Единый сельскохозяйственный налог. 8

ЕСХН  В  СХПК «ВОСХОД»

Содержание

 Введение …………………………………………………………………………….3

1 Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропро-

 изводителей при  применении специального налогового режима……..………..5

1.1 Экономическая сущность единого сельскохозяйственного налога

и   его место  в налоговой системе РФ……………………………………………...5

1.2 Характеристика налогооблагаемой  базы и порядок ее исчисления….10

1.3 Проблемы учета и исчисления ЕСХН сельскохозяйственными

товаропроизводителями при   специальном налоговом режиме………………..15

2. Организационно –  экономическая характеристика предприятия………...…..19

3. Анализ действующей практики исчисление и взимание ЕСХН в

СХПК «Восход» ……………...................................................................................26

3.1 Состав и структура  уплачиваемых налогов СХПК «Восход»

и их роль в экономике предприятия………………………………………...….....26

3.2 Порядок исчисления и уплаты Единого сельскохозяйственного

налога в хозяйстве……………………………………………………….…………30

3.3 Контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСХН в бюджет...37

4. Проблемы применения, пути совершенствования налогового учета и

перспективы развития единого сельскохозяйственного налога………………....41

Заключение………………………………………………………………………….51

Список использованных источников……………………………………………...54

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Принципиальная схема  современного налогообложения сельского  хозяйства в России была введена еще в 1992 году, но с тех пор претерпела существенные изменения. С самого начала реформ, сельскому хозяйству был предоставлен ряд налоговых льгот: сельхозпроизводители на платили налог на прибыль и налог на имущество, сборы в Пенсионный и Дорожный фонды платились по пониженной ставке, фермерские хозяйства первые 5 лет с момента создания были освобождены от земельного налога. В результате сельхозпроизводители привыкли к налоговым льготам. Более того, в попытке (хотя и тщетной) повысить залоговый потенциал своих фондов они искусственно завышали их балансовую оценку, так как налог на имущество предприятий с сельского хозяйства не взимался.

Второй частью Налогового кодекса с 2003 года для сельскохозяйственных производителей был введен особый специальный режим налогообложения – единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), заменяющий собой основную совокупность налогов и сборов. Его основной задачей было упрощение системы налогообложения в отрасли, а также недопущение резкого роста налогового бремени вследствие отмены основной части налоговых льгот для сельхозпроизводителей. Введение этого налога обсуждалось в течение двух-трех предшествующих лет, проводились эксперименты в ряде регионов страны. Предлагались разные варианты: налог в расчете на гектар и в расчете на единицу валовой продукции, включающий все налоги, включающий только отдельные налоги, распространяемый в обязательном порядке на всех налогоплательщиков, по решению субъектов Федерации или в добровольном порядке. В итоге была принята ниже описываемая версия, которая, тем не менее, с 2003 года постоянно дорабатывается.

Опыт применения ЕСХН в течение четырех лет показал, что основные цели его введения не достигаются. Во-первых, данный налог не консолидировал всей массы налогов (не включены плата за землю, транспортный налог, платежи в пенсионный фонд, акцизы, индивидуальный подоходный налог работников). Во-вторых, ведение бухгалтерии для налоговых целей не упростилось, а в ряде

случаев даже усложнилось. В-третьих, при сохранении льгот  по налогу на прибыль преимущества ЕСХН по сравнению с общей системой налогообложения не очевидны, что демонстрирует неполный переход сельхозпроизводителей на этот налоговый режим. Поэтому далеко не все сельскохозяйственные предприятия перешли на эту систему.

 Дальнейшее существование ЕСХН в сельском хозяйстве страны зависит от политического решения: будет ли и далее сохраняться льготное налогообложение этого сектора. При продлении отсрочки платежей по налогу на прибыль распространенность ЕСХН вряд ли выйдет за пределы 50-60% предприятий. При этом основными плательщиками будут отсталые предприятия и мелкие фермерские хозяйства, а также время от времени крупные производители (с целью оптимизации налоговых платежей в зависимости от производственной стратегии текущего года).

Сохранение налоговых  льгот особенно важно для поддержания  конкурентоспособности аграрного сектора на внутреннем и внешнем рынках. Сельскохозяйственные налоги не являются предметом регулирования в Соглашении по сельскому хозяйству ВТО, значит, страны-участники не обязаны сокращать налоговые льготы. В условиях снижения внутренней поддержки сельского хозяйства согласно требованиям ВТО налоги становятся одним из основных инструментов поддержки сектора. Так, недавно Китай объявил о полном освобождении своего сельского хозяйства от налогов.

