Единый социальный налог. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

Налоги и Налогообложение

………………………………………………….

Студентки……………….Мокра Зарины Казимировны…………………………...

Группы……………………………….4Б1…………………………………………….……

Тема:.      «Социально – экономическая сущность и методы взимания ЕСН»…              Факультет…………………финансовый…………………………………

              Специальность……………финансы и кредит…………………………………..

              Отделение…………………………дневное…………………………………………

              Научный руководитель……Юртаев Игорь Юрьевич…….……...

Москва 2005 г.

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ц Е Н З И Я

на курсовую работу:

по дисциплине:______________ Налоги и Налогообложение______________________             

по теме:____« Социально – экономическая сущность и методы взимания ЕСН»_ _

Студентки___________________Мокра Зарины Казимировны _____________

                                                                  Группа №____________4Б1_____________

                                                         Факультет________              финансовый_______

                                                                 Специальность_____ финансы и кредит ___________

                                                                 Отделение_____________ дневное _________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Содержание:

1. Введение…………………………………………………………………… 4

2. Глава I. Государственные социальные внебюджетные фонды…………. 6

3.Глава II. Основные элементы Единого социального налога……………..15

4. Глава III.Проблемы взимания ЕСН………………………………………..37

5.Заключение…………………………………………………………………...44

6.Список литературы…………………………………………………..………46

Введение

Единый социальный налог (далее по тексту — ЕСН) — форма обложения выплат работникам (индивидуальным предпринимателям, адвокатам) с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц. ЕСН относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, ЕСН относится к прямым налогам, так как конечными его плательщиками являются: работодатель или индивидуальный предприниматель, адвокат, получивший доход. ЕСН — целевой налог, так как он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне— Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог является серьезным новаторством. Этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В своей курсовой работе я попытаюсь подробно рассмотреть суть внебюджетных фондов, источники их формирования, а так же все основные элементы ЕСН, способы минимизации ЕСН, методы взимания ЕСН, проблемы совершенствования ЕСН и Нововведения в системе Единого Социального налога.

Глава I       Государственные социальные внебюджетные фонды.

Финансовая система РФ включала следующие звенья финансовых отношений: государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, фонды страхования, финансы предприятий различных форм собственности (рис 1).

Под внебюджетными фондами понимается специфическая форма образования и использования финансовых ресурсов, привлекаемых для финансирования ряда общественных потребностей на основе организационной самостоятельности фондов. Обычно они создаются для обеспечения надежного финансирования социальных, научно-технических, экологических, инвестиционных и других общественно значимых потребностей.

С началом реформирования социально-экономической системы, ликвидацией системы централизованного планирования и управления народным хозяйством стали создаваться специальные внебюджетные фонды. Правовой основой данного процесса явился Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. Очень быстро в России появились сотни внебюджетных фондов самого разного назначения. Они образовались на федеральном, региональном, отраслевом и межотраслевом уровне. Только в распоряжении федеральных органов власти было создано около 100 внебюджетных фондов.

Причинами этого процесса явились: 1) появление новых или усиление с переходом к рыночным преобразованиям старых социальных, экономических, экологических и иных рисков; 2) необходимость закрепления за отдельными

общественно значимыми потребностями твердых источников их финансирования; 3) потребность в защите средств, выделяемых на финансирование социальных и иных потребностей, от «покушения» исполнительной власти и направления их на решение «более важных» задач; 4) желание ослабить последствия остаточного принципа бюджетного финансирования социальной сферы; 5) необходимость установления более жесткой зависимости между социальными выплатами и поступлениями страховых платежей.

Практика показала, что создание многочисленных внебюджетных фондов не способствовало достижению желательных результатов: денег на финансирование социальных и других общественно значимых потребностей по-прежнему не хватало. Как и раньше исполнительная власть находила возможности воспользоваться средствами внебюджетных фондов. Более того, создание внебюджетных фондов не только не воспрепятствовало нецелевому использованию средств, но, напротив, создало дополнительные возможности для использования финансовых ресурсов не по прямому назначению. Злоупотребления руководителей фондов своими финансовыми полномочиями стали массовым явлением.

