Единый налог на вмененный доход для субъктов малого предприниательства

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение……………………………………………………………………....3

Глава 1. Глава 1. Теоретические аспекты единого налога на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства.……………………………..6

1. Введение единого налога на вмененный доход……………………...6
2. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход..7
3. Место единого налога на вмененный доход в налоговых системах различных стран………………………………………… ……………9

Глава 2. Порядок и сроки уплаты единого  налога на вмененный доход………………………..………………………………………………..12        

1. Объект налогообложения и налоговая база ……………………….12
2. Налогоплательщики…………………………………………………..16
3. Налоговый период, налоговая ставка, порядок и

        сроки уплаты единого налога  на вмененный доход……………….18

  Глава 3 Пути совершенствования практики применения единого

      налога на вмененный доход.  ……………………………………………21

  3.1 Необходимость принятия законодательства  по единому 

        налогу на вмененный доход………………………………………….21

  3.2 Преобразование единого налога  на вмененный доход…………………………………………………………………………..26

Заключение……………………………………………………………………28

Библиографический список………………………………………………….31 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства  финансовых ресурсов, вызванный в  определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий  по повышению собираемости налогов  невозможно осуществить структурную  перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

       Совершенно  очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы  по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней  мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным, мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снизить налоговое бремя.

       В этих условиях основное внимание и  законодательной и исполнительной власти  и фискальных органов  должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь  речь идет о предприятиях, фирмах и  предпринимателей, работающих в сфере  торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими  видами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса и  индивидуальные предприниматели. Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для таких  предприятий не обеспечивал в  должной мере решение задач наиболее полного учета объектов обложения  предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами без  кассовых аппаратов и др.) не позволяли  их контролировать налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия  для ухода от уплаты налогов и  развития теневого бизнеса. В связи  с этим и было принято решение  о введение    особого   режима   налогообложения   отдельных   предприятий   и 

предпринимателей, установления внешнего дохода. Это  решение имеет с одной стороны, целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.

       Максимально возможное увеличение налоговых  платежей в бюджет и ослабление налогового бремени на современном этапе  развития налоговой системе является весьма актуальным. А упрощение изъятия  налога: техники исчисления, методик, инструкций также можно отнести  к числу актуальных и коньюктурных тем. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой  в понимании единый налог на вмененный  доход, введенный законом РФ от 31.07.98 г. № 148 – ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

       Целью данной работы является прослеживание  механизма взимания единого налога на вмененный доход, эффективность  применения данного налога на практике и перспектива развития налога. Осуществление  поставленной цели вызвало необходимость  решения следующих задач:

       - изучить теоретические основы  и нормативно-правовую базу, регулирующую  процесс взимания единого налога  на вмененный доход;

       - выявить проблемы, встречающиеся  в практике применения единого  налога на вмененный доход;

       - провести необходимый анализ  взимания  единого налога на  вмененный доход с физических  и юридических лиц;

       - показать перспективу развития  единого налога на вмененный  доход, предложить свои рекомендации.

       Объектом  исследования послужил индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, проживающий в г. Новороссийске, занимающийся розничной торговлей  и деятельностью в сфере услуг, являющийся плательщиком единого налога.

       Предметом исследования является единый налог  на вмененный доход,

порядок, сроки  его  уплаты  в  Российской Федерации и  иные  особенности  взимания налога.

       Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили труды  отечественных экономистов по вопросам применения единого налога на вмененный  доход, материалы периодической  печати. В работе использованы законодательные  и нормативные акты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 1. Теоретические аспекты единого налога на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства 

1. Введение  единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности

    В настоящее время в условиях экономического и финансового кризиса, а также  хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные  пути по улучшению существующего  положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для  государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим  субъектам. Для решения этих проблем  предприняты определенные шаги в  области налоговой политики, связанные  с введением новых налогов, среди  которых особый интерес представляет единый налог на вмененный доход  в сфере малого предпринимательства, введенный соответствующим Федеральным  законом от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ.