           Целью курсовой работы является изучение системы налогообложения при применении специального налогового режима, изучить преимущества и недостатки данного режима  и наметить пути совершенствования налогового учета в целях формирования налоговой базы для исчисления единого сельскохозяйственного налога.

Объектом исследования является СХПК «Восход», расположенный в с. Чернышевка Анучинского района.

1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленная гл.26.1 НК РФ, - это специальный налоговый режим. Возможность его применения не зависит от того, введен ли ЕСХН законом субъекта РФ (как это было до 1 января 2004 г.). Нормы гл.26.1 действуют непосредственно на всей территории России. Перейти на уплату этого налога каждый налогоплательщик может добровольно (п.2 ст.346.1 НК РФ). Те, кто избрал эту систему налогообложения, не вправе отказаться от ее применения до окончания налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих  данный спецрежим, ЕСХН заменяет четыре налога. Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, взимаемого на таможне при импорте товаров), налог на имущество организаций и единый социальный налог. Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, освобождены от налога на доходы физических лиц (в отношении предпринимательских доходов), НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне), налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в коммерческой деятельности) и ЕСН. Все другие налоги и сборы (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) плательщики ЕСХН исчисляют и уплачивают в общеустановленном порядке.

ЕСХН как спецрежим повторяет концепцию гл.26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения. Главное отличие в том, что ЕСХН предназначен не для широкого круга налогоплательщиков, как "упрощенка", а только для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но существуют и другие отличия - в условиях перехода, порядке применения и отказа от спецрежима, отличия - в условиях перехода, порядке применения и отказа от спецрежима, способах определения налоговой базы, порядке ведения бухучета и т.п.

Условия перехода на ЕСХН во многом отличаются от тех, что предусмотрены для перехода на "упрощенку" (таблица 1.1.). В частности, не установлены ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, по доле участия других организаций в капитале предприятия.

Таблица 1.1–Условия перехода на специальные режимы налогообложения: ЕСХН и упрощенной системы налогообложения

Общим для обоих режимов  является требование к организациям не производить подакцизных товаров и не иметь филиалов и представительств.

Сельскохозяйственные  товаропроизводители для перехода на уплату ЕСХН обязаны подать заявление в налоговую инспекцию по своему местонахождению (предприниматели - по месту жительства). Срок подачи заявления ограничен периодом с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Для этого они должны выполнить одно-единственное условие: подать заявление о переходе на спецрежим одновременно с заявлением о государственной регистрации. Налоговым кодексом ограничена возможность одновременного применения других спецрежимов. Так, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе применять ЕСХН и наоборот. В то же время сельхозпредприятия, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, не могут перейти на уплату ЕСХН (п.3 ст.346.2 НК РФ), но вправе при этом применять "упрощенку". Порядок применения упрощенной системы налогообложения и ЕСХН представлены в таблице 1.2.

Определение сельскохозяйственного товаропроизводителя дано в п.1 ст.346.2 НК РФ. К этой категории Кодекс  относит организации и предпринимателей, которые производят сельхозпродукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и промышленную переработку, реализуют эту продукцию и у которых в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельхозпродукции, произведенной из собственного сырья (в том числе прошедшего первичную переработку), составляет 70 и более процентов. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки устанавливает Правительство РФ. Указанная доля определяется за 9 месяцев того года, в котором налогоплательщик подает заявление о применении ЕСХН.

Особенностью ЕСХН является то, что все налогоплательщики  обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании данных бухгалтерского учета, соблюдая при этом требования гл.26.1 НК РФ.

Таблица 1.2–Порядок применения специальных режимов налогообложения: ЕСХН и УСН

Сельскохозяйственных  товаропроизводителей волнует вопрос: можно ли перейти с одного спецрежима на другой, минуя общий режим налогообложения? На этот счет существуют две точки зрения. Согласно одной - такой переход возможен, поскольку прямого запрета в Налоговом кодексе нет. Приверженцы этой точки зрения не рассматривают практических проблем, которые неминуемо возникнут при переходе. Другая точка зрения - миновать при переходе общий режим налогообложения нельзя. Эта позиция представляется более аргументированной. Во-первых, в п.6 ст.346.12 НК РФ говорится только о возможности перехода с "упрощенки" на общий режим налогообложения и не говорится о возможности перехода на другие спецрежимы, например на ЕСХН и наоборот. Во-вторых, и это главный аргумент, в гл.26.1 НК РФ определены переходные положения только для ситуации, когда налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения. Ситуация же перехода с "упрощенки" на ЕСХН и наоборот законодательно не проработана. Следовательно, у налогоплательщика неизбежно возникнут проблемы с порядком признания отдельных доходов и расходов.

С 1 января 2007 года в главу 26.2 внесены  существенные изменения.

