Единый Социальный Налог в России

Содержание 
 

Введение  ………………………………………………..……………..…………2 

Глава 1 Сущность и назначение ЕСН

1.1  История возникновения единого  социального налога............................4

1.2  Характеристика основных элементов ЕСН……………………….….…….7

1.3 Правовые аспекты механизма исчисления и уплаты ЕСН………………11 

Глава 2 Необходимость замены ЕСН страховыми взносами

2.1 ЕСН и страховые взносы: сходства и различия………………………..…16

2.2 Мнения ученых о замене ЕСН  страховыми взносами……………..……27

Заключение………………………………………...…………………….……….32  

Список  используемых источников и литературы…………………...………35  

Приложение……………………………………………………………………..37 
Ведение 

     Социальное  страхование является одним из важнейших  инструментов государственного регулирования  экономики, воздействия государства  на процесс воспроизводства и накопления капитала. Но это не означает, что оно было специально создано для этой цели. Его возникновение было обусловлено сложной совокупностью факторов, но, раз возникнув, социальное страхование приобретает затем, на определенном этапе своего развития, качественно новую функцию, становясь одним из главных каналов вмешательства государства в экономику и эффективным инструментом государственного воздействия на процесс расширенного воспроизводства. Важнейшей задачей внебюджетных фондов социального характера заключается в создании необходимых условий для воспроизводства трудовых ресурсов.

Государственное социальное страхование предусматривает  предоставление различных видов  пенсий, пособий, медицинское страхование  отдельных категорий граждан на основе страхования и взносов.

С вступлением в силу с 1 января 2001 года второй части Налогового кодекса  на территории Российской Федерации  вводится в действие единый социальный налог (далее - ЕСН). Он призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ, за исключением Государственного фонда занятости РФ, который с 1 января 2001 года ликвидировался.

В состав ЕСН не включены страховые  взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые будут уплачиваться в соответствии со специальным законодательством, регулирующим этот вид страхования (ст.11 Закона о введении), и независимо от ЕСН. Если сравнить законодательство о взносах, действующие до Нового года и 24 главу НК РФ, то становится ясно, что каких-либо кардинальных изменений не произошло. Фактически проведена лишь некоторая унификация правовых норм, вызванная объединением взносов в ПФР, ФСС, ФОМС под одним общим названием, а также урегулированы некоторые из существующих спорных вопросов.

Таким образом, с 1 января 2001 года сохранился только один вид внебюджетных страховых  взносов, а именно – страховых  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на указанный вид социального страхования, согласно статье 11 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Актуальность  темы заключается в том, что как раз с 01.01.2010 года ЕСН был заменен страховыми взносами.

Целью курсовой работы является изучение Федерального закона №212- ФЗ и сравнение его  с ЕСН. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решаются следующие задачи:

- проанализировать сущность ЕСН  как одного из источников государственных  доходов в финансовой системе  нашей страны;

- охарактеризовать основные элементы  ЕСН;

- проанализировать правовые аспекты  механизма исчисления и уплаты  ЕСН;

- определить сходства и различия страховых взносов и ЕСН;

- обратиться к мнениям ученых  по поводу замены ЕСН страховыми  взносами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Сущность и назначение ЕСН 

1. История возникновения единого  социального налога

     Наше  общество характеризуется сложностью и динамичностью процессов, происходящих в нем. Особенно стремительны эти процессы в экономике. Идея введения единого социального налога, т. е. объединения всех страховых взносов, возникла ещё в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учёта и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым. Через 2 года принятие части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ¹ юридически оформило новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, который вступил в силу с 1 января 2001 г. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН), в котором были консолидированы взносы в Фонд социального страхования РФ,  Федеральный  и  территориальный  фонды обязательного медицинского страхования, федеральный бюджет (ПФ РФ, ФОМС и ФСС), которые прежде выплачивались налогоплательщиками по отдельности.