    Данный  налог носит преимущественно  фискальный характер и его применение, по мнению экспертов Министерства экономики  РФ, позволит увеличить налоговые  поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Введение этого налога позволит значительно  сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких  отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

    Кроме того, налог позволит расширить базу налогообложения в связи с  легализацией укрываемых в настоящее  время доходов, а также позволит снизить уровень налогового бремени  для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета  и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволит избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволит подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

    Следует также отметить, что по расчетам экспертов Минэкономики, если сейчас предприниматели малого бизнеса  уплачивают в среднем 3 млрд. рублей в месяц, то после введения такого налога они будут платить 15 млрд. рублей. Кроме того, особый эффект этот налог будет иметь в сфере розничной торговли. Там также уплачивается в среднем в месяц сегодня по России 2,6 млрд. рублей в месяц - после введения данного налога эта цифра вырастет, по оценкам Минэкономики, до 13,4 млрд. рублей в месяц. Всего же на сегодняшний день в России в сфере малого бизнеса занято 26 млн. человек.

    Таким образом, на единый налог на вмененный  доход возлагаются большие надежды  и его введение будет выгодным прежде всего для государства  и в меньшей степени для  субъектов малого предпринимательства.

    Несмотря  на хорошие прогнозы и предсказания в отношении единого налога на вмененный доход это все лишь предсказания и прогнозы, в то время  как о реальных результатах по применению данного закона судить пока рано.

2. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход

    Единый  налог на вмененный доход, как  и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических  отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками  по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций. Применительно к единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное определение. В данном случае хозяйствующими субъектами являются юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности. 
       Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения – всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов. 
       Сущность любого налога, также как и единого налога на вмененный доход определяется его функциями. Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов. Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов, столь актуальную для последнего времени. Как уже упоминалось ранее, его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз.  Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано прежде всего с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога. Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты. С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные. Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи. В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства. Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации. Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Неразработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога. 
 
 
 
 

3. Место единого налога на вмененный доход  в налоговых системах различных стран

    Особый  режим налогообложения для малого бизнеса принят в большинстве  стран. Для этого существуют различные  причины. Прежде всего, малое предпринимательство  является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются  к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства  позволяет увеличить занятость  населения и таким образом  улучшить социальную атмосферу в  обществе и уменьшить расходы  на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства  при структурной перестройке  экономики, когда растет безработица  за счет сокращения производства в  целых отраслях. Для стран с  переходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам - формирование значительного слоя независимых  самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией  и заинтересованных в развитии демократических  институтов, может улучшить атмосферу  в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Упрощение  налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия  функционирования малого предпринимательства  за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета  и расчет налогов.

В тоже время малое предпринимательство  является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение  от налогообложения. Если легальный  уход от налогов путем использования  лазеек в законодательстве в большей  степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и  физическим, то уклонение от налогов  путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или не предоставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этому является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны в определенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования. Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими. Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они для предприятия становятся аналогичными налогу на доход. Рост издержек законопослушного поведения с ростом дохода может быть обусловлен увеличением источников дохода при увеличении дохода. Но уменьшения издержек законопослушания при малых доходах можно добиться и путем установления упрощенных правил декларирования.

Упрощенные  системы учета, в том числе  применение единого налога на вмененный  доход, приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также  соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти  методы налогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения можно  добиться еще и за счет того, что  признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход может быть сложнее  скрыть или исказить, чем те, на которых  основывается вычисление налогооблагаемого  дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь  снижение уклонения от налогообложения  может служить более справедливому  распределению налогового бремени.

Глава 2. Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход

  2.1 Объект налогообложения  и налоговая база

   Объектом налогообложения при  применении единого налога является  вмененный доход на очередной  календарный месяц. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

   Налоговой базой для исчисления  суммы единого налога признается  величина вмененного дохода, рассчитываемая  как произведение базовой доходности  по определенному виду предпринимательской  деятельности и величины физического  показателя, характеризующего данный  вид деятельности. Под базовой  доходностью понимается условная  месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную  единицу физического показателя, характеризующего определенный  вид предпринимательской деятельности  в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета  величины вмененного дохода.

    Сумма единого налога рассчитывается  с учетом ставки, значения базовой  доходности, числа физических показателей,  влияющих на результаты предпринимательской  деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой  доходности, которые определяются  в зависимости от:

  - типа населенного пункта, в котором  осуществляется предпринимательская  деятельность;

  - места осуществления предпринимательской  деятельности внутри населенного  пункта (центр, окраина, транспортная  развязка и другие);

  - характера местности (тип автомагистрали  и другие), если деятельность осуществляется  вне населенного пункта;

  - удаленности места осуществления  предпринимательской деятельности  от транспортных развязок;

  - удаленности места осуществления  предпринимательской деятельности  от остановок пассажирского транспорта;

