Единый сельскохозяйственный налог и его эффективность

ВВЕДЕНИЕ 

          Сельское  хозяйство является  важнейшей отраслью народного  хозяйства. В то же время,  система налогообложения в соответствии  с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее  специфичность. Зависимость от  природно-климатических  условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     Актуальность  настоящей работы обусловлена, с  одной стороны, большим интересом к теме "Единый сельскохозяйственный налог" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью.

     Единый  сельскохозяйственный налог – система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Является специальным  налоговым режимом. Единый сельскохозяйственный налог устанавливается НК РФ и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей (далее организации) на уплату налога производится в порядке, независимо от численности работников.[26.1. НК РФ] Организации, являющиеся в соответствии с настоящей главой сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов. Уплата налога организациями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате[13, 14 и 15 НК РФ], за исключением следующих налогов и сборов:

     1) налога на добавленную стоимость; 

     2) акцизов; 

     3) платы за загрязнение окружающей природной среды;

4) налога  на покупку иностранных денежных  знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

     5) государственной пошлины; 

     6) таможенной пошлины. 

     Организации, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении. Организации, переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

     Объектом  практического исследования послужило  сельскохозяйственное предприятие  – ООО «Ульяна».

     Предметом исследования выступает действующий  режим налогообложения сельскохозяйственных производителей – единый сельскохозяйственный налог.

     В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• раскрыть объекты налогообложения и налоговую база по ЕСХН;
• обобщить порядок перехода на ЕСХН;
• проанализировать изменения в налогообложении с 2009 года;
• изучить налогоплательщиков по данному налогу
• проанализировать порядок исчисления.

     1 Теоретические аспекты исчисления и уплаты Единого СельскоХозяйственнНого налога 

1.1 История возникновения сельскохозяйственного налога 

     Ни  одно государство, какие бы то ни было времена, не могло

обходиться  без изымания налогов с граждан. Налогообложение, являясь элементом  экономической структуры, присуще  всем государственным системам как  рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Невозможно точно определить, когда появились первые налоги, так же, как и нельзя точно определить, когда появилось первое государство. Во многих источниках права Древнего мира содержится упоминание об обязательных платежах, взимаемых с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти.

     Еще в XIII-XII веках до н.э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся  первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.

     Средства, полученные от уплаты налогов, расходовались  на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.

     В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями:

     1. Первый период налогообложения,  включающий в себя хозяйственные  системы древнего мира и средних веков, отличается неразрывностью и случайным характером.

     Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно  натуральную форму: барщина, участие  в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов, для денежного содержания государства.

     В IV-III веках до н.э. развитие налоговой  системы привело к возникновению  как общегосударственных, так и  местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в этот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства.

     Развитие  государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой  реформы, в результате которой, появился первый всеобщий денежный налог - трибут. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами.

     Уже в Римской империи налоги выполняли  не только фискальную функцию, но и  функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее  количество налоговых платежей в  Древнем Риме составляло более 200.

     В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий.

     2. Второй период развития налогообложения  конец XVII - начало XVIII века характеризуется  тем, что налоги становятся  основным источником доходной  части бюджета государства. В  этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

     3. Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX века. И отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения (Именно тогда).

     Финансовая  же система Древней Руси начала складываться в конце IX века, в период объединения  древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода  выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин.

     После свержения монголо-татарского ига  налоговая система была реформирована  Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог, особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и внесение первой налоговой декларации - сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основе которых взимались прямые налоги.

     Несмотря  на политическое объединение русских земель, финансовая система в России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

     Во  время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения  в России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета.

     В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в XVII веке, налоговое  бремя было огромным. Введение новых  прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 г. в 4 раза акциза на соль привела к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

     Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась  постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство  городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога с бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д.

     В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».

     Основной  чертой налоговой системы XVII века можно  назвать большое значение косвенных  налогов по сравнению с прямыми  налогами (до 42% государственных доходов).

     Вплоть  до середины XVIII века в русском языке  для обозначения государственных  сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году русский историк А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России».

     Вторым  по значимости налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и т.д.

     Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года.

     Первые  советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, директором СНК от 14 августа 1918 г. был введен чрезвычайный революционный единовременный налог, которым облагалась городская буржуазия и кулачество.

     В связи с непоследовательностью  и бессистемностью проведения экономической  политики к концу 1920 г. в СССР сложилась громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет.

     В годы Великой Отечественной Войны  были введены новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны  налоги с населения составляли в  доходах бюджета примерно 5%, то в  военные годы они возросли до 13%.

     В этот период (в конце 1941 г.) был также введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, предназначенный для покрытия государственных расходов на оказание помощи одиноким и многодетным матерям. Хотя этот налог вводился как временный, он просуществовал длительный период и был отменен в 1980-е гг.

     К началу реформ 1980-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений из народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8% всех поступлений бюджета.

     14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Но августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

     С введения части I Налогового кодекса  РФ (НК РФ) с 1 января 1999 г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу. С 1 января 2001 г. введена в действие часть II НК РФ, где каждый налог имеет отражение по отдельности. Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое:

     · натуральная форма оплаты;

     · денежная форма оплаты налогов.