    Так, один из элементов единого  социального налога, государственное  пенсионное  страхование  в  России  зародилось давно, но опять же значительно позднее, чем в большинстве развитых стран, – в начале ХХ века.  До 1917  г. – пенсиями  обеспечивались  только  государственные служащие.  В период с 1920 по 1932 гг. – пенсионное обеспечение предоставлялось  не  на  основе  возраста,  а  на  основе  утраты  трудоспособности  и наступления  инвалидности. В 1929 г. впервые были установлены различия в размерах пенсии по инвалидности и пенсии по старости, а также порядок выплаты пенсий продолжающим работать. 

    В 1932 г. пенсионное обеспечение  охватило рабочих всех отраслей  народного  хозяйства. Были  законодательно введены пенсионные  возраста: 55 лет для женщин и  60 – для мужчин. 

    Конституция 1936  года  закрепила   всеобщие права на пенсионное обеспечение  рабочих  и  служащих. На  колхозников  социальное  страхование не распространялось.  Следующий этап развития системы государственного пенсионного страхования  начался  в 1956  г.  с  принятием  Закона  о  государственных пенсиях.  Закон  увеличил  размеры назначаемых пенсий  по  отдельным группам пенсионеров в два раза. Данный Закон действовал до 1990 г., то есть 34 года.

  С началом рыночных преобразований  в  экономике и в целях   стабилизации материального положения  пенсионеров в 1990 г. был принят Закон СССР о пенсиях, однако с изменением государственного устройства  страны 20 ноября 1990  г. был принят уже самостоятельный Закон РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации. В последующем была сформирована структура Пенсионного фонда, и положено начало пенсионной реформе. 

    Серьезным  недостатком  пенсионного   обеспечения  в 1992-1994  г. стал  вопрос максимальной пенсии. Она  складывалась из 3-х минимальных   пенсий  и  была  невелика  по  размеру,  то  есть  совсем  не  учитывала рудовой вклад граждан. 

    В 1995 г. указом Президента РФ  была введена дифференцированная  компенсационная  выплата   к пенсии,  которая подняла  фактическую минимальную  пенсию  до 85%  прожиточного  минимума.  Однако,  несмотря  на  предпринимаемые  усилия,  реальное  содержание пенсий  устойчиво  снижалось,  и  реальные  доходы  пенсионеров  продолжали  падать, что подтверждало необходимость ускорения пенсионной реформы. 

    Сегодня  Пенсионный  фонд  является  крупнейшим  из  внебюджетных  социальных  фондов.  Основными задачами  Пенсионного фонда являются аккумуляция страховых взносов и расходование средств Фонда на выплаты пенсий  гражданам,  утратившим  доход в связи с достижением пенсионного возраста, наступлением инвалидности и потерей кормильца. 

    Начало государственному социальному  страхованию было положено императором  Николаем II 2 июня 1903 г. В Российской  империи были  введены «Правила  о вознаграждении  потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств в предприятиях фабрично-заводской,  горной и горнозаводской промышленности». Первое  послереволюционное  положение  о  социальном  обеспечении трудящихся было принято в 1918 г. Оно гарантировало обеспечение всех наемных работников независимо от характера их труда пособиями при  временной  утрате  заработка  в  связи  с  болезнью,  беременностью  и родами, увечьем. С 1922 г. выплата пособий была передана непосредственно предприятиям в счет страховых взносов. В 1929 г. государственное социальное страхование обрело единый бюджет.

    С 1 января 1991 г. на основании  Постановления  Совета Министров  РСФСР  и  Федерации  независимых   профсоюзов  от 25  декабря 1990  г. №600/3-3 «О  совершенствовании   управления  и  порядка финансирования  расходов на социальное страхование  трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993  г. Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации. Управление  системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией РФ. 

    В 2000  г. Фонд  социального   страхования  начал  выплаты   по  возмещению  вреда  пострадавшим  на  производстве  в  рамках  обеспечения нового  вида  страхования,  введенного Федеральным  законом  РФ  от 24 июля 1998  г. № 125 «Об  обязательном  социальном  страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». 