В п. 1 статьи 346.2 НК введено уточнение, что налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Начиная с 2007 года, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.Главным новшеством в данную статью стало введение понятия «сельскохозяйственной продукции», к которой согласно п. 3 рассматриваемой статьи НК относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с общероссийским классификатором продукции (Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 №458). Основное изменение, внесенное в статью 346.3, касается момента постановки на учет вновь зарегистрированных организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕСХН. Ранее заявление о переходе на уплату ЕСХН необходимо было подать одновременно с заявлением о постановке на учет, теперь согласно п. 2 статьи 346.3 НК его можно представить в пятидневный срок. Кроме того, если ранее организация обязана была вернуться на общий режим налогообложения только в случае несоблюдения ограничений по объему доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, то теперь она обязана перейти на общий режим в случае нарушения ограничений, установленных в п. 6 статьи 346.2 НК (п.4 статьи 346.3 НК). При этом согласно п. 5 статьи 346.3 НК налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения.

1.2 Характеристика налогооблагаемой базы и порядок ее исчисления

Налоговой базой по Единому  сельскохозяйственному налогу признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Главное требование - признание доходов и расходов по кассовому методу, а в бухучете, как известно, доходы и расходы признаются в соответствии с временной определенностью фактов хозяйственной деятельности (то есть по факту осуществления). Поэтому налогоплательщики, чтобы выполнить требования гл.26.1, должны корректировать показатели бухучета в отдельных налоговых регистрах.

Порядок признания доходов  при ЕСХН, установленный ст.346.5 НК РФ, аналогичен тому, который действует  при "упрощенке". Организации при  определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 НК РФ), внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) и не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса. Все доходы признаются по кассовому методу. То есть датой их получения считается день поступления денег на банковский счет или в кассу, а также день получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

У предпринимателей подобных проблем не возникает, поскольку  и до, и после перехода на спецрежим  они определяют доходы и расходы кассовым методом.

Как и при "упрощенке", для плательщиков ЕСХН установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при  определении налоговой базы (п.2 ст.346.5 НК РФ). Эти расходы аналогичны тем, которые признаются при "упрощенке", однако для ЕСХН перечень затрат длиннее. Дополнительно в него включены:

- расходы на питание  работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- расходы на информационно-консультативные  услуги;

- расходы на повышение  квалификации кадров;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде  уплаченных сумм пеней и штрафов  за неисполнение или ненадлежащее  исполнение обязательств, а также  в виде сумм,   уплаченных  в возмещение причиненного ущерба.

Все затраты налогоплательщик вправе признать расходами только после их фактической оплаты. Расходы должны быть также экономически обоснованны и документально подтверждены. Для некоторых расходов установлен особый порядок признания.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (НМА) плательщики ЕСХН учитывают и признают практически так же, как и "упрощенцы". По основным средствам и НМА, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются в момент ввода объектов в эксплуатацию. Подобным образом учесть расходы на приобретение основных средств и НМА можно не всегда. Если налогоплательщик реализует (передает) объекты, приобретенные в период применения спецрежима, до истечения трех лет с момента их приобретения (а для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), то у него возникают негативные налоговые последствии.

По основным средствам  и НМА, приобретенным и оплаченным до перехода на спецрежим, сумма и дата признания расходов зависят от срока полезного использования объекта (пп.2 п.4 ст.346.5 НК РФ).

Для определения сроков полезного использования амортизируемых объектов налогоплательщики руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Если основные средства не указаны в Классификации, срок их полезного использования налогоплательщик определяет согласно техническим условиям и рекомендациям организаций-изготовителей. Плательщики ЕСХН принимают стоимость основных средств (НМА) равной их остаточной стоимости на момент перехода на спецрежим. Остаточная стоимость в соответствии с пп.2 п.6 ст.346.6 НК РФ определяется не как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации, а как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (аналогичный порядок действует и при "упрощенке"). Что следует понимать под "ценой приобретения"? Налоговые органы трактуют данную норму буквально: кроме цены приобретения никакие другие расходы, включаемые в первоначальную стоимость имущества в налоговом учете (расходы по монтажу, расходы на транспортировку и др.), не могут быть учтены. Более того, сумма амортизации, участвующая в расчете остаточной стоимости объекта, должна быть пересчитана исходя из цены приобретения. Если налогоплательщик изберет иной способ расчета остаточной стоимости, то свою точку зрения ему скорее всего придется отстаивать в суде. Так же, как и "упрощенцы", плательщики ЕСХН не смогут учесть в составе расходов затраты на создание НМА и основных средств (например, построенных хозспособом).

