Единый сельскохозяйственный налог. 3

• проанализировать особенности исчисления и взимания единого сельскохозяйственного налога на примере предприятия;
• рассмотреть пути совершенствования  применения системы налогообложения в виде  единого сельскохозяйственного налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Предметом исследования является единый сельскохозяйственный налог, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налога.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, приложений и списка использованной литературы.

 Во введении обоснована  актуальность выбора темы, определены  предмет, объект, цель и соответствующие ей задачи. В первой главе рассмотрены общетеоретические аспекты по единого сельскохозяйственному налогу, определяются основные понятия.

Глава вторая имеет аналитический характер и на примере предприятия делается анализ исчисления и уплаты налога, сделаны выводы и предложения.

 1 Теоретические аспекты исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

1.1 Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4   ст. 284 НК РФ),

• налога на имущество организаций;

• налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ),
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).;
• налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных Кодексом обязанностей налоговых агентов.

Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

1.2 Порядок перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным в Налоговом Кодексе, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие требованиям, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:

• в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования и не произвел в установленном порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;
• в случае, если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

Если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров;

- осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные учреждения.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

1.3 Объект налогообложения и налоговая база. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

Плательщикам единого налога не предоставлен выбор объекта налогообложения, им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом как доходы, так и расходы включаются в налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. Исходя из денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов, определяется налоговая база.

Доходом от реализации товаров, работ, услуг признается выручка от реализации:

• товаров, выполнения работ, оказания услуг собственного производства, имущества и имущественных прав;

• покупных товаров, т.е. любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации;

• основных средств;

• товаров, работ, услуг обслуживающих производств или хозяйств, и др.

В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав можно отнести:

• выручку от реализации продукции растениеводства;
• выручку от реализации продукции животноводства;
• выручку от реализации животных на выращивании и откорме;
• выручку от реализации продукции подсобных хозяйств;
• другие доходы.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные  права, выраженных в денежной или натуральной формах.

Внереализационными являются доходы, не относящиеся к доходам от реализации, а именно:

• от долевого участия  в других организациях;

• от сдачи имущества в аренду, если эти доходы не являются доходами от реализации;

• в виде безвозмездно полученного имущества;

• в виде доходов прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

• проценты полученные по кредитам, договорам, ценным бумагам и другим обязательствам, и др.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1. доходы, указанные в статье 251 Налогового Кодекса:

• имущества, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, в случае если налогоплательщик определяет доходы  и расходы по методу начисления;

• имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• имущества, полученного в виде взноса  в уставный капитал;

• имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями;

• сумм кредиторской задолженности по налогам и сборами;

• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
• в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
• в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней и др.

2. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса:

• налоговая база, определяемая по доходам, полученным в виде дивидендов;
• налоговая база, определяемая по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

1. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса:

• 35 % в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;
• 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
• 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

При определении объекта обложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств;

2) расходы на приобретение  нематериальных активов, создание  нематериальных активов самим  налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение  семян, рассады, саженцев и другого  посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов  и средств защиты растений;

6) расходы на оплату  труда, выплату компенсаций, пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  РФ;

7) расходы на обязательное  и добровольное страхование, которые  включают страховые взносы по  всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам  добровольного страхования;

8) суммы налога на добавленную  стоимость по приобретенным и  оплаченным налогоплательщиком  товарам (работам, услугам), расходы  на приобретение (оплату) которых  подлежат включению в состав  расходов;

9) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам  в соответствии с таможенным  законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле и другие расходы в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.       

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25 календарных дней с момента окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают единый сельскохозяйственный налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы:

• организации - по месту своего нахождения;
• индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

2 Анализ применения системы налогообложения в виде ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей

2.1   Доходы  и расходы, учитываемые ООО «Агрофирма  «Кубань» при определении налоговой базы

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Кубань» создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(см. Приложение А).

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах народного потребления.

Предметом деятельности Общества являются:

• выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур;
• оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными;
• овощеводство;
• предоставление услуг, связанных с производством с/х культур;
• производство неочищенных растительных масел;
• оптовая торговля зерном, масличными семенами, мукой, макаронными изделиями, крупами, удобрениями, агрохимикатами, машинами и оборудованием для сельского и лесного хозяйства;
• производство товаров народного потребления и продукции производственно – технического назначения;
• заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции;
• иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством России;
• осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России.

Для плательщиков ЕСХН установлен исключительно кассовый метод определения доходов и расходов, то есть доходы определяются на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы после их фактической оплаты.

Таблица 1 – Доходы ООО «Агрофирма «Кубань» за 2010 год, руб

Так доходы организации в 2010 году составили 47 019 860 рублей. В состав доходов входят статьи, представленные в таблице 1. Наибольший удельный вес в общей сумме доходов занимает с/х реализация 88, 74% или 41 725 993 рубля, что удовлетворяет основным требованиям Налогового Кодекса (не менее 70%). Эта статья увеличилась за счет доходов, полученных от пшеницы в сумме 22 271 000 рублей, что составляет 53, 37% от с/х продукции и от подсолнечника в сумме 11 557 000 рублей или 27, 70% от с/х продукции, остатки прошлых лет составили 3 377 000 рублей  и занимают    9, 28% от с/х продукции,  кукуруза составляет 8, 09% или 3 377 000 рублей от с/х продукции, а наименьший удельный вес 1, 56% составил ячмень в сумме 650 000 рублей. 

Субаренда земли составила 10, 59% от суммы доходов или 5 000 000 рублей. Продажа основных средств составила 0, 28% от доходов организации в сумме 130 000 рублей. Наименьший удельный вес 0, 04% составили прочие поступления 20 000 рублей.

Расходы организации в 2010 году составили 46 132 364 рублей         (таблица 2). Материальные затраты занимают наибольший удельный вес от всей суммы расходов организации – 81, 89% в сумме 37 779 364 рублей. В составе материальных затрат наибольшее количество денежных средств было потрачено на средства защиты растений (яды, гербициды) – 9 516 622 рублей, что составляет 25, 19% материальных затрат. ГСМ составили  6 112 701 рублей и занимают 16, 18% всех материальных затрат. На удобрения было потрачено 5 844 467 рублей, что составляет 15, 47% материальных затрат, из них 1 753 340 рублей было затрачено при посеве, а при подкормке  – 4 091 127 рублей. На семена было израсходовано  4 756 422 рублей, что составляет           12, 59% от всех материальных затрат организации. Из них 50%  озимые и 50% яровые, соответственно по 2 378 211 рублей. Наименьший удельный вес  материальных затрат занимают услуги по обработке почвы 3, 17% или           1 197 606 рублей.

Заработная плата составила 10, 87% от всех расходов в сумме 5 014 000 рублей.

Расходы на налоги составили 902 000 рублей и занимают 1, 96% от суммы расходов.

Проценты по кредитам составили 2 004 000 рублей и занимают 4, 34% от всех расходов, в том числе долгосрочные обязательства составили 605 408 рублей и занимают 30, 21%, а выплаты по краткосрочным кредитам составили 1 398 592 рублей или 69, 79% от расходов на проценты                  по кредитам.

 А наименьший удельный  вес занимают страховые взносы  в Пенсионный Фонд 0, 94%, что в  сумме составляет  433 000 рублей.

Таблица 2 – Расходы ООО «Агрофирма «Кубань» за 2010 год, руб