Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность. 2

33

Содержание :

Введение ………………………………………………………………………..3-4

1. Назначение и состав годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности…...5

1.1. Понятие и виды назначения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………………………………………………………….5-8

1.2. Требования, предъявляемые к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………………………………………………………...8-13

1.3. Бухгалтерская отчетность организации в соответствии с требованиями МСФО…………………………………………………………………………13-16

2.Организационно-экономическая характеристика Открытого акционерного общества «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»…………………………………………………………...…16-17

2.1 Существенные аспекты Учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности в ОАО «ОГК-6» ……………………………..17-21

3. Содержание и техника составления форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………..22

3.1. Форма № 1. Бухгалтерский баланс………………………………….….22-25

3.2. Форма № 2.Отчёт о прибылях и убытках………………………….…..25-27

3.3. Форма № 3.Отчёт об изменениях капитала………………………..…..27-29

3.4.Форма №4. Отчёт о движении денежных средств……………………..29-30

3.5. Форма № 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу……………...……..30

3.6. Пояснительная записка. ………………………………………………...30-32

Заключение. ………………………………………………………………….32-34

Список используемой литературы …………………………………...…….35-37

Приложения.

Введение

Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях ,произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из низ переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчётность. Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Цель курсовой работы - изучение принципов и методов составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности , используя практические материалы Открытого акционерного общества «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии». Для достижения поставленной цели необходимо:

- изучить назначение, состав и требования предоставления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- дать характеристику бухгалтерской отчетности организаций в соответствии требованиям МСФО;

- дать организационно-экономическую характеристику Открытого акционерного общества «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии».  

- рассмотреть влияние учетной политики на порядок составления отчетности в Открытом акционерном обществе «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии».  

-изучить принципы и технику составления форм годовой бухгалтерской отчетности.

Во введении рассмотрено теоретическое обоснование актуальности темы, поставлены цель и задачи, дана краткая характеристика объекта исследования.

В первой главе изучается теоретическая часть, раскрываются сущность и значения годовой отчетности, рассматриваются требования, предъявляемые при составлении годовой отчетности и годовая отчетность в соответствии с требования МСФО.

Во второй главе дается экономическая характеристика предприятия, рассматривается учетная политика.

         В третьей главе мы рассмотрим   принципы составления форм годовой бухгалтерской отчетности.

В заключении обобщаются результаты курсовой работы, полученные во всех главах, делаются выводы.

1. Назначение и состав годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности.

1.1. Понятие и виды назначения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным  формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов ,положенных в основу методологии бухгалтерского учёта.

Значение отчетности- в её достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

1. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации.

2. Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской(финансовой) отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности учредители будут распределять прибыль организации, кредиторы - прини­мать решения о выдаче займов, инвесторы - о целесообразности капиталовложений. Налоговым органам бухгалтерская отчет­ность необходима для контроля за правильностью исчисления налогов. Государственный комитет по статистике на основе бух­галтерской отчетности формирует сводные данные об экономи­ческом положение в стране.

Основными нормативными документами являются:

-  Федеральный закон от № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)

-  приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Основные моменты, кото­рые необходимо учитывать при составлении годовой бухгалтерской от­четности:

1)                           Состав отчетности : Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет о движении капитала (форма № З); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительная записка; аудиторское заключение.

2)                           Кому представлять отчетность : В территориальное отделение Госкомста­та России (формы № 1 и № 2); в налоговую инспекцию; учредителям.

3)                           Сроки представления отчетности : В течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законо­дательством.

1.2. Требования, предъявляемые к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

         Порядок составления и представления бухгалтерской(финансовой) отчетности организаций регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.( с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)

       Для годовой отчетности применяются формы, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в редакции изменений, внесенных Приказом Минфина России от 08.12.2010 № 142н )

        В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменениях капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Согласно Приказу Минфина России от 08.12.2010 № 142н.:

С 1 января 2011 года не распространяются требования по ведению бухгалтерского учета организаций (методические указания, инструкции, положения по бухгалтерскому учету), на государственные (муниципальные) учреждения, в том числе автономные. В приказе речь идет о таких нормах как:
- абз. 2, 3 и 5 п. 5.1, абз. 4 п.а 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 49 (учет излишков и недостач);
- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
- Инструкция по применению Плана счетов бухучета, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 94н;
- приказ Минфина России от 22.07.2003 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

         Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) включается в состав бухгалтерской отчетности только некоммерческими организациями.

