несколько видов 

 

Доходы (расходы) предприятия

Доходы (расходы) от обычных  видов деятельности

Прочие доходы (расходы)

Операционные доходы (расходы)

Внереализационные доходы (расходы)

Чрезвычайные доходы (расходы)

 

Рис. 1.1 Классификация доходов и расходов предприятия.

Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества или величине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся  расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости  амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме,

исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на:

а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К прочим доходам  относятся:

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленных  образцов и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;- курсовые разницы и др².

Прочими доходами также являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К прочим расходам относятся:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации, если эти  операции не являются для предприятия  предметом основной деятельности;

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретение, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности, если это не  является предметом деятельности  организации;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование ей денежных  средств (кредитов, займов);

- штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий  договоров;

- возмещение  причиненные организацией убытков.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

- доходы (расходы), связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- доходы (расходы), связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- доходы (расходы)  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- результаты  переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте;

- проценты  полученные (уплаченные) по предоставленным  кредитам и займам.

К группе внереализационных  доходов (расходов) относят:

- штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение  условий договоров;

- доходы и  расходы от безвозмездной передачи  либо получения активов;

- поступления  и перечисления в возмещение  причиненных организации убытков;

- убытки и  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской  и дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;

- сумма уценки  и дооценки активов (за исключением  внеоборотных активов);

- иные доходы  и расходы, непосредственно не  связанные с реализацией продукции,  работ, услуг.

В состав внереализационных  расходов включаются обоснованные затраты  на осуществление деятельности, непосредственно  не связанной с производством  и реализацией. Внереализационные  расходы можно учесть при расчете  налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в гл.25 НК РФ³.

Следует отметить, что подразделение доходов и  расходов на внереализационные и  операционные играет роль лишь при  составлении отчетности в рекомендуемых  ныне форматах, что касается формирования финансового результата, то приведенная  дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе  бухгалтерского учета на одном и  том же счете (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расхода  может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод организации, это имеет  место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в  отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете предприятия признается дебиторская  задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов и т.п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между  доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов  и других обязательных платежей. Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов  деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

В бухгалтерском  учете доходы и расходы организации  относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место независимо от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств, связанных  с данными доходами и расходами.

Для целей  налогообложения к доходам организации  относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав; внереализационные доходы⁴. Таким образом, в налоговом учете понятия операционных доходов, расходов нет. Все доходы и расходы, напрямую не связанны с производством и реализацией товаров, работ, услуг, считают внереализационными. Перечень их приведен в гл. 25 НК РФ⁵.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг  и имущественных прав, т.е. применяется  метод начисления.

Но если в  среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, организации в соответствии со ст. 273 НК РФ имеют право на определение  даты дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.

Классифицируют  доходы и по направлению деятельности организации:

- доходы от  основной деятельности – это  выручка от реализации продукции,  работ, услуг;

- доходы от  инвестиционной деятельности –  это финансовый результат от  продажи внеоборотных активов,  реализации ценных бумаг;

- доходы от  финансовой деятельности – это  доходы, полученные от размещения  среди инвесторов облигации и  акции предприятия.

Для целей  налогообложения расходы предприятия  – это обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, т.е. Налоговый  кодекс РФ отождествляет понятия  «расходы» и «затраты». Таким  образом, чтобы расходы были приняты в уменьшении налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:

- расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода;

- расходы  должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в установленном законодательством порядке;

- данные расходы  не должны быть включены в  перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения.

Если расходы  удовлетворяют перечисленным требованиям, их подразделяют на расходы текущего периода и расходы будущих  отчетных периодов. Учитываются при  этом лишь первые из них.

 

1.2. Структура исчисления доходов  и расходов предприятия

 

Главной целью  деятельности любого предприятия является получение прибыли. В современных  условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения  необходимых предприятию, для развития производства, денежных средств. Кроме  того, за счет прибыли выполняется  часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Рыночная  экономика ориентирует фирмы  на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые  пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности  производства, предполагает свободу  принятия решений теми, кто несет  ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений, требует постоянных корректировок  целей и плановых программ фирмы  в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет России.

