Единый социальный налог и механизм его взимания в РФ

Факультет		Кафедра
Финансы и кредит		Налоги  и налогообложение

 

 

 

 

Выпускная квалификационная работа на тему:

 

 

 

Единый социальный налог  и механизм его взимания в РФ

 

 

Студент                _____________________
(подпись)
Руководитель                        _________________
(подпись)
Консультант                      __________________
(подпись)
Рецензент                  ____________________
(подпись)
Зав. кафедрой                            _______________
(подпись)

 

 

 

Москва 2008 г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Единый социальный налог и его роль в реализации социальной политики государства:

           1.1. Правовые аспекты единого социального налога;………………....5

            1.2. Плательщики единого социального налога, объект налогообложения,

             ставки………………………………………………………………………...…16

           1.3. Налоговая   база, налоговые   льготы,  налоговый    и   отчетный 

            периоды единого социального налога;…………………………………30

          1.4. Суммы, не подлежащие налогообложению;……………………….41

           1.5. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога…...46

2. Анализ практики исчисления и уплаты единого социального налога в ООО«Организация»……………..........……………………………..…………....66

3. Направления совершенствования единого социального налога…….…..84

Заключение…………………………………………………………………….…..93

Список литературы…………………………………………………………….....97

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В состав федеральных  налогов единый социальный налог  включен в соответствии с Федеральным законом N 118-ФЗ от 05.08.2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" и с 1 января 2001 г. включен в НК РФ в качестве главы 24. За прошедшие семь лет в эту главу вносились изменения и дополнения, обусловленные необходимостью учета недостатков и недочетов выявленных в ходе функционирования механизма взимания единого социального налога.

ЕСН, введенный взамен ранее существующей системы взносов  в государственные социальные внебюджетные фонды, при происходящей в стране налоговой реформе, представляется интересным объектом для анализа на материалах конкретной организации.

Целью данной работы является исследование организации учета и исчисления единого социального налога на примере ООО «Организация». Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

            -  рассмотреть правовые аспекты ЕСН;

            - рассмотреть порядок формирования  налоговой базы ЕСН;

            - исследовать порядок исчисления  и уплаты ЕСН;

            - исследовать  порядок формирования отчетности по ЕСН.

            - дать организационно-экономическую характеристику деятельности исследуемой организации;

      - изучить  порядок организации учета расчетов  по единому социальному налогу;

       -   провести анализ структуры и  динамики платежей по единому социальному налогу.

Объектом исследований данной дипломной работы выбрана  организация ООО «Организация».

Главным источником информации при написании дипломной работы  является Налоговый кодекс РФ часть 2 гл. 24 « Единый социальный налог». Также использовались Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные Законы, литература экономистов-теоретиков, статьи периодической печати, а также данные  годовых отчетов и учетная политика анализируемой организации.

Структура выпускной  квалификационной работы состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе рассмотрена  эволюция развития внебюджетных фондов, роль ЕСН, характеристика основных элементов налога: налогоплательщики, объект налогообложения, ставки налога, налоговые льготы, налоговая база, порядок исчисления и уплаты ЕСН.

Во второй главе отражен порядок исчисления единого социального налога на примере исследуемой организации. В ней дана экономическая характеристика и динамика исчисления ЕСН на примере ООО «Организация».

В третьей главе рассматриваются основные направления совершенствования единого социального налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Единый социальный налог и его роль в реализации социальной политики государства

1.1. Правовые аспекты единого социального налога.

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает  целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих  социальные и экономические потребности  отдельных групп населения или общества в целом.

Первоначально внебюджетные фонды появились в  виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения  бюджета. Государственная власть  с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий фонды заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось.

С укреплением централизованного  государства  начинался период унификации специальных фондов. На основе объединения  различных фондов был создан государственный бюджет. Наряду с бюджетом вновь повышалось значение внебюджетных фондов.

Институт социального  страхования в западноевропейских странах возник в период перерастания капитализма в монополистическую  фазу и учащения экономических кризисов. Первая система государственного страхования  возникла в Германии в конце XIX века, чуть позже в Австрии, Дании, Франции, Великобритании. Но, несмотря на то, что своими корнями социальные услуги уходят еще в XIX столетие, относительно широкое распространение они получили после II мировой войны, в связи с тяжелыми последствиями предшествующего мирового экономического кризиса, мировыми разрушениями и резким падением уровня жизни населения, вызванными войной.

