Единый Социальный налог: характеристика элементов налогообложения

 

 

  План:

 

Введение

 

1. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

 

2. Единый Социальный налог: характеристика элементов налогообложения.

 

 

Заключение

 

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

      Налог – обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц на основе действующего законодательства и зачисляемый в бюджет.  
       Налог – основной источник доходов государственного бюджета и один из инструментов проведения государственной экономической политики. 
       Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Данная тема актуальна  тем, что для того, чтобы налоги можно было взыскать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определенным, такой информации, которая позволяет  установить лицо, обязанное уплачивать налоги, условия возникновения этой обязанности, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и т.д. Эта информация называется элементами закона о налоге. Конкретное содержание элементов определяет своеобразие  каждого отдельно взятого налога. Элементы налога прописаны в Налоговом  Кодексе РФ, в статье 17. Элементы налога отражают социально-экономическую  сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и  нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование. А также тем, что к элементам  налогообложения, помимо объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, сроков и порядка уплаты налога, порядка исчисления налога, относится  налоговая ставка. А в настоящее  время обсуждается вопрос о снижении ставок по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый Кодекс должен четко  определять правовой статус налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений, то есть всех участников налоговых отношений. Налоговый  кодекс должен четко определить основные положения по определению налогов, налоговых обязательств, обеспечение  мер по их выполнению, ведению учета  поступающих финансовых ресурсов, привлечение  налогоплательщиков к ответственности  за налоговые правонарушения и обжалование  действий и решений должностных  лиц налоговых органов.

Не везде и не в полной мере разработчикам Налогового Кодекса  удалось это сделать. Однако надо указать на то, что многие положения  Кодекса сами по себе являются революционными. Например, такие принципы как толкование неразрешимых противоречий законодательства о налогах в пользу налогоплательщика (ч.7 статьи 3 НК), возложение обязанность  доказывания виновности налогоплательщика  в совершении правонарушения на налоговые  органы (ч.6 статьи 108 НК). Многие положения  налогового законодательства, ранее  урегулировавшихся на уровне судебной практики или подзаконных актов, также нашли закрепление в Кодексе.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Налогоплательщики — это российские и иностранные организации как коммерческие (хозяйственные товарищества, общества, производственные кооперативы и т.д.), так и некоммерческие (фонды, ассоциации, потребительские кооперативы и др.). Организации, не обладающие статусом юридического лица, не признаются плательщиками налогов и (или) сборов (например, профсоюзные организации).

Физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В порядке, предусмотренном  НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Обособленное  подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.

Взаимозависимыми  лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20% (доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой);

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Результаты сделок между  налогоплательщиками — взаимозависимыми лицами оцениваются с учетом особых норм, установленных в ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения». Совершение сделок между взаимозависимыми лицами имеет значение для определения налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль предприятий и организаций, по налогу на добавленную стоимость, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

 

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

1) получать от налоговых  органов по месту учета бесплатную  информацию о действующих налогах  и сборах, законодательстве о  налогах и сборах и об иных  актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых  органов и других уполномоченных  государственных органов письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства о налогах и  сборах;

3) использовать налоговые  льготы при наличии оснований  и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку,  налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет  или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6) представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по  актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при  проведении выездной налоговой  проверки;

9) получать копии акта  налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов и их должностных лиц,  не соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения  налоговой тайны;

14) требовать в установленном  порядке возмещения в полном  объеме убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют  также иные права, установленные  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно  установленные налоги;

2) встать на учет в  налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена НК  РФ;

3) вести в установленном  порядке учет своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый  орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым  органам и их должностным лицам  в случаях, предусмотренных НК  РФ, документы, необходимые для  исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные  требования налогового органа  об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому  органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

8) в течение четырех  лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) должны нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо вышеперечисленных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов  в 10-дневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях  в срок не позднее месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ,  в срок не позднее месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации  в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего места нахождения или места жительства  в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.

Плательщики сборов обязаны  уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики (плательщики  сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут ответственность, предусмотренную таможенным законодательством РФ.                         

       Налоговым кодексом России существенно изменены действовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. Эти нормы применялись в условиях отсутствия ясного и четкого налогового законодательства, предупредительных процедур, нечеткости и расплывчатости формулирования составов налоговых нарушений. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые нарушения. В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности в одних случаях устанавливаются в процентном соотношении к сумме налоговых нарушений, а в других — в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в  Налоговом кодексе является и  то, что впервые в российской налоговой  практике дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное, т. е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности (ст. 106 НК РФ).

Налоговая ответственность – это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Основополагающими принципами привлечения к ответственности  за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

- ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик — физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом России;

- к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

- ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

- привлечение налогоплательщика — юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

-  в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

- налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

- на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

-  все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу России всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Принципиально новым моментом при определении меры ответственности  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

Умышленным считается  такое правонарушение, когда совершившее  его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.