    Сейчас  Фонд представляет собой  специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного  социального  страхования.  Он  призван  способствовать материальному  обеспечению  лиц,  по  ряду  причин  не  участвующих  в трудовом процессе. Задачами Фонда являются обеспечение пособий по временной  нетрудоспособности,  беременности  и  родам,  при  рождении ребенка, санаторно-курортного лечения и другие.

    Отделения Фонда созданы на  территориях  всех субъектов  Российской Федерации. Фонд организует  исполнение бюджета  государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным  законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых  случаях  Фонд  перераспределяет  средства  социального страхования  между  регионами  и  отраслями,  поддерживая  финансовую устойчивость  системы.  Бюджет  Фонда  складывается  из  сумм  единого социального налога.

       В 1842 в Министерстве внутренних  дел России было найдено решение,  благодаря которому малоимущие  петербуржцы смогли получать медицинскую  помощь  в  больницах.   В опубликованном  в газетах объявлении  содержался  призыв  ко всем гражданам, зарегистрированным по 4-му и 5-му разрядам (а это лакеи, кучера, дворники, каменщики, землекопы и т. п.) уплатить по 60 копеек  серебром. Деньги  взимались  раз  в  год. Уплативший  сбор получал «билет».  За  эту  символическую  плату (приблизительный  заработок  за полтора дня) петербуржцы указанных категорий получали право лечиться в городских больницах. Петербуржцы  других  категорий –  повара,  буфетчики,  садовники, приказчики, взнос не платили. За них 60-копеечный сбор платили их работодатели,  а  самим  гражданам  ставили штамп  в  паспорте  о  том,  что сбор уплачен. 

    Однако  уже совсем скоро стало  понятно, что собираемых средств не хватает, страховые взносы граждан составляли лишь 1/16 долю всех расходов  на  здравоохранение  населения.  Тогда  Александр II  утвердил рекомендации  межведомственной  комиссии  о том,  что страховой сбор надо увеличить до 1 рубля, а также взимать дополнительный сбор с хозяев-нанимателей, также равный 1 рублю.

      В 1861  г.  был  принят  первый  законодательный  акт,  вводивший   элементы  обязательного  страхования   в  России.²  При казенных  горных заводах учреждались   товарищества,  а  при  товариществах –  вспомогательные кассы, в задачи которых входили выдача пособий по временной нетрудоспособности,  а  также  пенсий  участникам  товарищества  и  их семьям, прием вкладов и выдача ссуд. Чуть позднее работодателям, владельцам  фабрик  и заводов было  предписано  создавать больницы  при предприятиях.

    Введенные законы позволили государству  значительно  уменьшить расходы   на  здравоохранение. В 1912  г.  почти 80%  работающих  петербуржцев  лечились бесплатно и получали  лекарства на своих производствах.  В  благотворительных  учреждениях  состояло  на  учете  свыше 107 тысяч  человек,  и  только 70  тысяч  все  еще  лечились  за  счет  государственной казны.

    Впервые  целевые  внебюджетные  фонды  стали  создаваться   в  Российской Федерации в период  перехода  страны  на  новые экономические отношения.  Среди них ведущую роль играли социальные внебюджетные фонды. Эти фонды являются  самостоятельными финансово-кредитными учреждениями.  Однако  эта самостоятельность имеет  свои  особенности, существенно  отличается  от  экономической  и финансовой  самостоятельности  государственных и частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, регламентированные государством.  Государство  определяет  уровень страховых платежей,  принимает решения об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.    

2. Характеристика  основных элементов  ЕСН 

   В составе единого социального  налога консолидированы взносы в федеральный бюджет (в части взносов ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (см. приложение, табл.3). При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.  

Налогоплательщиками³ признаются лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации и индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог  по каждому основанию.

Для каждой из двух групп плательщиков единого социального налога предусмотрен отдельный объект налогообложения. ⁴

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объект налогообложения состоит  из следующих видов выплат:

1)  по трудовым договорам; 

2)по  договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

3) по авторским договорам. 

