Единый налог на врененный доход

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1. Единый налог на вмененный доход

1.1.Понятие и сущность системы налогообложения в виде ЕНВД…………..5

1.2.Налогоплательщики ЕНВД………………………………………………...7

1.3.Виды деятельности  ЕНВД……………………………………………….10

2. Порядок исчисления налоговой базы от предпринимательской деятельности

2.1. Объект налогообложения  и налоговая база…………………………….18

2.2.Исчисления налоговой  базы ……………………………………………..19

3. Налоговые ставки, налоговый период

3.1. Налоговый период и ставка……………………………………………….24

3.2.Льготы………………………………………………………………………24

3.3. Постановка  на налоговый учет………………………………………......24

3.4. Порядок и сроки   уплаты ЕНВД………………………………………….25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………….............…................................26

Список использованной литературы………………...............................................28

Введение

Одной из серьезнейших проблем Российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, осуществить различные социальные программы.

Совершенно очевидно, что  повышение фискальной направленности налогов по отношению к тем  предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются платить  налоги, является делом бесперспективным, мало того, практика показала, что для  этой категории плательщиков необходимо снизить налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание и законодательной, и исполнительной власти, и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателях, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса и индивидуальные предприниматели. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения. С 1 января 2003 г.система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена разделом VIII.1 главы 26.3 «Специальные налоговые режимы» части второй Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и  ослабление налогового бремени на современном  этапе развития налоговой системы  является весьма актуальным. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в  понимании единый налог на вмененный  доход.

Целью моей курсовой работы является прослеживание механизма взимания единого налога на вмененный доход. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход, а именно:

- рассмотреть налогоплательщиков  ЕНВД;

- рассмотреть порядок  исчисления налоговой базы от  вида предпринимательской деятельности;

-рассмотреть налоговые   ставки, налоговый период и сроки уплаты.

ГЛАВА I

Единый налог на вмененный  доход

1.1 Понятие и  сущность системы налогообложения  в виде ЕНВД.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход – это один из четырех  действующих сейчас в РФ специальных  налоговых режимов. Он предусматривает  особый порядок определения элементов  налогообложения (объекта, налоговой  базы, налоговой ставки и др.), а  также освобождение от уплаты некоторых  налогов. Система налогообложения  в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ.

Суть этой системы налогообложения  заключается в том, что при  исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики  руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ .

ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано  с тем, что принять решение  о введении его в действие на соответствующей  территории вправе только представительные органы муниципальных районов, представительные органы городских округов, законодательные(представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или  городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения  в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий  нормативный правовой акт. Если такой  документ представительными органами не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Таким образом, может получиться, что на территории какой-либо области  система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских  округах), в остальных же она не применяется.

Представительные органы вправе определять виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится ЕНВД. Но делать они это  могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ . Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД .

При введении ЕНВД на своей  территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения  в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе  будет платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие  условия:

– на территории осуществления  предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

– в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данный вид  деятельности.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Также обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6,7 ст. 346.26 НК РФ) .

Таким образом, если организация  осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять  и уплачивать налог на прибыль, налог  на имущество, НДС и ЕСН.Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты земельного налога, транспортного налога, акцизов, государственной пошлины, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др. Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и  представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный  закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает. Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести  бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета

1.2.Налогоплательщики налога

Плательщиками ЕНВД являются организации  и индивидуальные лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность на муниципальной территории,  где веден данный налог. При том система налогообложения виде единого налога  на вменённый доход может, принимается по решению муниципальных органов в отношении налогоплательщиков  занимающихся только следующими видами  предпринимательской деятельности:

-оказание бытовых услуг;

-оказание ветеринарных  услуг;

- оказание услуг по  ремонту обслуживанию и мойке  автотранспортных средств, по  предоставлению во временное  пользование  мест для стоянки,  а также  по хранению автомобилей  на платных стоянках

-розничная торговля осуществляющая через магазины  и павильоны с помощью торгового зала не более 150 кв. м;

- оказание услуг общественного  питания при использовании зала  площадью не более150кв. м;

- перевозка пассажиров  и грузов  организациями и предпринимателями,  имеющими не более 20 транспортных  средств, предназначенных для  оказания  таких услуг;

- распространения наружной  рекламы с использованием рекламных  конструкций,  а также размещение  рекламы на транспортных средствах;

- оказание услуг по  временному размещению и проживанию  организациями предпринимателями,  использующими в этих целях  площадь помещений не более  500кв.м

-оказание услуг  по  передаче  во временное пользование   торговых  мест, а так же объектов  организации общественного питания;

- оказание услуг по  передаче во временное пользование   земельных участков для размещение объектов торговой сети, а также общественного питания.

Приведении указанного налога  муниципальные органы власти обязаны устанавливать в пределах данного перечня те, видя деятельности  на которые распространяется действие  ЕНВД на соответствующей территории. Расширять перечень видов деятельности этим органам право не предоставлено.

