Единый налог на вмененный доход на определенные виды деятельности

КОМИТЕТ ПО ОБРАЗОВАНИЮ И  НАУКЕ  
АДМИНИСТРАЦИИ ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ 
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО  
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ  КОЛЛЕДЖ РЕСТОРАННОГО СЕРВИСА И  ТОРГОВЛИ»

Кафедра экономики и учётных  дисциплин

Специальность 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт»

(базовый уровень образования)

КУРСОВАЯ РАБОТА

По учебной дисциплине: «НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО»

На тему «Единый налог  на вмененный доход на определенные виды деятельности»

Студентки группы IV-Б-98

Цветовой Елены

Руководитель курсовой работы:

Орешкина Надежда Александровна

Оценка_____________

Содержание

Введение

В данной курсовой работе исследуется  тема «Единый налог на вмененный  доход на определенные виды деятельности».

Выбор указанной темы обусловлен ее актуальностью и значимостью  развития малого бизнеса в России.

Наиболее действенным  способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Целью курсовой работы является подробное рассмотрение  одного из специальных налоговых режимов, а именно, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, а также найти пути совершенствования данного налогового режима.

Исходя из поставленной цели были сформулированы задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть специальные налоговые режимы, а именно упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход на определенны виды деятельности;
2. Выявить порядок применения единого налога на вмененный доход на примере ООО «Сатурн»;
3. Найти пути совершенствования данного налогового режима.

Предметом исследования является особенность исчисления налогов  при применении единого налога на вмененный доход.

Объект исследования –  общество с ограниченной ответственностью «Сатурн» (ООО «Сатурн»).

Структурно работа состоит  из введения, трех глав и заключения, а так же включает приложения.

В первой главе рассмотрены  теоретические основы специальных налоговых режимов. Она состоит из трех пунктов. В первом пункте первой главы рассмотрены понятие и роль специальных режимов налогообложения. Во втором пункте подробно рассмотрен один из видов налоговых режимов, а именно - упрощенная система налогообложения. Особенности применения организацией единого налога на вмененный доход рассмотрены в третьем пункте первой главы.

Во второй главе рассмотрена практика применения единого налога на вмененный доход на примере предприятия ООО «Сатурн». Она состоит из двух пунктов. В первом пункте второй главы приведена краткая экономическая характеристика предприятия. Во втором пункте второй главы рассмотрен порядок применения единого налога на вмененный доход предприятием ООО «Сатурн».

В третьей главе рассмотрены  пути совершенствования единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности.

 Методологической основой курсовой работы являются Налоговый кодекс, законодательные акты Российской Федерации и учебно-методические материалы.

1.  Специальные налоговые режимы

1. Понятие и роль специальных систем налогообложения в Российской Федерации

 
       Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемых в случаях и порядке, установленных НК РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах. Установление специальных налоговых режимов не относится к случаям введения новых налогов и сборов, поэтому их установление и введение производится в ином порядке.

Понятие специальных налоговых  режимов, содержащееся в ст. 18 НК РФ, исходит из того, что такие режимы могут предусматривать порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и  сборов, взимание которых предусмотрено  на территории России.

Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических  условий функционирования организаций  и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и  отчетности.

В настоящий момент допускается  применение следующих специальных  налоговых режимов:

1. единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) – системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ);
2. упрощенной системы налогообложения (УСН) – гл. 26.2 НК РФ);
3. системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ);
4. системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ)

Каждый из вышеуказанных  режимов имеет свои характерные  особенности, которые определены в таблице 1 (Приложение 1).

Специальный налоговый режим  налогообложения устанавливается  налоговым законодательством, в  то же время регулируется и неналоговым  законодательством, например законодательством  об инвестиционной деятельности при  разделе продукции, и другими  отраслями законодательства. 
Характерными чертами специальных налоговых режимов являются:

• введение специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другими общегосударственными законами;
• специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени;
• специальные налоговые режимы имеют льготный характер действия налогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования;
• применяемые при установлении специальных налоговых режимов налоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков;
• цели и механизмы введения специальных налоговых режимов подчиняются требованиям проведения налоговой политики государства;
• возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена;
• установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов.