          Помимо этих форм в состав отчетности включаются пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

          Аудиторское заключение в обязательном порядке включается в состав отчетности, если в соответствии с федеральными законами организация подлежит обязательному аудиту.  Учитывая, что аудиторское заключение подтверждает правильность и достоверность именно бухгалтерской отчетности, то и объем выручки, который является определяющим критерием для проведения обязательного аудита, должен определяться по правилам бухгалтерского учета.

            При этом согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) ,  выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, - это доходы по обычным видам деятельности. К ним относятся также доходы, полученные от предоставления за плату прав, возникающих из предоставления интеллектуальной собственности, доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, и т.д., если получение этих доходов является предметом деятельности организации.  Информация о таких доходах отражается на счете 90 "Продажи" и по строке 010 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Таким образом, показатель выручки при определении необходимости проведения обязательного аудита берется из строки 010 Отчета о прибылях и убытках.

           Субъекты малого предпринимательства имеют право представлять бухгалтерскую отчетность в меньшем объеме и в упрощенном виде.

           Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"( в редакции от 28.12.2010 г.) . Предельный размер выручки для субъектов малого предпринимательства составляет 400 млн руб. в год (без НДС) (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

            Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту и у него отсутствуют данные для заполнения форм  № 3, 4 и 5, то эти формы в состав отчетности могут не включаться. Если обязанности по проведению обязательного аудита у субъекта нет, то он имеет право, кроме вышеперечисленных форм (независимо от факта наличия или отсутствия данных), не представлять и пояснительную записку, а также не делать расшифровок к основным показателям Баланса и Отчета о прибылях и убытках.

           Общественные организации (объединения), которые не ведут предпринимательскую деятельность и не имеют, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.  В бухгалтерскую отчетность организации должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении и т.д.

              Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь лишь учетом основных средств и нематериальных активов. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему, не составляют бухгалтерской отчетности. Если организация является плательщиком ЕНВД, то она ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Если организация совмещает специальные налоговые режимы, то она должна вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме по всем осуществляемым видам деятельности.

Сроки представления отчетности.

             Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Следовательно, последним днем представления отчетности за 2010 г. будет 31 марта 2011 г.

            В то же время годовая бухгалтерская отчетность не может быть представлена ранее 60 дней по окончании отчетного года. Таким образом, отчетность должна быть представлена в период со 2 по 31 марта 2011 г. включительно.  В этот период конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Такие правила установлены п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета.

           Согласно ст. 14 Закона "О бухгалтерском учете" отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

          Статьей 15 Закона "О бухгалтерском учете" определен перечень пользователей бухгалтерской отчетности, которым отчетность представляется в обязательном порядке. Это учредители, участники организации или собственники ее имущества, территориальные органы государственной статистики.

          Кроме того, обязанность организаций представлять бухгалтерскую отчетность (в том числе и годовую) в налоговые органы зафиксирована Налоговым кодексом РФ (пп. 4 п. 1 ст. 23).  Организации, имеющие обособленные подразделения, должны представлять бухгалтерскую отчетность дополнительно и в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений. За нарушение сроков представления отчетности или ее непредставление организация может быть оштрафована на 200 руб. за каждый непредоставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Помимо этого за непредставление бухгалтерской отчетности или отказ от ее представления в государственные контролирующие органы предусмотрена административная ответственность. Статьей 15.6 КоАП РФ за такие нарушения на должностных лиц организации налагается штраф в размере от трех до пяти МРОТ.

1.3.Бухгалтерская отчетность организации в соответствии с требованиями МСФО.

Международные стандарты финансовой от­четности (МСФО) — это документы, которые опре­деляют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета и оценки обязательств, активов и операций по их изменению.

МСФО не являются обязательными для примене­ния и носят рекомендательный характер. Разрабаты­ваются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности по междуна­родным стандартам предполагает соблюдение основ­ных правил, которые определяют общий подход к под­готовке и представлению финансовой отчетности.

В соответствии с принципами цель финансовой отчетности — представление информации о финан­совом положении, результатах деятельности и изме­нениях в финансовом положении компании. Вот эта информация необходима для широкого круга пользо­вателей при принятии экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности относят работников, инвесторов, заимодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, прави­тельства и их органы, общественность.

Помимо целей концептуальные основы, опреде­ляют общие принципы составления финансовой от­четности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

Общие принципы международных стандартов были приняты правлением в апреле 1989 г., и их можно раз­делить на 2 группы:

1) основополагающие допущения:

а) метод начисления. Хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитывать­ся в том отчетном периоде, в котором они воз­никли.