Прибыль складывается из соотношения доходов и расходов и ее величина напрямую зависит от этих показателей.

Для определения  источников получения доходов вся  деятельность предприятия разделяется на:

- основную  или операционную деятельность (производство  и реализация продукции, работ  и услуг предприятия);

- финансовую  деятельность (получение кредитов  и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности  других компаний; операции предприятия  на финансовых рынках, курсовые  разницы и др.);

- чрезвычайные  статьи (операции, не являющиеся  характерными для деятельности  предприятия).

Такое деление  весьма важно, поскольку оно позволяет  определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые  вообще не являются характерными для  деятельности данного предприятия  и не могут рассматриваться как  постоянный источник получения его  доходов.

Таким образом, в системе финансового управления необходимо иметь следующие показатели:

Показатели  доходов и расходов:

- чистая выручка  от реализации продукции (работ,  услуг) – это валовая выручка  от реализации за вычетом налога  на добавленную стоимость, акцизов,  возвращенных товаров и ценовых  скидок. Именно этот показатель  является реальной базой для  последующего расчета показателей  прибыли и оценки рентабельности  предприятия;

- валовая  прибыль от реализации – чистая  выручка от реализации за вычетом  производственных расходов на  реализованную продукцию. Этот  показатель позволяет анализировать  эффективность производственной  деятельности предприятия;

- прибыль  (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный  убыток) – валовая прибыль от  реализации за вычетом расходов  по управлению и расходов по  сбыту. Этот показатель отражает  влияние расходов по управлению  и сбыту на финансовый результат  от реализации;

- прибыль  от финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процентов и дивидендов предприятия, операции с иностранной валютой и др.

- прибыль  от обычной хозяйственной деятельности  – сумма прибылей от основной  хозяйственной деятельности и  прибылей от финансовой деятельности;

- прибыль (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль – это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли – показатель эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом, налогооблагаемая прибыль – это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям. Чистая прибыль (чистый убыток) – прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятиям и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Учет и  разделение постоянных и переменных расходов важно для целей финансового  планирования. Основная задача здесь  заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и  переменные расходы при планируемых  темпах роста объема реализованной  продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально  росту или падению объема производства и реализации.

 

1.3. Формирование доходов и расходов предприятия

 

Для формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности организацией применяется активно-пассивный счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой  продукции и полуфабрикатам собственного  производства сельскохозяйственных, перерабатывающих и других организаций;

- работами  и услугами промышленного характера;

- работами  и услугами непромышленного характера;

- товарами при оптовой и розничной торговле, а также снабженческо-сбытовой деятельности и др.

Под выручкой понимают «поступление или иное увеличение активов предприятия или выполнение его обязательств, которое происходит в результате основной или главной  деятельности предприятия»⁶.

В бухгалтерском  законодательстве нет однозначного определения данного понятия. Вместе с тем в п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указывается, что выручка от реализации определяется исходя из поступлений, связанных с продажей продукции и товаров (выполнение работ, оказание услуг). При этом отмечается, что выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной деятельностью организации, что в принципе соответствует сущности выручки, определяемой в международной практике.

Выручка признается в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

- организация  имеет право на получение выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным соответствующим  образом;

- сумма выручки  может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации, подобное имеет  в том случае, если организация,  либо получила в оплату актив,  либо отсутствует неопределенность  в отношении получения актива;

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

- расходы,  которые произведены или будут  произведены в связи с этой  операцией, могут быть определены.

Если в  отношении денежных средств и  иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма  выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к  бухгалтерскому учету в размере  признанных в бухгалтерском учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а  также проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации,  и доходы от участия в уставных  капиталах других организаций;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения  причиненных организации убытков;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которой срок исковой давности  истек;

- суммы дооценки  активов – в отчетном периоде,  к которому относится дата, по  состоянию на которую произведена  переоценка;

- иные поступления  – по мере образования (выявления).

В отчете о  прибылях и убытках доходы организации  за отчетный период отражаются с подразделение:

а) на выручку;

б) прочие доходы⁷.

Под себестоимостью следует понимать текущие затраты  предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости продукции находят свое отражение стоимость потребляемых средств и предметов труда (стоимость природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат).