В особом порядке признают некоторые расходы налогоплательщики, которые применяли до перехода на ЕСХН метод начисления при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ст.346.6 НК РФ). Расходы, оплаченные авансом до перехода на спецрежим, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату их осуществления во время применения спецрежима. Если расходы осуществлены до перехода на спецрежим и уже были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то их нельзя включать в налоговую базу по ЕСХН, даже если они были оплачены в период применения спецрежима.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу только на сумму убытка, полученного в  прошлых налоговых периодах при  применении ЕСХН. Убыток не должен уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая эту величину, переносится на следующие налоговые периоды (не более чем на 10 периодов). Убытки, полученные при применении общего режима налогообложения, равно как и убытки, полученные при применении других спецрежимов, плательщики ЕСХН признать не вправе.

С  января 2009 года плательщики  ЕСХН имеют право переносить убытки на уменьшение налоговой базы без  ограничения в течение 10 лет.

Налоговым кодексом ставка ЕСХН установлена в размере 6% (ст.346.8). Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.346.9). Отчетный период по налогу равен полугодию, налоговый - календарному году (ст.346.7).

По итогам отчетного  периода налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа (п.2 ст.346.9). Суммы перечисленных в течение года авансовых платежей засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. При этом срок уплаты авансового платежа Кодексом не установлен. По итогам налогового периода организации уплачивают ЕСХН не позднее 31 марта следующего года, а предприниматели - не позднее 30 апреля. И организации, и предприниматели, и фермерские хозяйства представляют декларации по ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года.

Сроки представления  налоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога. То есть организации должны подать декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 346.5 главы 26.1 НК подверглась, пожалуй, самым серьезным изменениям. Начиная с 2007 года расширен перечень расходов, на которые налогоплательщики ЕСХН могут уменьшить полученные ими доходы (п. 2 статьи 346.5 НК). В частности, можно учитывать расходы: на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, и расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; на бухгалтерские и юридические услуги; на хранение, обслуживание и транспортировку товаров для перепродажи; на сертификацию продукции; на приобретение скота, молодняка птицы и мальков рыбы; на выплату вознаграждений посредникам; в виде отрицательной курсовой разницы.

 Если до 1 января 2007 года остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, при возврате на общий режим налогообложения определялась как разница между их первоначальной стоимостью и суммами амортизации, начисленной за период применения ЕСХН, в порядке главы 25 НК, то с 1 января 2007 года остаточная стоимость рассчитывается путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов в соответствии с пп. 2 п. 4 статьи 346.5 НК (п. п. 8 и 9 статьи 346.6 НК).

Согласно п. 10 статьи 346.6 НК налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Согласно пп. 2 п. 2 статьи 346.10 НК, начиная с 1 января 2007 года, для всех налогоплательщиков ЕСХН для представления налоговой декларации за год предусмотрен общий срок - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.   Проблемы учета и исчисления ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями при использовании специального налогового режима

Сложная экономическая ситуация в отрасли начала 1990-х гг. стала одним из факторов значительного падения рентабельности сельскохозяйственного производства и выявила неспособность большинства субъектов сельского хозяйства выполнять свои налоговые обязательства перед государством. Такое положение явилось основанием для реформирования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов сельскохозяйственными производителями. Предложения по реформированию сводились к сокращению количества налогов, вплоть до введения единого налога, заменяющего собой все налоги и сборы.

В 2001 г. Федеральным законом  от 29.12.2001 № 187- ФЗ в налоговый кодекс РФ была введена в главу 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".  
Применение единого сельскохозяйственного налога в редакции Федерального закона N 187-ФЗ не получило широкого распространения по следующим причинам. Во-первых, на момент введения ЕСХН лишь в некоторых субъектах РФ была завершена кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения, являющаяся налоговой базой для единого сельскохозяйственного налога. Во-вторых, положения гл. 26.1 НК РФ не распространялись на сельскохозяйственные организации индустриального типа. В-третьих, установление календарного квартала в качестве налогового периода без учета сезонного характера деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей не могло обеспечить своевременного и полного исполнения ими налоговых обязательств. Выявленные недостатки явились основанием для установления принципиально иного подхода к исчислению и уплате ЕСХН. Новая редакция ЕСХН, введенная Федеральным законом от 11.11.2003 №147-ФЗ, содержит: 

1. возможность перехода на уплату ЕСХН сельскохозяйственных организаций индустриального типа, ранее не получивших такого права;
2. возможность учета результатов деятельности благодаря установлению в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов;
3. возможность учета сезонности сельскохозяйственного производства благодаря установлению календарного года в качестве налогового периода; более льготные условия налогообложения по сравнению с общим порядком налогообложения благодаря низкой ставке ЕСХН (6% от налоговой базы).