Таким образом, созданная система внебюджетных фондов оказалась громоздкой, контроль за использованием средств фондов был недостаточным, средства фондов в значительной степени использовались неэффективно. Поэтому, согласно указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г., значительная часть внебюджетных фондов экономической и экологической направленности консолидировалась в федеральном бюджете при упразднении некоторых из них. За четырьмя крупнейшими социальными внебюджетными фондами (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости) была сохранена организационная самостоятельность. Государственный фонд занятости населения РФ был упразднен с 1 января 2001 г.  Законодательным (представительным) органам власти было рекомендовано осуществить аналогичные действия по отношению к внебюджетным фондам, создаваемым на региональном уровне.

В настоящее время функционируют три государственных внебюджетных фонда. В государственных внебюджетных фондах концентрируется колоссальные по объему финансовые ресурсы. В 2005 году средства бюджетов фондов составляют 1477 млрд. или 7,9% от ВВП (ВВП на 2005 год около 18,7 трлн. руб.).

Пенсионный фонд РФ.

Наиболее крупным по величине мобилизуемых ресурсов из всех социальных фондов является Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ). На его долю в настоящее время приходится более 80, 6% суммы средств, поступающих во все социальные внебюджетные фонды. Исполнение бюджета Пенсионного фонда РФ в 2000 г. показало, что его доходы составили 439,4 млрд. руб., что составляет 6, 3% ВВП и около 55% доходов федерального бюджета. За счет этих средств в России получают государственные пенсии более 38 млн. пенсионеров.

Управление финансами государственного пенсионного обеспечения предусматривает:

            целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование выплаты пенсий в соответствии с действующим законодательством о пенсионном обеспечении в РФ;

            организацию работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания и потери кормильца;

            капитализацию средств ПФ РФ, а также привлечение в него добровольных взносов;

            контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФ РФ страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств;

            организацию государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов ПФ РФ;

            проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования;

            •  изучение и обобщение практики применения нормативных актов по вопросам уплаты страховых взносов и внесение в законодательные органы власти предложений по ее совершенствованию;

            •  разъяснительную работу среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции ПФ РФ.

Пенсионный фонд России может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан.

В соответствии с действующим законодательством доходы Пенсионного фонда Российской Федерации формируются за счет:

            части единого социального налога, соответствующей размеру бывшего страхового взноса в Пенсионный фонд;

            ассигнований из федерального бюджета Российской Федерации на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному     обеспечению граждан, их семей;

            средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований;

            добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств Пенсионного фонда и других поступлений.

Использование средств ПФ РФ осуществляется на основе пенсионного законодательства, а также постановлений и указов Президента и Правительства Российской Федерации. Средства ПФ РФ направляются на следующие цели:

            выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации;

            оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;

            выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше 1, 5 лет;

            финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ПФ РФ и его органов;

            другие мероприятия, связанные с деятельностью ПФ РФ.

До введения единого социального налога основным источником формирования доходов ПФ РФ были страховые платежи. Они носили обязательный характер, и на их долю приходилось 3/4 всей суммы доходов фонда. Введение государством страховых усредненных тарифов и принципа обязательности платежа для юридических и физических лиц сближало страховые платежи с налоговыми. Между тем они различаются. В то время как налоги могут быть использованы в рамках бюджетного права самым различным образом, страховые взносы, уплаченные и собранные в ПФРФ, имеют целевое назначение использования.

Фонд социального страхования РФ.             

Вторым по значению среди внебюджетных социальных фондов является Фонд социального страхования Российской Федерации, который представляет собой специализированное финансово-кредитное учреждение при Правительстве Российской Федерации, назначение которого состоит в управлении финансами государственного социального страхования.

В 2000 г. доходы Фонда социального страхования РФ составили около 100 млрд. руб., или 1, 5% ВВП.

Основными задачами Фонда социального страхования РФ (ФСС) являются: обеспечение граждан государственными пособиями, санаторно-курортным лечением; участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников; осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость ФСС, разработка совместно с другими заинтересованными ведомствами предложений о размере тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование; организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования; разъяснительная работа среди страхователей и населения о необходимости и целесообразности страхования; сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

В соответствии с назначением и задачами ФСС его средства направляются на:

            выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

            погребение;

            санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

            другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное (диетическое) питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплату проезда к месту лечения и отдыха и др.);

            создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости ФСС на всех уровнях;

            обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления ФСС;

            проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда;

            участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования.