При анализе  и планировании затрат и себестоимости  продукции наибольшее распространение  получили два классификационных  признака: экономический элемент  и статьи калькуляции.

Под экономическим  элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах данного предприятия  невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов, формирующих  затраты на производство:

а) материальные затраты;

б) затраты  на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты.

Классификация затрат на производство по экономическим  элементам представляет большой  практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство. Она отражает все расходы предприятия, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением незавершенного производства и выполнение работ, услуг, не включаемых в состав валовой продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет:

- определить  общую потребность предприятия  в затратах живого и овеществленного  труда на производство запланированного  объема продукции путем составления  сметы затрат;

- распределить  все затраты по экономическому  содержанию;

- установить  долю каждого элемента в общих  затратах на производство;

- осуществить  анализ динамики и структуры  затрат на производство продукции  для реализации мер финансового  контроля и выявления резервов  снижения затрат;

- оптимизировать  плановые и фактические затраты  по предприятию по наиболее  крупным позициям (оплата труда,  покупные материалы, полуфабрикаты,  топливо и энергия).

Под калькуляционной  статей понимается определенный вид  затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

Расходы на производство отдельных видов продукции распределяются по калькуляционным статьям по смешанным  признакам (экономическому содержанию, функциональному соответствию расходов структурным подразделениям). При  этом группировка затрат во всех отраслях должна обеспечить выделение прямых затрат во всех отраслях должна обеспечить выделение прямых расходов, которые  могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретных видов  продукции.

Затраты, которые  не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным. Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку – основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости или другим признакам.

При разработке калькуляции все затраты группируют в зависимости от характера изменения  их объема при увеличении (снижении) объема производства. Их подразделяют на переменные и постоянные. Первые изменяются пропорционально изменению объема производства (затраты сырья и основных материалов и др.), вторые – незначительно либо не изменяются вовсе.

При принятии финансовых решений в области  налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемых и ненормируемые. Как уже отмечалось, к нормируемым относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Фактическое состояние  доходов и расходов на предприятии 

КФХ «Возрождение» и пути эффективного использования

 

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

КФХ «Возрождение»

 

  КФХ «Возрождение» образовано в 1993 году.

Форма собственности  частная. Крестьянско фермерское хозяйство - это разновидность индивидуального предпринимателя деятельности без образования юридического лица, при котором семья или группа лиц совместно осуществляют производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и земельных участков, находящихся в их пользовании.

Главой хозяйства  является Шульгин Виктор Владимирович.

Общая земельная  площадь 920 га из них: 910 га, сенокосов 5 га, лесов 3 га, под дорогами 2 га.

Землепользование  КФХ находится в зоне умеренно-континентального климата со среднегодовой tº +5,7º, среднемесячная температура января -8,1º, а июля +19,4º. Количество осадков выпадающих за год в виде дождя и снега, составляет в среднем 557мм.

Рельеф землепользования сильно волнистый, что обусловлено  наличием балок и оврагов на территории КФХ. Почвенный покров землепользования представлен следующими почвами: темно-серыми лесными, серыми лесными, черноземами оподзоленными и логовыми слоистыми почвами. Механический состав суглинистый и легкосуглинистый.

 КФХ «Возрождение»  специализируется на выращивании зерновых культур. Среднесписочная численность работников хозяйства составляет 3 чел. Основными конкурентами КФХ «Возрождение» являются крестьянские фермерские хозяйства, такие как КФХ «Сова», КФХ  «Луч», КФХ «Прогресс» и другие.Продукция данного предприятия пользуется большим спросом и экспортируется в различные регионы России.

Цели КФХ  «Возрождение» следующие:

- завоевание части рынка за счет высококачественной продукции растениеводства, т.е выращивание зерновых культур;

- улучшение  качества зерновых культур;

- получение  максимальной прибыли;

- повышение  себестоимости на рынке сбыта;

- создание  условий для работы предприятий при которых она может успешно выполнять свои задачи.

Задачами  КФХ «Возрождение» являются: высокое качество собранных зерновых культур, высокое хранение продукции, получение максимальной прибыли за реализацию и сбыт продукции.