Годовая отчетность

                                          ВВЕДЕНИЕ

     В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

     В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном  для заинтересованных лиц. Предприятие  любой организационно-правовой формы  обязано составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

     Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших  источников информации об условиях и  результатах деятельности организации, доступных различным группам  пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она  может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

     Актуальность  темы обусловлена тем, что в результате проведения в нашей республике реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются  новые правила формирования бухгалтерской  отчетности отечественных организаций, приводящее ее в соответствие международным  стандартам финансовой отчетности. От степени их соблюдения зависит достоверность  оценки достижений организации и  ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных. В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности.

     Теоретическим и методологическим аспектам данной проблемы большое внимание уделяется в трудах А.П.Михалкевича, П.Я.Папковской, Л.И.Стешица, О.А.Левкович, М.З.Пизенгольца, Н.С.Стражева, Р.А Алборова, М.С.Шидловской, И.Н.Бурцевой, Г.М. Пупко, С.К. Матальцкой, Г.М.Лисовец и других авторов.

     Объектом  исследования работы являются подготовительные работы перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности.

     Целью курсовой работы является освещение  вопросов, касающихся подготовительных работ перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности  и нормативно-правового  регулирования бухгалтерской отчетности.

     В рамках заданной цели поставлены следующие  задачи:

       -определить сущность годовой отчетности;

     -изучить организационные мероприятия по составлению годовой бухгалтерской отчетности;

     - описать нормативно-правовые документы,  которые регулируют составление  годовой бухгалтерской отчетности;

     - раскрыть значение международных  стандартов финансовой отчетности;

     Разносторонний  характер задач, требующий  рассмотрения и решения, обусловил необходимость  использования различных подходов, методов и приемов научного исследования: абстрактно-логического, монографического.

     При исследовании использовались научные  работы по данной теме отечественных  и зарубежных авторов, планово-нормативные  материалы, постановления, решения, законодательные  акты и другие нормативные документы.

     ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

     1.1. Бухгалтерская отчетность и основные  требования, предъявляемые к ней

     В литературе нет однозначного определения  понятия бухгалтерской отчетности, каждый автор по-своему интерпретирует это понятие:

     Значение  бухгалтерской отчетности состоит  в том, что содержащаяся в ней  информация используется прежде всего  самой организацией, составившей  отчетность, для контроля за выполнением  показателей производственных и  финансовых планов, выявления недостатков  в работе и определении возможностей повышения эффективности использования  ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих  и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности организации.

     В связи с большим значением  отчетности к ней предъявляются  строгие требования:

     -обособленность  учета имущества и обязательств  организации от имущества и  обязательств других юридических  и физических лиц;

     -нейтральность  — бухгалтерская отчетность должна  обеспечить удовлетворение интересов  всех групп пользователей;

     -непрерывность  — организация будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем и у нее отсутствуют  основания прекращения или существенного  сокращения деятельности;

     -полнота  отражения за отчетный период  всех хозяйственных операций  и результатов инвентаризации  имущества и обязательств;

     -осмотрительность  — обеспечение большей готовности  к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов  и активов, не допуская скрытых  резервов;

     -сопоставимость (тождество) данных аналитического  учета данным синтетического  учета за отчетный период, а  также показателей бухгалтерской  отчетности данным синтетического  и аналитического учета;

     -начисления  — факты хозяйственной деятельности  организации (активы, источники собственных  средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному  периоду, в котором они имели  место, независимо от времени  фактического поступления или  выплаты денежных средств, связанных  с этими фактами;

     -приоритет  содержания перед формой —  отражение в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности  исходя не столько из их  формы, сколько из экономического  содержания и условий хозяйствования.[1, с.808]

     Современные требования к бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь:

