Единый сельскохозяйственный налог. 4

МИНИТСЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Федеральное  государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования 

«КУРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ

АКАДЕМИЯ имени профессора И.И. Иванова» 
 

Финансовый  факультет 

Кафедра «Налоги, налогообложение и финансовый менеджмент» 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГИ» 

ЕДИНЫЙ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ 
 
 

Автор:_____________________________________________ 

студентка ___  курса __ группы  _____________  ____________

специальность: 080105 «Финансы и кредит»

форма обучения: очная 

Руководитель:____________________________________________

Разрешаю к  защите __________________  _____________________ 

Оценка по защите:___________________ 
 
 

Курск 2010

    Содержание 

Введение…………………………………………………………………………3

  1. Теоретические  аспекты налогообложения по единому   сельскохозяйственному налогу………………………………………………...5

    1.1. Плательщики ЕСХН………………………………………..................5

    1.2. Налоговая база, ставки, льготы и  объект налогообложения……….8

    1.3. Порядок расчета и уплаты единого  сельскохозяйственного налога…………………………………………………………………………....10

 2. Финансово-экономическая  характеристика объекта исследования…….12

    2.1. Производственная характеристика ООО «Агрофирма Новоивановка»………………………………………………………………….12

    2.2. Финансовая характеристика предприятия…………………………..22

 3. Оценка  налогообложения ООО «Агрофирмы  Новоивановка»………….31

    3.1. Оценка платежеспособности и  налоговой нагрузки предприятия…31

    3.2. Особенности уплаты ЕСХН…………………………………………..36

    3.3. Пути совершенствования по уплате единого сельскохозяйственного налога……………………………………………………………………………..40

 Выводы и  предложения………………………………………………………..46

 Список использованной литературы…………………………………………49 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл. 26.1 НК РФ.

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается  НК РФ и применяется наряду с иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном порядке.

     Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога:

— освобождаются  от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций, ЕСН;

— не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ 
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

     Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога:

- освобождаются от обязанности по уплате налога на 
прибыль организаций, налога на имущество организаций, 
единого социального налога;

- не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а 
также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК 
РФ).

     Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

     Иные  налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

     Цель  курсовой работы – рассмотрение сущности единого сельскохозяйственного налога и разработка путей совершенствования его уплаты.

     Задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты налогообложения по ЕСХН
2. Дать финансово – экономическую характеристику ООО «Агрофирма Новоивановка»
3. Оценить налогообложение ООО «Агрофирма Новоивановка»
4. Разработать пути совершенствования по уплате ЕСХН

   Объектом  исследования выступает особенности использования единого сельскохозяйственного налога в ООО «Агрофирма Новоивановка».

   Предметом исследования являются условия и оценка налогообложения ООО «Агрофирма Новоивановка» единым сельскохозяйственным налогом.

   Методы  исследования – системный подход к изучаемым явлениям и процессам, аналитический метод.

   Период  исследования – 3 года. 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты  налогообложения  по единому   сельскохозяйственному  налогу

1.1. Плательщики ЕСХН 

  Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

  В целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

  В целях гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселко-образующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

  Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья [18, с.836].

  Не  вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
3. организации и индивидуальные предприниматели, 
   осуществляющие предпринимательскую деятельность в 
   сфере игорного бизнеса;
4. бюджетные учреждения.

  Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

  При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется [15, с.128]. 

    1.2. Налоговая база, ставки, льготы и объект  налогообложения. 

  Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

  При определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

  доходы  от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 «Доходы от реализации» гл. 25 Налог на прибыль организаций» НК РФ;

  внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы» гл. 25 НК РФ.

  При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, указанные в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» гл. 25 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 НК РФ (налогом на доходы физических лиц) и ст. 275 НК РФ (налогом на прибыль организаций).

  При определении объекта налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов [11, с.365].

  Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

  Доходы  и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

  Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ.

  При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

  Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях гл. 26.1 Н КРФ понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

  Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

      Доходы  минус расходы – это, по сути, прибыль. Однако, как и в случае с упрощенной системой налогообложения, такую налоговую базу прибылью официально не называют. Льгота состоит в том, что ЕСХН составляет от налоговой  базы 6% вместо 24% для несельскохозяйственных предприятий. В остальном налогообложение такое же, как при «упрощенке». Плательщик ЕСХН освобожден от НДС, налога на прибыль организаций (индивидуальный предприниматель от НДФЛ), единого социального налога, налога на имущество организаций (производственное имущество индивидуального предпринимателя).