Необходимость создания социальных фондов, предназначенных  для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Одним из важнейших факторов, под воздействием которого возрастает необходимость социального страхования, его роль и значение в жизни рабочего класса, было ускорение пролетаризации населения, когда в процесс капиталистического производства вовлекалась все новая и новая рабочая сила.

Переход к рынку ознаменовался  в России рядом кардинальных изменений  в организационной структуре  хозяйства, в ходе чего произошла модернизация финансовой системы и, прежде всего ее центрального звена – общегосударственных финансов. Постепенно стали возникать, отделяться от бюджетной системы один за другим внебюджетные фонды.

В силу ряда обстоятельств, таких, как  продолжающийся спад производства, неплатежи, бюджетный дефицит, инфляция, рост непредвиденных расходов, средств для социальных программ хронически не хватает. Кризисная ситуация в финансировании социальной сферы в России имеет свою историю. Недостаточность выделяемых ресурсов и их неэффективное использование были отмечены задолго до проведения коренных экономических преобразований. На рубеже 70-80-х гг. в стране велись поиски модернизации действующего механизма хозяйственно деятельности учреждений социального обслуживания, а также новых форм финансирования, к числу которых относится и институт внебюджетных фондов.

Социалистическая экономика, базировавшаяся на планово-централизованной системе  управления экономическим и социальным развитием, сформировала и утвердила систему социального обслуживания населения, в основу которой был положен принцип бесплатности. Ориентиры социальной политики на бесплатность в социально-культурном обслуживании населения были логическим следствием господствовавших идеологических установок. Данная система и связанная с ней модель финансирования основных отраслей социальной сферы за счет бюджета некоторое время достаточно успешно выполняли свои функции. Однако по мере роста спроса и увеличения выплат на социальные услуги централизованное финансирование социального обслуживания стало давать сбой. Поэтому через государственный бюджет, как показала практика прошлых лет, не всегда удавалось достаточно последовательно проводить в жизнь те или иные социальные и экономические программы. В начале 90-х годов ситуация обострилась, так как в результате гигантского бюджетного дефицита, инфляции, продолжающегося спада производства и его эффективности вся система пенсионного обеспечения и социального страхования начала финансироваться по «остаточному» принципу. В этих условиях развитие социальной сферы стало отставать от требований времени.

Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

Создание в начале 90-х гг. внебюджетных фондов позволило ослабить негативные последствия либерализации цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров и других незащищенных слоев населения. Тогда самостоятельный статус фондов препятствовал прямому покушению государственных финансовых органов на средства внебюджетных социальных фондов при подготовке и исполнении федерального бюджета и других звеньев бюджетной системы. К сожалению, анализ практики бюджетирования на федеральном и местном уровнях в последнее время показал, что использование средств внебюджетных фондов, и нередко не по назначению, получило достаточно широкое распространение. На федеральном уровне это проявилось, например, в отношении Пенсионного Фонда России, в форме платежей и задолженностей по формированию средств для выплаты военнослужащим рядового, сержантского и старшинского состава, а также социальных пенсий. На местных уровнях – в форме прямого привлечения средств соответствующих подразделений ПФР для выплат местных пособий.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Внебюджетные  фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом  РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" (от 10 октября 1991 г.). Главная причина их создания - необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода

Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизирует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер  экономики и расширение социальных услуг населения.

На основе Закона РСФСР "Об основах бюджетного устройства и  бюджетного планирования в РСФСР" от 10 октября 1991 года  органы власти в рамках законодательства РФ могут образовывать целевые внебюджетные фонды, обладающие правом самостоятельного юридического лица и независимые от бюджетов соответствующих органов власти.

Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих  актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования денежных средств.