Организация работы ФСС построена по территориальному принципу и включает региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов РФ; центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отраслях экономики; филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда социального страхования.

Фонды обязательного медицинского страхования.

Фонды обязательного медицинского страхования – денежные фонды, предназначенные для финансирования гарантированной государством медицинской помощи населению.

ОМС – это составная часть государственного социального страхования, которая обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам ОМС.

Доходная часть ФФОМС с 2001 г. формируется за счет:

            отчислений от ЕСН;

            отчислений от единого налога при упрощенной системе налогообложения: в бюджет ФФОМС – по нормативу 0,5%, в бюджеты ТФОМС – по нормативу 4,5%;

            отчислений от сельхозналога: в бюджет ФФОМС – по нормативу 0,2%, в бюджеты ТФОМС – 3,4%;

            отчислений от единого налога на вмененный доход: в бюджет ФФОМС – пол нормативу 0,5%, в бюджеты ТФОМС – 4,5%

            доходов от размещения временно свободных средств Фонда.

            добровольных взносов юридических и физических лиц.

            Поступления ЕСН является основным видом доходов ФФОМС (например, в 2004 г. – 96,8% общей суммы доходов).

Доходы бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2005 год формируются за счет следующих источников:

            налогов, подлежащих зачислению в бюджет ФФОМС в соответствии с законодательством РФ;

            сумм недоимки, пеней и иных финансовых санкций по взносам в ФФОМС, подлежащих зачислению в бюджет ФФОМС в соответствии с законодательством РФ;

            средств федерального бюджета передаваемых в Фонд на обеспечение отдельных категорий граждан лекарственными средствами и на ОМС неработающего населения (детей) в соответствии с законодательством РФ, - в размере установленном Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год»;

            прочих доходов, подлежащих зачислению в бюджет Фонда в соответствии с законодательством РФ. 

Структура доходов территориальных фондов дифференцируется по различным субъектам РФ, в том числе в зависимости от того, получает ли территориальный фонд средства из Федерального фонда или нет. В городе Москве страховые взносы на неработающее население не отражаются в бюджете Московского городского фонда ОМС, не поступают на счет этого фонда, а непосредственно перечисляются на счета лечебно-профилактических учреждений. Но в целом в доходах ТФОМС  преобладают поступления единого социального налога, уплачиваемого работодателями за работающих граждан, над поступлением взносов на ОМС неработающего населения. Соотношение между поступлениями от ЕСН и взносами  за неработающее население в последние четыре года в среднем по РФ составляет 2,3 к 1, не всегда соответствуя числу работающих и неработающих в отдельных регионах. По оценкам некоторых экспертов, недофинансирование из территориальных бюджетов за неработающее население в фонды ОМС доходит в проблемных регионах до 70%. [1]

В результате снижения ставки ЕСН, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования, поступление доходов в бюджеты указанных фондов в 2005 году уменьшится на 16000000,0 тыс. рублей, однако субсидии федерального бюджета на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей) предусмотрены в расходной части бюджета Фонда лишь в размере 3000000,0 тыс. рублей (18,8% от необходимой суммы), в связи с чем в 2005 году возникнет дополнительный недостаток средств в сумме 13000000,0 тыс. рублей при наличии значительного дефицита финансирования Базовой программы.

Глава II.      Основные элементы Единого социального налога

Налогоплательщики. Определение налогоплательщиков единого налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь налогоплательщиками этого налога: работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства. (налогоплательщики-работодатели).

Ко второй группе относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты.

В отличие от первой группы входящие во вторую выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, без заработной платы наемным работникам. (налогоплательщики-предприниматели). На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик - одновременно может относиться сразу к обеим категориям налогоплательщиком. В этом случае он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели переведенные в соответствии с действующим законодательством уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов .

Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ все налогоплательщики по ЕСН делятся на две подгруппы, которые в свою очередь подразделяются на группы. Более наглядно это может быть представлено на схеме 1.[2]

Рисунок 2. Плательщики ЕСН

Объект налогообложения. Особенностью обложения ЕСН является то, что различные категории налогоплательщиков по ЕСН имеют различный объект налогообложения. Представим систему объектов налогообложения по ЕСН, предусмотренную ст. 236 НК РФ, по группам налогоплательщиков в табл. 1[3]

Таблица 1 Объект налогообложения ЕСН