Особенностью специальных  налоговых режимов является то, что  они могут гибко учитывать  все особенности объекта налогообложения  и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также специальный налоговый режим позволяет совместно с льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов.

Специальные налоговые режимы создавались для целей учета  особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Для противодействия уклонения  от уплаты налогов, оптимизации механизма  налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система  налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов  в количественном аспекте, но и платить  налог по более низким ставкам, что  является способом поддержки субъектов  малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных  налоговых режимов позволило  снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых  органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.

2. Критерии применения организацией упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, применение которого регулируется главой 26.2. Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусмотрена для субъектов  малого и среднего предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основные элементы упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 2 (Приложение 2).

Возможность применения УСН  также зависит от характера деятельности организации.

 Не имеют право перехода  на УСН (ст.346.12 НК РФ):

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений
• о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации.

Организации, у которых  есть обособленные подразделения, могут  применять УСН, но при одном условии - обособленное подразделение не должно быть указано в учредительных  документах организации в качестве филиала или представительства.

Вновь созданные фирмы  могут подать заявление о переводе на УСН в пятидневный срок с  даты постановки на учет в налоговой  инспекции. В этом случае применять упрощенную систему можно с момента регистрации (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Если ранее применялся общий режим налогообложения, то перейти на упрощенную систему можно  только с 1 января нового года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года нужно подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление.

Если организация подлежала  уплате ЕНВД и до конца года перестала  работать по вмененному режиму (занялась деятельностью, которая не переведена на ЕНВД), то можно перейти на УСН  с начала того месяца, в котором  это произошло (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Для этого в налоговую инспекцию также нужно подать заявление.

Форма заявления утверждена приказом от 19 сентября 2002 года № ВГ-3-22/495.

НДС перечисляется в бюджет при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла такая операция, организация должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Все остальные налоги, сборы  и неналоговые платежи уплачиваются в общем порядке. К ним относятся:

• страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
• взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
• земельный налог;
• транспортный налог;
• госпошлина;
• таможенные пошлины и сборы;
• прочие платежи, предусмотренные законодательством РФ.

3. Особенности применения единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) – это один из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов.

Он предусматривает  особый порядок определения объекта  налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и др., а также освобождение от уплаты некоторых видов налогов.

Суть  этой системы налогообложения заключается  в том, что при исчислении и  уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются  не реальным размером своего дохода, а  размером вмененного им дохода, который  установлен НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный  доход, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций.  
Ставка единого налога установлена статьей 346.31 НК РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

При исчислении налоговой  базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), где:

ВД - величина вмененного дохода;  
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;  
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь  обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для  перевозки пассажиров и грузов) и базовая доходность в месяц. В случае, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Из положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует, что для  вновь зарегистрированного налогоплательщика, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена его государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной  регистрации.  
Но данное положение распространяется только на вновь зарегистрированных налогоплательщиков, в связи с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение налогового периода, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под обложение единым налогом.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный  доход, не являются плательщиками налога на имущество. В то же время, имущество, не используемое при ведении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства  об уплате единого налога на вмененный  доход, подлежит обложению налогом на имущество. Поэтому организации обязаны обеспечить раздельный учет имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход.

В случае если организация  не может обеспечить раздельный учет имущества, поскольку использует его  одновременно для всех видов деятельности, стоимость имущества, являющегося  объектом обложения налогом на имущество  предприятий, определяется пропорционально  сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме  выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

В первую очередь следует  отметить, что ЕНВД, в отличие  от УСН, является обязательным налоговым  режимом: организация или ИП обязаны  на него перейти, если органом местного самоуправления принят соответствующий нормативно-правовой акт, обязывающий применять ЕНВД для определенных видов деятельности.

Следует охарактеризовать основные преимущества и особенности данного  налогового режима.

Преимущества:

- низкая ставка налога;

- простой и прозрачный  налоговый учет;

- легкое планирование  сумм налога.

Основным преимуществом, которое дает данный режим, является освобождение от уплаты ряда налогов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели, соответственно, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц. Кроме того, организации и ИП, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС.