     Налоги - важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное  условие сбалансированности государственной казны.

     Авторы  Петров А. В и Толкушин А. В, в своих  изданиях описывают ЕСХН так: "Впервые  в налоговом законодательстве РФ глава о едином сельскохозяйственном налоге была введена Федеральным  законом "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которому на территории Российской Федерации вводился новый специальный налоговый режим - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог). Ранее налоговое законодательство современной России не знало подобного налогового режима, хотя сельскохозяйственный налог в СССР существовал федеральным законом "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий более льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данный спецрежим призван облегчить налоговое бремя предприятий Аграрно-промышленного комплекса.

     В современной России первым законом, определявшим общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, являлся Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Однако в указанном нормативном правовом акте законодатель обошел вниманием определение специального налогового режима. Со вступлением в силу части первой Налогового кодекса РФ появилось легальное определение специального налогового режима.

1.2 Система налогообложения и налогового  учета для сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства, развития и изменения форм которого неизменно  сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

     Система налогообложения России с точки зрения Горбачевой О.Н. [13] - совокупность всех введенных законным способом налогов, сборов и пошлин на территории страны, действующих в единстве и взаимосвязи.

     По  мнению Л.Н. Лыкова [14] налоговая система любого государства представляет собой:

     во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных  бюджетов и внебюджетных фондов;

     во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

     в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и  иных нормативных актов, администрирование  налогов в соответствии с нормативными актами и контроль своевременности и правильности уплаты налогов.

     С известной долей условности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной  системой налогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов независимо от законодательства и подзаконных нормативных актов, а последние - независимо от институтов, которые их принимают и администрируют.

     Поэтому попытаемся проанализировать налоговую систему России и конкретно сельскохозяйственных производителей на основе понятия налоговой системы.

     Сначала рассмотрим совокупность налоговых  обязательств сельскохозяйственных производителей в Российской Федерации.

     Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории страны (ст. 13 НК) [1].

     Региональные  налоги устанавливаются Кодексом и  законами субъектов Федерации, вводимыми  в действие в соответствии с НК и обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации (ст. 14 НК) [1].

     Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводимыми в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (ст. 12 НК) [1].

     Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [1].

     Целью налогового учета является в исчисление налоговой базы по налогам и в последствии суммы налога для уплаты в соответствующие органы. Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

     На  основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в  системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.

     Налоговым законодательством (ст. 313 НК РФ) установлено, что система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, каждая организация-налогоплательщик вправе выбирать варианты ведения налогового учета, конечной целью которого является определение налоговой базы по налогу на прибыль: на основании бухгалтерских регистров (где уже проведена группировка данных первичных учетных документов по определенным признакам) [1].

     Налоговые правила меняются так часто, что  для отслеживания их изменений в  организациях создают специальные  подразделения. В результате резко возросла трудоемкость ведения учета, выросла нагрузка на бухгалтерские и другие службы организаций. Работники бухгалтерии недовольны существенными различиями налогового и бухгалтерского учета. Правительство из-за сложившейся негативной реакции на происходящее приняло решение о сближении систем бухгалтерского и налогового учета.

     Проанализируем  систему налогообложения и налогового учета в России. Производители  сельскохозяйственной продукции нашей  страны в отношении уплаты налогов  в бюджет находятся на особых льготных условиях, что оказывает положительное влияние на их финансовое состояние.

     В конце 2001 г. был принят Федеральный  закон от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах”. На основе этого документа с 1 января 2002 г. была введена в действие гл. 26.1 НК РФ “Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей”.

     Ее  предназначение - учесть особенности  сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли. Введение этого налога призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

     В начале использования данной системы  налогообложения возможность его  применения принадлежала лишь сельскохозяйственным товаропроизводителям, занятым производством продукции растениеводства. Закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов.

     Установленный НК РФ порядок определения размера  налоговой ставки был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы.

     Кроме того, он имел массу недоработок и противоречий. Например, ставка налога зависела от кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Хотя земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден. Обязанность налогоплательщика платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств из-за сезонности производства продукции растениеводства.

     В связи с этим с 1 января 2004 г. вступил  в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” и некоторые другие акты законодательства, которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     Порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется на добровольной основе.

     В целях соблюдения принципа равенства  налогообложения, обеспечения единого  подхода для всех хозяйствующих  субъектов установлено, что на уплату единого налога могут перейти все организации агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственные организации так называемого индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной, в том числе рыбной, продукции.

     Сельскохозяйственные  товаропроизводители в настоящее время уплачивают от 12 до 16 видов налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты. Кроме налогов, они производят платежи во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования), эти платежи являются обязательными и по существу их также можно отнести к налогам.

     Предприятия сельского хозяйства имеют ряд  льгот в налогообложении. Они  освобождены от уплаты налога на имущество, НДС, единого социального налога и некоторых других налогов и  сборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения, но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственных предприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачивают за счет наращивания других долгов [21].

     Уплата  указанных налогов заменяется, так  же как и для организаций, уплатой  единого сельскохозяйственного  налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

     Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все другие налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога и поэтому не являются плательщиками налога:

     - организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,

     - организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,