Внебюджетные  фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:

- запланированы  органами власти и управления  и имеют  строгую целевую  направленность;

- денежные средства  фондов используются для финансирования  государственных расходов, не включенных в бюджет;

- формируются  в основном за счет обязательных  отчислений юридических и физических лиц;

- страховые  взносы в фонды и взаимоотношения,  возникающие при их уплате, имеют  налоговую природу, тарифы взносов  устанавливаются государством и  являются обязательными;

- на отношения,  связанные с исчислением, уплатой   и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ";

- денежные ресурсы  фонда находятся в государственной  собственности, они не входят  в состав бюджетов, а также  других фондов и не подлежат  изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

- расходование  средств из фондов осуществляется  по распоряжению Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правление фонда).

Внебюджетные  фонды - форма использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования  не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

Решение об образовании  внебюджетных фондов принимает  Федеральное собрание РФ, а также государственные  представительные органы субъектов Федерации  и местного самоуправления. Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но являются автономными. Они имеют, как правило, строго целевое назначение.

Начиная с 1992 года в РФ, создано и действует  большое  количество внебюджетных фондов. В зависимости от уровня управления, внебюджетные фонды подразделяются на государственные (федеральные) и региональные; по целевому назначению – на экономические и социальные. Общее число федеральных внебюджетных фондов в 1998 г. составляло около 40.

Внебюджетные  фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета  и финансирование определенных расходов, имеющих особо важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для использования в определенных целях.

Внебюджетные  фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда  указана цель расходования средств.

Материальным  источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной  властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных (местных) бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков. Кроме того, к доходам внебюджетных фондов относятся отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций и прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом (имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в  форме дивидендов или процентов).

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования.      В состав единого социального налога не включены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые будут уплачиваться в соответствии федеральными законами об этом виде социального страхования. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности налогоплательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ с изменениями и дополнениями).

Таким образом, включение  данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для  всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Согласно статье 18 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на Фонд социального страхования Российской Федерации.

Уже через год после  введения ЕСН, когда сложилась определенная практика его применения, в связи с проводимой реформой пенсионной системы и вступлением в силу Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в порядок исчисления и уплаты налога были внесены существенные изменения и дополнения (Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты о налогах и сборах»). Со временем проявилась противоречивость принятых законов по некоторым нормам и положениям.

С 1 января 2005 года согласно Федеральному закону от 20 июля 2004 года № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» произошло изменение ставок ЕСН и механизма применения регрессии, которое сняло часть возникавших ранее вопросов исчисления ЕСН.

ЕСН не ликвидирует государственные  социальные внебюджетные фонды и не изменяет порядок формирования их бюджетов. Вместо нескольких платежей, имеющих сходную облагаемую базу, круг плательщиков, вводится единый налог, исчисляемый и уплачиваемый по одним правилам и в одни и те же сроки. Замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с этим возникает  неизбежный вопрос о необходимости  и экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог.

До введения единого  социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные  социальные внебюджетные фонды. Формально  не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и, в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями  и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью переходит к налоговым органам. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев)

Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального  налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчит исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в  государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

Социальное страхование  и обеспечение – это система  материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

Социальное страхование  и обеспечение производится в  основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятия.

Таким образом, ЕСН состоит  из следующих четырех частей:

• ЕСН в части федерального бюджета;
• ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС);
• ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС);
• ЕСН в части Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ).

Каждая часть ЕСН  рассчитывается по собственной ставке и зачисляется отдельными платежными поручениями в соответствующий фонд или федеральный бюджет. Величина налоговой базы для разных частей налога также может отличаться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Плательщики единого социального налога, объект налогообложения, ставки.

Плательщиками единого социального налога признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты. Налогоплательщики объединены в две категории, различающиеся объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты налога.

К первой категории налогоплательщиков – лицам производящим выплаты  физическим лицам, относятся:

- организации – юридические  лица, образованные в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образовании, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Например, филиал иностранной компании, созданной на территории Российской Федерации, является налогоплательщиком единого социального налога, если он производит выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не  признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй категории  налогоплательщиков, то есть тех, кто  самостоятельно обеспечивает себя работой, относятся индивидуальные предприниматели  и адвокаты. Налогоплательщики, относящиеся ко второй категории, не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в ФСС РФ.