Принцип дает возможность получить объек­тивную информацию о будущих обязатель­ствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать буду­щие результаты предприятия. Допустимое неполучение части объявленных к получению денежных средств корректируется своевре­менным начислением резерва на сомнитель­ные долги за счет уменьшения финансовых ре­зультатов отчетного периода;

б) непрерывность деятельности. Предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет наме­рения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расхо­дов. В противном случае финансовая отчет­ность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;

2) качественные характеристики информации (понятность, уместность, существенность, надеж­ность, нейтральность, осмотрительность, преоб­ладание сущности над формой, сопоставимость, своевременность, полнота и др.). Понятность предполагает возможность быстрого восприятия информации пользователем при условии, что пользователь обладает достаточными знаниями в области бизнеса и бухгалтерского учета.

Преобладание сущности над формой, т.е. ин­формация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделки, сколько ее экономиче­скую сущность.

Сопоставимость означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени и сравнима с инфор­мацией других предприятий, чтобы идентифициро­вать тенденции в его финансовом положении.

Представление финансовой отчетности регули­руется МСФО № 1.

МСФО № не предписывает порядок или формат, в котором бухгалтерские статьи должны раскрываться в балансе. Стандарт просто представляет перечень статей, кото­рые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.

Линейные статьи баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции , учтенные по методу участия; запасы, денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков, другая дебиторская задолженность и др.

Линейные статьи отчета о прибылях и убытках : выручка, результаты операционной деятельности; затраты по финансированию, доля прибыли и убытков; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности, результаты чрезвычайных обстоятельств, доля меньшинства, чистая прибыль или убыток за период.

Компания должна представлять в качестве отдель­ной формы отчет об изменениях капитала. Он по­казывает:

1)  чистую прибыль или убыток за период;

2)  каждую статью доходов и расходов, прибылей или убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале;

3)  кумулятивный эффект изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок. Справочно или в самом отчете рассматриваются операции капитального характера с владельцами, операции распределения с владельцами, сальдо накопитель­ной прибыли или убытка на начало периода, на отчет­ную дату, а также изменения за период. Необходимо сверять балансовую стоимость каж­дого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода. Отдельно раскрывается каждое их изменение.

В примечаниях к финансовой отчетности компа­нии должна представляться информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, информация, которая требуется по МСФО и не представлена в других формах, допол­нительная информация, которая необходима для достоверного представления финансовой отчетности.

Учетная политика должна быть выбрана и примени­ма т. о., чтобы вся финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствовала требованиям каждого применяемого в компании международного стандарта.

Она должна обеспечивать уместность отчетной информации для пользователей при принятии необ­ходимых решений, достоверное отражение резуль­татов деятельности и финансового положения пред­приятия, нейтральность и осмотрительность, полное включение всех существенных показателей, событий и сделок в отчетность.

2. Организационно-экономическая характеристика Открытого акционерного общества «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии».

Открытое акционерное общество «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (далее «Общество» или «ОАО «ОГК-6») учреждено распоряжением ОАО РАО «ЕЭС России» от 16 марта 2005 года № 45р в соответствии с решением Совета директоров ОАО «РАО ЕЭС» от 24 декабря 2004 года № 183 и в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 1 сентября 2003 года № 1254-р в процессе реформирования электроэнергетики.

Общество зарегистрировано 17 марта 2005 года по адресу: Ростовская обл., г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 49 (свидетельство о государственной регистрации № 003052018 серия 61 от 17.03.2005 года, № ОГРН 1056164020769).

Общим собранием акционеров, протокол №10 от 08.06.2009 принято решение о смене юридического адреса. Общество зарегистрировано по адресу: 119526, Российская Федерация, г. Москва, проспект Вернадского, д.101, стр.3

Основным видом деятельности Общества в 2010 году является производство и продажа электрической энергии.

2.1.Существенные аспекты Учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности в ОАО «ОГК-6» .

           Изучаемая годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность ОАО «ОГК-6» за 2010 год подготовлена на основе учетной политики Общества, утвержденной приказом от 31.12.2008 г. № 457 «Об утверждении Положений об учетной политике».

В учетной политике ОАО «ОГК-6» сформулированы основные принципы ведения бухгалтерского учета Общества в 2010 году.

Основа составления:

Общество организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-Ф3  «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, другими Федеральными законами, Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, Приказами Минфина РФ.

      Учет основных средств в Обществе ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01. № 26н.( с изменениями