     Но  эта 6-процентная ставка действует только для налоговой базы, связанной  с реализацией произведенной  сельскохозяйственной продукции и  продукции ее первичной переработки. По всем несельскохозяйственный видам деятельности нужно подсчитывать прибыль по обычным правилам и платить с нее налог 24%. Хотя при этом отмена четырех перечисленных выше налогов действует для всего предприятия в целом [22, с. 512]. 

    1.3. Порядок расчета  и уплаты единого сельскохозяйственного налога 

  Единый  сельскохозяйственный налог исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

  Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

  Уплата  единого сельскохозяйственного  налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) [17, с.216].

  Единый  сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

  Суммы единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

  Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации:

1. организации — по месту своего нахождения;
2. индивидуальные предприниматели — по месту своего 
   жительства.

  Налогоплательщики представляют налоговые декларации:

1. по итогам отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;
2. по итогам налогового периода — не позднее 31 марта 
   года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Финансово-экономическая  характеристика объекта исследования

2.1. Производственная  характеристика ООО  «Агрофирма Новоивановка» 

Общество  с ограниченной ответственностью «Агрофирма Новоивановка» расположена в  Суджанском районе Курской области. Занимается производством и реализацией  сельскохозяйственной продукции.

      ООО «Агрофирма Новоивановка» зарегистрирована 6 июля 2004 года Межрайонной ИФНС РФ №4 по Курской области.

      Юридический адрес: Курская область, Суджанский район, с. Новоивановка.

      Уставный  капитал общества 15000 рублей. Учредителями являются физические лица.

      Основным  видом деятельности ООО «Агрофирмы Новоивановка»  является – выращивание  зерновых и зернобобовых культур. Дополнительными  видами услуг являются:

- выращивание  сахарной свеклы;

- предоставление  услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур;

- сдача  в наем собственного нежилого  помещения;

- аренда  легковых автомобилей;

- организация  перевозок груза;

- аренда  прочих транспортных средств;

- предоставление  услуг по найму рабочей силы;

- оптовая  торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;

- оптовая  торговля удобрениями, пестицидами  и другими агрохимикатами;

- предоставление  услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг;

- сбор, очистка и распределение воды;

- оптовая торговля топливом и другие виды деятельности, отраженные в Уставе.

     Для более полной организационно – экономической  характеристики предприятия приведем ряд аналитических таблиц.

      Для начала рассмотрим показатели, характеризующие  размер ООО «Агрофирма Новоивановка», которые будут отражены в таблице 1.

      Таблица 1 – Показатели размеров предприятия  ООО «Агрофирма Новоивановка»

     Анализируя  показатели размеров предприятия можно  сделать следующие выводы: выручка  от продажи продукции имела разнонаправленную  динамику и в 2009 году к 2007 году она  сократилась на 28,59%, т.к. цены уменьшались, а себестоимость увеличивалась  и предприятие создавало запасы;

     среднегодовая численность работников снизилась  с73 до 49 человек из – за старения кадров;

     среднегодовая стоимость основных производственных средств также сократилась на 6413 тыс.руб. или 12,22 %, т.к. процесс выбытия  происходит быстрее их обновления;

     площадь сельхозугодий в 2008 году уменьшилась  в сравнении с 2007 годом на 36 га, а в 2009 году в сравнении с 2008 увеличилась  на 115 га, т.к. часть ее сдавалась в  аренду;

       площадь пашен в 2008 году выросла  на 20 га в сравнении с 2007 годом, а в 2009 году в сравнении с предыдущим - на 70 га.

      Зная  о выручке, получаемой предприятием, выясним какой вид деятельности занимает больший удельный вес в  ее структуре.

      Таблица 2 – Размер и структура денежной выручки

     Анализируя  показатели размера и структуры  денежной выручки видим, что больший  удельный вес неизменно занимает денежная выручка от реализации продукции  растениеводства: 79,5% в 2007 году, 73,8 % в 2008 и 81,7% в 2009.

     В структуре денежной выручки от реализации продукции растениеводства удельный вес имеет разнонаправленную  динамику, так в 2007 году наибольший удельный вес имела кукуруза 47,84%, а в 2008 г. и 2009 г. – пшеница 50,66 и 44,42%. Данная тенденция объясняется складывающейся конъюктурой цен на зерновом рынке.

     Животноводство  представлено производством и реализацией  КРС, а в 2009 году производством и  реализацией молока.

     Денежная  выручка от прочей продукции занимает малую долю в общей выручке.

     Для еще более полной характеристики размеров ООО «Агрофирма Новоивановка»  рассмотрим состав и структуру его  земельных угодий.

Таблица 3 – Состав и структура земельных  угодий