Особенности:

- организации, в связи  с применением ЕНВД, не освобождаются  от ведения бухгалтерского учета. Никаких исключений и привилегий для них не предусмотрено, как например, для плательщиков УСН.

- необходимость вести  раздельный учет доходов и  расходов при совмещении деятельности, подпадающей под ЕНВД с видами  деятельности, в отношении которых  ЕНВД не применяется;

- отсутствие возможности  выбора иной системы налогообложения,  в случае, если на территории, на которой осуществляется предпринимательская деятельность, введен ЕНВД для такого вида деятельности;

- ограничения прав на  использование ЕНВД в зависимости  от физических показателей (ст. 346.26 НК РФ)

Также налоговым кодексом предусмотрены основания, при которых  нельзя перейти на ЕНВД:

• организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
• индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые переведены на ЕНВД для отдельных видов деятельности;
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности:

1. оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
2. оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

2.Применение единого налога на вмененный доход на примере предприятия ООО «Сатурн»

1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн»  зарегистрировано Администрацией г. Волгограда  в сентябре 2001 года, функционирует в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, Уставом общества, Налоговым Кодеком Российской Федерации. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке России, печать, штамп, бланки со своим наименованием и другие реквизиты. Общество вправе от своего имени вступать в гражданско-правовые отношения, быть истцом и ответчиком в суде. Общество может создавать дочерние общества, филиалы и представительства. Учредителем общества является физическое лицо.

Целями создания общества являются:

• Участие в насыщении местного рынка товарами, работами, услугами;
• Создание дополнительных рабочих мест;
• Получение прибыли от хозяйственной деятельности в интересах учредителя.

Предметом деятельности общества являются:

• Розничная торговля промышленными товарами, непродовольственными товарами, продуктами питания;
• Осуществление маркетинговой, посреднической и консультационной деятельности;
• розничная торговля, коммерческая деятельность, экспорт и импорт товаров и услуг;
• Оказание бытовых услуг населению, предприятиям и организациям;
• Торгово-закупочная деятельность, лизинговые и бартерные операции;
• Благотворительная деятельность.

ООО «Сатурн» располагается по адресу: г. Волгоград ул. Дегтярева дом 7.

Основными поставщиками магазина являются: ООО «Зубр», ЗАО «Краскон», ЧП «Огурцов», ООО «Вентокальдо», ЧП «Михайлюк», ООО «Смена», ООО «Сибирская губерния», ЧП «Рожков», ЗАО «Краслесторг», ЧП «Каравай», ООО «Алькор», ЧП «Попов», ООО «Медовая компания», ООО «Сибирская трапеза», ООО «Русский холод» и ЗАО «Ярич».

Имущество общества составляют Уставный капитал, ценные бумаги, основные фонды, оборотные средства, а также  иные ценности, стоимость которых  отражается в самостоятельном балансе.

Уставный капитал Общества составляется из стоимости вклада его  Учредителя. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала составляет –  семьдесят шесть тысяч рублей. Доля учредителя общества составляет 100%.

ООО «Сатурн» имеет один магазин, работающий с 9 ч. до 20 ч., без перерыва на обед, без выходных,  общей площадью –65 кв. метров и торговой площадью 50 кв. метра.

Торговый ассортимент ООО «Сатурн» крайне широк и представлен: мясомолочными изделиями, рыба и морепродукты, яйца и яйцепродукты, овощи и фрукты, мука и мучные изделия, табачные и винно-водочные изделия, чай, кофе, какао, консервы из различных продуктов.

По организационно-правовой форме торговое предприятие является частным предприятием, основанным на личной собственности физического  лица с правом найма рабочей силы, что вытекает из устава предприятия.

Данные бухгалтерского баланса  по основным его статьям компании ООО «Сатурн» показаны в таблице 3

Таблица 3

Данные бухгалтерского баланса по основным его статьям, в тыс. руб. на 2010 г.

По данным бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2011 года видно, что за 2010 год компания «Сатурн» приобрела основных средств на сумму 14315 тыс. рублей.

Валюта баланса за год  увеличилась на 105408 тыс. рублей.

Таблица 4

Основные финансовые показатели работы предприятия ООО  «Сатурн» за 2010-2011 года