1. Сопоставимость показателей отчетности за отчетный и предыдущий периоды. Эта характеристика не всегда присуща белорусской бухгалтерской отчетности, поскольку в актах законодательства не содержится требование о пересчете отчетных показателей за смежные периоды в условиях гиперинфляции, о корректировке входящего сальдо нераспределенной прибыли и других соответствующих статей при изменениях в учетной политике. Отчеты различных организаций также зачастую несопоставимы из-за различных способов ведения бухгалтерского учета и методов оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Обеспечить сравнимость отчетных показателей во времени и пространстве можно лишь при устранении альтернативных вариантов ведения бухгалтерского учета и усилении требований к раскрытию информации.
2. Другим атрибутом бухгалтерской отчетности является уместность. Применение данной характеристики в белорусской учетной практике также имеет ограничения по причине жесткой регламентации на нормативном уровне состава бухгалтерской отчетности и перечня показателей в ее формах. На уместность отчетной информации влияет ее существенность. В Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности содержится требование о раскрытии в пояснительной записке данных о прочих активах, обязательствах, капитале, отдельных видах доходов и расходов в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, но не предусмотрено возможное агрегирование статей бухгалтерской отчетности при их несущественности.
3. Надежность, которая определяется прежде всего правдивостью представления. Свидетельством правдивости приведенной в бухгалтерской отчетности информации является аудиторское заключение. В Законе «Об аудиторской деятельности » установлен перечень субъектов хозяйствования, в которых ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской отчетности. Остальные организации могут не подтверждать ее достоверность, и в таких случаях ставится под сомнение соответствие содержащейся в ней информации критерию правдивости.
4. Полнота представления  информации. Нормативными правовыми актами Республики Беларусь не предусмотрено раскрытие в бухгалтерской отчетности данных по сегментам, о рисках, об инвестиционной недвижимости. Отсутствие такой информации в случае ее существенности делает бухгалтерскую отчетность неполной. С другой стороны, в отечественной практике в стремлении представить полную информацию нередко игнорируются затраты на ее получение. Например, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проводится инвентаризация. Причем инвентаризации подлежат все активы и обязательства независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом. Проведение сплошной инвентаризации представляется оправданным для подтверждения достоверности отчетной информации, если это существенно не влияет на своевременность представления бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. В противном случае отчетная информация может оказаться надежной, но неуместной для пользователей.[20, с.19-20]

     На  основании вышесказанного можно  сделать вывод, что бухгалтерская  отчетность белорусских организаций не обладает в полной мере такими качественными характеристиками как сопоставимость, уместность, понятность, надежность. Некоторые из них приведены в правовых актах Республики Беларусь, однако соответствующие нормы являются продекларированными, поскольку отсутствует механизм их применения и на практике допускаются отступления от них. На законодательном уровне необходимо более четко закрепить содержание качественных характеристик бухгалтерской отчетности, а на нормативном уровне - методические рекомендации по их соблюдению при ведении бухгалтерского учета и формировании отчетных показателей. [20, с.19-20]

     Несоблюдение  указанных требований рассматривается  как неправильное оставление отчетности.

     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством  республики. При этом месячная и  квартальная отчетность является промежуточной.

     В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум  за два года — отчетный и предшествовавший отчетному. Если данные за предшествовавший год не сопоставимы с данными  за отчетный год, то первые из названных  данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами Министерства финансов республики. Каждая существенная корректировка  должна быть раскрыта в пояснительной  записке вместе с указанием ее причин.[1,с.808]

     Все организации представляют бухгалтерскую  отчетность:

     -учредителям,  участникам организации или собственникам  ее имущества;

     -вышестоящим  республиканским органам государственного  управления и иным государственным  организациям, подчиненным Правительству  Республики Беларусь, а также  органам, имеющим в уставном  фонде организации долю государственной  собственности;

     -другим  республиканским органам государственного  управления и иным государственным  организациям, подчиненным Правительству  Республики Беларусь, банкам и  иным пользователям бухгалтерская  отчетность предоставляется в  соответствии с законодательством  республики.

     Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  республики, а квартальную — в  случаях, предусмотренных законодательством  республики, — в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных  сроков конкретная дата представления  бухгалтерской отчетности устанавливается  учредителями (участниками) организации  или общим собранием. [1, с. 808]

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

     День  представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового  отправления или дате фактической  передачи по принадлежности.

     В случаях, предусмотренных законодательством  республики, организация публикует  бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством  республики.

     Республиканские органы государственного управления и  иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, при внесении дополнительных реквизитов и показателей в форме бухгалтерской отчетности должны соблюдать структуру форм, утвержденных Министерством финансов республики.[1, с. 808] 

     1.2. Классификация отчетности

     Отчетность  можно классифицировать по различным  признакам: вид отчетности; периодичность составления; значение отчетности; объем сведений, представляемых в отчетности; назначение; способ отправления; срок хранения.( приложение 1). [1, с. 808]

     По  видам отчетность делится на оперативную, статистическую, бухгалтерскую, налоговую.

     Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри субъекта хозяйствования в момент совершения хозяйственной операции или сразу  же после их завершения. В ней  содержатся сведения о выполнении плана  поставок материалов, производства важнейших  видов продукции, соблюдения договоров, финансовом положении субъекта хозяйствования.

     Статистическая  отчетность представляет собой предназначенную  для статистического изучения хозяйственной  реальности систему количественных и качественных показателей, измерение  и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета. Статистическая отчетность служит для отражения  отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования. С помощью статистической отчетности контролируются реализация, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнения норм выработки, динамики производительности труда и т.д. Она составляется на основании данных статистического и оперативного учета и бухгалтерской отчетности по единой методике и единым формам при централизованном руководстве  и полной регламентации со стороны  государственных органов - Министерства статистики и анализа, Министерства экономики, Министерства финансов и соответствующих министерств по подчиненности.

       Бухгалтерская отчетность отражает  показатели производственно-хозяйственной  деятельности субъекта хозяйствования. Она составляется на основании  данных синтетического и аналитического  учета, подтверждается первичными  документами, использует также  данные оперативной и статистической  отчетности. Существуют единые формы  бухгалтерской отчетности, порядок  их заполнения и представления  для предприятий и организаций  всех отраслей народного хозяйства,  являющихся юридическими лицами, независимо от форм собственности. [1, с. 808]

     Бухгалтерская отчетность служит источником информации для внешних и внутренних пользователей. Изучение и анализ данных такой отчетности позволяют:

     - принять соответствующее решение о целесообразности партнерских отношений с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, кредиторами и дебиторами и т.д.;

     - избежать рискованных инвертирований (заимствований и вложений) в другие организации;

     - выработать и применить механизм расчетов с некоторыми партнерами (векселя, аккредитивы и т.п.);

     - оценить целесообразность приобретения на определенных условиях активов (например, приобретение основных средств в кредит, по лизингу, в аренду и т.п.);

     - учесть финансовое положение потенциальных партнеров при решении краткосрочных и долгосрочных проектов;

     - учесть и рассчитать возможные коммерческие и предпринимательские риски и др.

     Налоговая отчетность содержит показатели организации  по исчисленным налогам, сборам и  отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, а также задолженность  по ним.[1, с. 808]

     По  периодичности составления отчетности различают годовую и внутригодовую. Внутригодовая  - включает отчетность за день,  пятидневку, квартал, полугодие. Ее называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. По периодичности бухгалтерская  отчетность составляется за квартал, полугодие  и 9 месяцев. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более  сжатые. Анализ периодической отчетности позволяет определить и быстро исправить  недостатки в работе, предотвратить  их накопление в дальнейшем. Годовая  отчетность характеризует все стороны  хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы организации.

       По значению отчетность подразделяется  на внутрихозяйственную и общегосударственную.

     Внутрихозяйственная отчетность содержит показатели, необходимые  для контроля за работой цехов, участков, смен, бригад за определенный период времени, а также краткие сведения о  выполнении плана по выпуску и  отгрузке продукции, работе оборудования и т.п.

     Общегосударственная отчетность включает данные производственно-хозяйственной  деятельности организации, которые  нужны для анализа развития экономики  республики.

     По  объему сведений отчетность бывает индивидуальной, сводной и консолидированной.

     Индивидуальной  является отчетность конкретной организации. Она составляется по данным текущего учета.

     Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному признаку и отраслям производства путем обработки первичной  отчетности подведомственных организаций. Такая отчетность содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей  организации. В сводные отчеты включают отчетность подчиненных ей предприятий  на конец отчетного периода. Сводная отчетность составляется по тем же формам, что и отчетность организаций. Большинство показателей определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм организаций. Отдельные показатели определяются при помощи расчетов. [1, с. 808]

     Консолидированная отчетность состоит из:

     -бухгалтерского  баланса;

     - отчета о прибылях и убытках;

     -пояснительной  записки.

     Объем и порядок, включая сроки, представления  бухгалтерской отчетности участников хозяйственной группы уполномоченному  юридическому лицу хозяйственной группы (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления  консолидированной отчетности) устанавливает  само уполномоченное юридическое лицо.