  - характера реализуемых товаров  (производимых работ, оказываемых  услуг);

  - ассортимента реализуемой продукции;

  - качества предоставляемых услуг;

  - сезонности;

  - суточности работы;

  - качества занимаемого помещения;

  - производительности используемого  оборудования;

  - возможности использования дополнительной  инфраструктуры;

  - инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

  Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий  коэффициент K1 определяется в зависимости  от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления  предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

                                     К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком), 
где   Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного         земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

        Ком - максимальная кадастровая  стоимость земли (на основании  данных Государственного земельного  кадастра) для данного вида предпринимательской  деятельности;

        1000 - стоимостная оценка прочих  факторов, оказывающих влияние на  величину базовой доходности, приведенная  к единице площади.

       При определении величины базовой  доходности субъекты Российской  Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на  корректирующий коэффициент К2.

       Значения корректирующего коэффициента  К2 определяются субъектами Российской  Федерации на календарный год  и могут быть установлены в  пределах от 0,1 до 1.

       Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения  величин корректирующих коэффициентов,  возможно только с начала следующего  налогового периода.

        В случае, если в течение налогового  периода у налогоплательщика  произошло изменение величины  физического показателя, налогоплательщик  при исчислении суммы единого  налога учитывает указанное изменение  с начала того месяца, в котором  произошло изменение величины  физического показателя.

        Размер вмененного дохода за  квартал, в течение которого  осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика,  рассчитывается исходя из полных  месяцев начиная с месяца, следующего  за месяцем указанной государственной  регистрации.

2.2 Налогоплательщики

   Плательщиками единого налога  являются юридические  лица (организации) и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

  1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

  2) оказание бытовых услуг физическим  лицам (ремонт обуви, изделий  из кожи, меха, пошив и ремонт  одежды, ремонт часов и ювелирных  изделий; ремонт бытовой техники  и предметов личного пользования,  ремонт и изготовление металлических  изделий, ремонт машин, оборудования  и приборов, оргтехники и периферийного  оборудования, сервисное обслуживание  автотранспортных средств и иные  бытовые услуги населению, в  том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением проката  кинофильмов);

  3) оказание физическим лицам парикмахерских  услуг (деятельность парикмахерских  салонов), медицинских, косметологических  услуг (в том числе в косметических  салонах), ветеринарных и зооуслуг;

  4) оказание предпринимателями услуг  по краткосрочному проживанию;

  5) оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских  и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и  иная деятельность в области  образования;

  6) общественное питание (деятельность  ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных  и других точек общественного  питания с численностью работающих  до 50 человек);

  7) розничная торговля, осуществляемая  через магазины с численностью  работающих до 30 человек, палатки,  рынки, лотки, ларьки, торговые  павильоны и другие места организации  торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади;

  8) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче - смазочными материалами  и розничная стационарная торговля  горюче - смазочными материалами;

  9) оказание автотранспортных услуг  предпринимателями и организациями  с численностью работающих до 100 человек; 

  10) оказание на коммерческой основе  услуг по перевозке пассажиров  маршрутными такси;

  11) оказание услуг по предоставлению  автомобильных стоянок и гаражей;

  12) деятельность организаций по  сбору металлолома;

  13) изготовление и реализация предпринимателями  игрушек и изделий художественных  народных промыслов.

    Организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды деятельности, перечисленные  выше, уплачивают налог по месту  осуществления деятельности.

    При переводе налогоплательщиков  на уплату единого налога на  вмененный доход принимается  средняя численность работников  за месяц, предшествующий переводу. В случае превышения установленной  численности в текущем налоговом  периоде (квартале) такой налогоплательщик  считается перешедшим на общий  режим налогообложения с начала  того налогового периода (квартала), в котором было допущено это  превышение.

  Общественным  организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставный капитал которых  полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также  предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых  являются общественные организации  инвалидов, предоставляется право  добровольного перехода на уплату единого  налога или сохранения существующего  порядка уплаты налогов.

2.3 Налоговый период, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты единого налога

    Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15 процентов вмененного дохода.

        Уплата единого налога производится  налогоплательщиком по итогам  налогового периода не позднее  25-го числа первого месяца следующего  налогового периода.

        Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, осуществляемое  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, уплаченных  за этот же период времени  при выплате налого-плательщиками  вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности  налогоплательщика, по которым  уплачивается единый налог, а  также на сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование. При этом  сумма единого налога не может  быть уменьшена более чем на 50 процентов.