Для физических лиц, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями, объектом налогообложения  признаются следующие выплаты:

1) по трудовым договорам; 

2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению  единым социальным налогом. Данный перечень применяется при исчислении налога в части сумм, зачисляемых во все государственные социальные внебюджетные фонды.

Единственное  исключение касается Фонда социального  страхования, для которого помимо общего перечня выплат, не подлежащих налогообложению, предусмотрено дополнительное правило, согласно которому не облагаются ЕСН в части взносов в ФСС суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.

В полном объеме не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, следующие выплаты:

1) государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления;

2) все виды установленных законодательством  РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

3) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой налогоплательщиком;

4) суммы оплаты труда и другие  суммы в иностранной валюте, выплачиваемые  своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками,  финансируемыми из федерального  бюджета государственными учреждениями или организациями, в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) и др.

Выделяется  два вида налоговых баз по ЕСН:

• налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;

• налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

Налоговые базы, предусмотренные для двух видов  групп налогоплательщиков, определяются независимо друг от друга.

Налоговую базу организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты  физическим лицам, формируют следующие показатели:  

• вознаграждения  и выплаты, начисляемые в соответствии с трудовыми договорами;
• вознаграждения и выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);
• вознаграждения по авторским договорам;
• суммы полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи.

Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, производящих выплаты  иным физическим лицам, определяется как  сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период в пользу физических лиц.

Никакие иные выплаты у данной категории  налогоплательщиков в налоговую  базу не включаются.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусматриваются следующие налоговые  льготы:

1) организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или Ш группы;

2) следующие категории налогоплательщиков  — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение на- логового периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как  союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов  и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов).

Указанные льготы не распространяются на следующих  налогоплательщиков:

• организации, занимающиеся производством  и (или) реализацией подакцизных  товаров;

• организации, занимающиеся производством  и (или) реализацией минерального сырья  и других полезных ископаемых;

• организациям, занимающимся производством  и (или) реализацией товаров в  соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению  общероссийских общественных организаций  инвалидов.

3) индивидуальные предприниматели,  являющиеся инвалидами I, II или Ш группы, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и, иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода. Если доходы указанных налогоплательщиков от предпринимательской и иной профессиональной деятельности превысят 100 тыс. руб. в течение налогового периода, с суммы превышения налог уплачивается в общеустановленном порядке. Ставки налоги Шкала ставок единого социального налога является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Предусмотрено несколько шкал ставок, установленных для различных категорий налогоплательщиков.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.⁵

Отчетность  по ЕСН должна быть представлена работодателем  в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (соответственно до 20 апреля, 20 июля, 20 октября).

По  итогам каждого квартала работодателям  необходимо рассчитать разницу между  суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых  платежей. Эту разницу плательщики должны перечислить в срок представления расчетов по авансовым платежам соответственно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а именно 20 апреля, 20 июля и 20 октября.⁶

По  окончании календарного года работодатели также должны подсчитать разницу между суммой налога, подлежащей уплате, и суммами, которые уже были перечислены в течение этого года. Выявленная недоплата должна быть погашена не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации (соответственно до 15 апреля следующего года (включительно).

Если  же организация переплатила, то сумму  переплаты можно зачесть в  счет предстоящих платежей либо вернуть  в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. 

3. Правовые  аспекты механизма  исчисления и уплаты ЕСН

   В Послании Федеральному Собранию от 25 апреля 2005 года Президент РФ обратил внимание на то, что после завершения реформы  налоговая система должна стать  необременительной для бизнеса, в том числе в части процедур исчисления и уплаты налогов. В то же время эта система не должна позволять уклоняться от уплаты налогов. В Послании была также подчеркнута необходимость снижения единого социального налога, выведения из "тени" значительной части оплаты труда, защиты социальных прав работников и стимулирования заботы граждан о собственном пенсионном обеспечении.