В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

В зависимости от вины должностных  лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.

НК РФ установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлежит ответственности за нарушение налогового законодательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:

Во-первых, вину налогоплательщика  исключают действия, совершенные  должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

Во-вторых, не подлежат ответственности  те действия налогоплательщика, приведшие к нарушению налогового законодательства, которые являются следствием» выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом, или другими уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции.

В-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Применение того или иного  размера финансовых санкций за нарушение  налогового законодательства зависит  от обстоятельств, смягчающих или же наоборот отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня  последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное  правонарушение.

При наличии у налогоплательщика  хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.

Налоговый кодекс установил  и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании  с налогоплательщика налоговой  санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения  налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев.

 

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах. В систему налоговых органов входят Федеральная налоговая служба (ФНС) Министерства финансов Российской Федерации и ее территориальные органы.

К территориальным налоговым  органам относятся:

а) межрегиональные инспекции  Федеральной налоговой службы России:

по федеральным округам;

по крупнейшим налогоплательщикам;

по контролю за алкогольной  и табачной продукцией;

по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков;

по контролю над налогообложением малого бизнеса и сферы услуг;

по централизованной обработке  данных;

б) управления Федеральной  налоговой службы России по субъектам  Российской Федерации;

в) инспекции Федеральной  налоговой службы России по районам, районам в городах, городам без  районного деления и межрайонного уровня.

При осуществлении своих  функций налоговые органы взаимодействуют  с федеральными, региональными, местными органами исполнительной власти и государственными внебюджетными фондами.

При перемещении товаров  через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным, налоговым законодательством обязанности  налоговых органов по взиманию налогов  несут таможенные органы.

Права налоговых органов

Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов подтверждающие документы, на основании которых произведены исчисление и уплата налогов;

- проводить налоговые проверки;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях их возможного уничтожения (сокрытия, изменения или замены);

- вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой налогов;

-  приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, налагать арест на их имущество;

- осматривать   производственные   помещения и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию имущества;

- определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных помещений, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых документов, отсутствия (или ведения с нарушением установленного порядка) учета доходов и расходов, объектов налогообложения;

-  требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений и контролировать их выполнение;

-    взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени и штрафы;

-  требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков;

-  привлекать для налогового контроля сторонних специалистов, экспертов и переводчиков;

-   создавать налоговые посты;

- предъявлять в суды иски, связанные с нарушением налогового законодательства.

Обязанности налоговых органов

Кроме прав налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство  о налогах и сборах (со своей  стороны) и осуществлять контроль  его соблюдения (со стороны налогоплательщиков);

2) вести учет налогоплательщиков;

3) соблюдать налоговую  тайну;

4) при выявлении признаков  преступления направлять материалы  в органы внутренних дел (в  десятидневный срок со дня  выявления);

5) бесплатно информировать  налогоплательщиков о налоговом  законодательстве, их правах и  обязанностях, о своих полномочиях;  предоставлять формы налоговой  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения;

6) направлять налогоплательщику  копии актов, решений, налоговых  уведомлений, требований об уплате  налогов;

7) осуществлять возврат  или зачет переплаченных налогов,  пеней и штрафов.

Таким образом, выделяются следующие  функции налоговых органов:

контрольная (п.1-4);

разъяснительная (п.5-6);

расчетная (п.7).

Ответственность налоговых и таможенных органов

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам в  случае своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также  неправомерных действий или бездействия  должностных лиц; такие убытки возмещаются  за счет федерального бюджета, а соответствующие  должностные лица могут привлекаться к дисциплинарной, материальной, административной или уголовной ответственности.

Главным распорядителем средств  федерального бюджета является Федеральная  налоговая служба Российской Федерации  применительно к налоговым органам. Для таможенных органов главным  распорядителем средств федерального бюджета является Федеральная таможенная служба Российской Федерации.

 

 

 

2. Единый Социальный налог: характеристика элементов налогообложения.

 

Идея введения единого  социального налога (далее – ЕСН), то есть объединения всех страховых  взносов, возникла еще в 1998 году, когда  Госналогслужба России (сейчас - Федеральной  налоговой службы) предложила при  сохранении механизма сбора страховых  взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета  и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым. И только с 1 января 2001 года данный налог был  введен.

       Предназначение единого социального налога (ЕСН) - мобилизация средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

 ЕСН заменил собой ранее действующие отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР);

- в фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России);

- в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Введение налога обусловлено, во-первых, усилением контроля со стороны налоговых органов за его исчислением и уплатой (который был ранее крайне недостаточен со стороны различных внебюджетных фондов), во-вторых, унификацией порядка исчисления налоговой базы по платежам в эти фонды.