НК РФ не оставил налогоплательщикам  права добровольного перехода на уплату  единого налога  или  наоборот   сохранения общественного  порядка  уплаты налогов. Вместе с  тем  отдельные категории  организаций  и и индивидуальных предпринимателей осуществляющих вышеперечисленные виды деятельности могут быть освобождены о обязанностей плательщика ЕНВД.

Во-первых, единый налог не применяется в отношении налогоплательщиков, занимающихся указанными видами предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления  имуществом,  а так же при осуществлении их налогоплательщиками, отнесёнными к категории «крупнейшие».

Во-вторых, этот налог   не применяется в отношении занимающихся розничной торговлей общественным питанием налогоплательщиков, если они перешли на уплату ЕСХН.

В третьих на уплату единого налога не могут быть переведены организации и индивидуальные  предприниматели,  среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превысило 100чел.

В четвертых не могут  быть переведены на указанную систему  организации,  в которых доля участия  других организаций  составляет более 25%.Данное предложение не распространяется  на организации,  в которых работает не менее 50% инвалидов и их доля в фонде оплаты составляет  не менее 25%.

В пятых запрещен перевод  на уплату единого налога индивидуальных предпринимателей  работающих по упрощённой  системе налогообложения на основе патента.

В шестых не должны переводиться на уплату данного налога учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного  питания.

1.3.Виды деятельности ЕНВД

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности  может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных  органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  предоставлению во временное  владение (в пользование) мест  для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности , в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети, а  также объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов  стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

  Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности  в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

Единый налог не применяется  в отношении видов предпринимательской  деятельности, в случае, если они  осуществляются организациями и  индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

 На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек;

2) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 процентов.  Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

3) индивидуальные предприниматели,  перешедшие  на упрощенную систему  налогообложения на основе патента  по видам предпринимательской  деятельности, которые по решениям  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  переведены на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4) учреждения образования,  здравоохранения и социального  обеспечения в части предпринимательской  деятельности по оказанию услуг  общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование автозаправочных  станций и автогазозаправочных  станций.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, осуществляет виды предпринимательской  деятельности, переведенные решениями  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, без нарушения  требований , то он обязан перейти на систему налогообложения, установленную настоящей главой, с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

3. Нормативными правовыми  актами представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законами городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  устанавливаются:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

При введении единого налога в отношении предпринимательской  деятельности по оказанию бытовых услуг  может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных  бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

2) значения коэффициента К_2, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных  в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

5. Налогоплательщики обязаны  соблюдать порядок ведения расчетных  и кассовых операций в наличной  и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. При осуществлении нескольких  видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым  налогом в соответствии с настоящей  главой, учет показателей, необходимых  для исчисления налога, ведется  раздельно по каждому виду  деятельности.

7. Налогоплательщики , осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

8. Организации и индивидуальные  предприниматели при переходе  с общего режима налогообложения  на уплату единого налога выполняют  следующее правило : суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

9. Организации и индивидуальные  предприниматели , уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

ГЛАВА II

Порядок исчисления  налоговой  базы от вида предпринимательской деятельности.

2.1. Объект налогообложения  и налоговая база по ЕНВД

Объектом и налоговой  базой  налогообложения по ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход  плательщика, рассчитываемый с учетом  совокупности факторов  непосредственно влияющих на получение такого дохода. Вменённый доход используется для расчётов величины  единого налога по установленной законом ставке.

Налоговая база рассчитывается, как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и вылечены  физического показателя, характеризующий  данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном  выражении на единицу физического  показателя.

Физические показатели характеризуют  соответствующий вид предпринимательской  деятельности: единица площади, численность  работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и  т.д.

При исчислении налоговой  базы базовая доходность должна быть уточнена на два корректирующих коэффициента.

Корректирующие  коэффициенты базовой доходности-коэффициенты  показывающие степень влияния того или иного фактора на результат  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В соответствии с НК РФ установлены  коэффициенты базовой доходности двух видов.

Первый корректирующий коэффициент  –К1 должен учитывать инфляцию. Он представляет собой устанавливаемый на календарный год коэффициент - дефлятор. Данный коэффициент рассчитывается как произведение  коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и индекса инфляции и предшествующем календарном году. Эти индексы инфляции публикуются государственными статистическими органами.

Второй корректирующий коэффициент –К2 должен учитывать специфику ведения предпринимательской деятельности. В частности, ассортимент товаров, сезонность и режим работы, место ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы и др. Местные органы могут принимать во внимания  любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не  только те  которые прописаны федеральным законодательством. Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований на срок не мене чем на календарный год. При этом значение коэффициента К2могут быть установлены только в пределах от0,005 до единицы.

Указанные органы не имеют  права устанавливать другие коэффициенты  или же наоборот не принимать те или иные коэффициенты установленные  федеральным законодательством.