     В зависимости от назначения отчетности она может быть внутренней и внешней. Внутренняя отчетность предназначается, в основном, для администрации  с целью осуществления контроля и принятия соответствующих решении  по управлению производством. В зависимости  от выполняемых функций и должности  ими будут являться собственники, совладельцы, совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты структурных подразделений. Собственников, совладельцев и распорядителей средств в большей степени  интересует доходность и ликвидность  организации. Менеджеров - наличие денежных средств (платежеспособность) для расчетов по пополнению производственных запасов  для ритмичной работы производства и т.п. Ее еще принято называть управленческой отчетностью. [1, с. 808]

     Внешняя отчетность о характере деятельности, доходности, имущественном положении  и других показателях деятельности организации предназначается для  внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц. Внешних пользователей с прямым финансовым интересом, в первую очередь, интересует конкретная организация с точки зрения потенциального инвестора, надежного клиента банка с устойчивыми оборотами либо на предмет ликвидности баланса при выдаче ей кредита, ритмично работающего поставщика сырья, материалов, оборудования и т.п. К внешним пользователям финансовой отчетности с косвенным интересом относятся органы, уполномоченные управлять государственной (республиканской и коммунальной) собственностью, налоговые органы, органы государственной статистики, аудиторские компании и др.

     По  способу отправления отчетность делиться на почтовую, телеграфную, электронную  и доставляемую исполнителем.

     По  срокам хранения подразделяется на отчетность постоянного срока хранения и  временного срока хранения.[1, с. 808] 

     1.3 Подготовительные работы по составлению  годовой отчетности 

     Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует ряд подготовительных работ:

     -проверяется  полнота оформления всех хозяйственно-финансовых  операций первичными документами  и отражения их в учетных  регистрах. В частности, устанавливаются:  все ли первичные и сводные  документы поступили из цехов,  со складов, отделов, от подотчетных  лиц; правильно ли списаны на  издержки производства (обращения)  расходы будущих периодов, а на  прибыль — соответствующая часть  доходов будущих периодов, доходов  от сдачи имущества в аренду, доходов и дивидендов по акциям, облигациям, сберегательным сертификатам  и т.п.; произведено ли начисление  предусмотренных коллективным договором  премий, вознаграждений, поощрений  и прочих выплат из фонда  заработной платы; полностью ли  начислены все предусмотренные  учетной политикой резервы предстоящих  расходов, другие резервы; списаны  ли с баланса непригодные к  эксплуатации вследствие износа  объекты основных средств, а  также испорченное сырье, материалы, готовые изделия; полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям;

     -в  установленные руководителем организации  сроки проводится полная инвентаризация  всех статей баланса и отражаются  в учете ее результаты;

     -по  постановлениям правительства переоцениваются  основные средства, товарно-материальные  ценности и другие активы, результаты  переоценки отражаются в учете;

     -выверяется  сальдо по расчетам с финансовыми  и налоговыми органами, внебюджетными  фондами, банками, что оформляется  соответствующими актами;

     -вносятся  исправления в учетные данные  по результатам проверок налоговых  органов, вышестоящих и аудиторских  организаций, обнаружения технических  ошибок в учете и т.п. [1, с. 808]

     В случае выявления в текущем периоде  неправильного отражения хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  предыдущего года (прошлых лет) после  утверждения в установленном  порядке годовой бухгалтерской  отчетности, исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного  месяца, когда обнаружена ошибка и  оформлена бухгалтерская справка-расчет.

     -переносятся  в соответствующие журналы-ордера  и ведомости аналитического учета  данные листков-расшифровок, накопительных  ведомостей, разработочных таблиц;

     -заключительными  оборотами за декабрь месяц  закрывается сальдо по счету  99 "Прибыли и убытки" путем  списания его на счет 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)";

     -подсчитываются  обороты и сальдо на конец  отчетного года по журналам-ордерам,  производится взаимная сверка  данных журналов и ведомостей;

     -переносятся  в Главную книгу данные журналов-ордеров;

     -определяются  остатки на конец отчетного  периода по синтетическим счетам  в Главной книге и по их  данным составляется сальдовая  ведомость на 1 января;

     -сверяются  данные синтетического и аналитического  учета по счетам, выявляются и  устраняются допущенные в учете  ошибки.

     Ежегодно  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проводится полная инвентаризация имущества и обязательств, которая  подтверждает обеспечение достоверности  данных бухгалтерского учета. Таким  образом, инвентаризация представляет собой способ определения фактического наличия имущества и обязательств  путем сверки с данными бухгалтерского учета на определенную дату. [1, с. 808]