Государственный финансовый контроль: понятие, виды и особенности

ПЛАН КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Введение……………………………………………………………………….…..3

Глава I Государственный финансовый контроль………………………………4

1. Государственный финансовый контроль: понятие и роль……………….…4
2. Виды и методы государственного финансового контроля…………………8
3. Принципы организации и осуществления государственного финансового контроля………………………………………………………………………14
4. Особенности государственного финансового контроля…………………..19

Глава II Субъекты государственного финансового контроля……………….22

1. Субъекты, осуществляющие государственный финансовый контроль…..22
2. Счетная палата РФ как субъект государственного финансового контроля………………………………………………………………………28

Заключение……………………………………………………………………….34

Список использованной литературы……………………...……………………35

Введение

Прежде  чем говорить о целях рассматриваемой работы, посвятим несколько строк тому, что важным аспектом правового обеспечения финансовой деятельности является государственный финансовый контроль, который, выполняя свои функции, способствует принятию оптимальных решений в сфере управления финансами, укреплению государственной финансовой дисциплины и обеспечению проведения единой финансовой политики в Российской Федерации. В целом в системе управления контрольные функции государства всегда были в числе наиболее важных, во многом определяющих успешную реализацию государственной внутренней и внешней политики.¹ Следует отметить, что эффективный и действенный государственный контроль является необходимым условием сильной власти и устойчивости финансовых правоотношений в стране, поэтому тема курсовой работы является, безусловно, актуальной.

Целью курсовой работы является исследование видов, методов, самого института государственного финансового контроля, определение принципов, на которых базируется и строится государственный финансовый контроль, определение его роли в государственном механизме и в целом в стране, выделение признаков и особенностей, отличающих государственный финансовый контроль от всех остальных его видов. При исследовании данного института в работе будут использоваться федеральные конституционные и федеральные законы касающиеся финансовых правоотношений, соответствующие постановления Правительства и указы Президенты, а так же учебная литература.

Кроме того, в курсовой работе предстоит рассмотреть правовое положение, задачи, функции, субъектов, осуществляющих государственный финансовый контроль, главное место среди которых занимает Счетная палата Российской Федерации.

Глава I Государственный финансовый контроль

1. Государственный финансовый контроль: понятие и роль

Прежде  чем перейти к исследованию государственного финансового контроля, его роли в  сфере государственного управления, необходимо определить, дать общую  характеристику понятию финансовый контроль.

Само  понятие прямо в законодательстве не закреплено, но исходя из общего толкования финансово-правовых норм, такие авторы как Е.Ю. Грачева, Н.И. Химичева, И.И, Кучеров и др., смогли дать достаточно полное, доктринальное определение, включающее в себя основную цель финансового контроля и субъектов, осуществляющих его.

Финансовый  контроль – это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.² Такое же определение предлагает нам доктор юридических наук, профессор Е.Ю. Грачева, несколько по-другому данное сформулировано Н.И. Химичевой, однако все эти определения содержат один смысл.

Для того что бы полностью понять в чем  состоит сущность финансового контроля, необходимо выделить его основные направления. Профессор Н.И. Химичева выделяет шесть  направлений финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом. К ним относятся:

1) проверка выполнения органами государственной власти и местного самоуправления функций по собиранию, распределению и использованию финансовых ресурсов соответственно своей компетенции;

2) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

3) проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);

4) проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

5) выявление внутренних резервов производства — возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

6) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Финансовый контроль по органам, осуществляющим его, может делиться на следующие виды:

1. Государственный;
2. Муниципальный;
3. Внутрихозяйственный;
4. Негосударственный (аудит).

Согласно теме курсовой работы, нас будет интересовать в большей  степени государственный финансовый контроль. Главное отличие данного вида контроля от всех других в том, что объектом первого является деятельность исключительно государственного сектора по правильному, эффективному использованию государственных финансов и иных материальных и не материальных ресурсов. Данное так же подтверждается Указом Президента РФ от 18.07.2001 №872, в котором говорится, что «…государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.»

Объектами государственного финансового контроля являются движение денежных средств в процессе собирания, распределения и использования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы. Предметом государственного финансового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, операции с бюджетными средствами, бухгалтерская документация и т. д. Цель государственного финансового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности публичной финансовой деятельности.

Государственный финансовый контроль направлен на обеспечение государственной финансовой дисциплины. В свою очередь государственная финансовая дисциплина представляет собой четкое соблюдение установленных правовыми нормами предписаний и порядка образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов.³

Большую роль играет государственный финансовый контроль не только в сфере государственного управления, но в целом, в функционировании государства. Все социально-экономическое состояние страны зависит от того, насколько эффективно осуществляется финансовый контроль. От данного института зависит то, как соблюдается законодательство всеми органами государственной власти и местного самоуправления, а так же экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проходимой финансовой политики.

С учетом изложенного можно сделать вывод, что государственный финансовый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных интересов в процессе публичной финансовой деятельности. Государственный финансовый контроль является одной из составляющих, без которой невозможно нормальное функционирование государства.

1.2 Виды и методы государственного финансового контроля.

Как уже  было сказано ранее, государственный финансовый контроль является одним из видов финансового контроля, но и он имеет свои виды и методы.

Виды  государственного финансового контроля – это составная часть, выражающая частично содержание целого и в то же время отличающая от других частей конкретными носителями конкретных функций (субъектами), объектами контроля. Итак, государственный финансовый контроль принято классифицировать по следующим основаниям:

1. По времени проведения:

- предварительный – производится соответствующими государственными органами и органами местного самоуправления до совершения финансовых операций, непосредственно обеспечивающих образование, распределение и использование государственных и муниципальных фондов денежных средств. Этот вид контроля предотвращает нарушения финансовой дисциплины. Он осуществляется при рассмотрении и утверждении бюджетов, при подаче заявок территориальными фондами обязательного медицинского страхования на выделение субвенций из Федерального Фонда обязательного медицинского страхования и т.д.;

- текущий – производится ежедневно финансовыми службами в момент совершения финансовых операций, а именно: в процессе расходования организациями бюджетных средств, в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий законодательных (представительных) органов, в связи с депутатскими запросами и т.д. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляются исключительно путем визуальных проверок, т.е. актами и справками такой контроль не оформляется;

- последующий – осуществляется после совершения финансовых операций и направлен на выявление тех нарушений, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля. В ходе этого вида контроля государство и муниципальные образования проверяют законность использования управомоченными субъектами выделенных им из бюджета и государственных внебюджетных фондов денежных средств; соблюдение правил при ведении организациями кассовых операций; правильность уплаты налогов и сборов и др. Результаты последующего финансового контроля со стороны могут служить в соответствующих случаях основанием для применения к нарушителям финансовой дисциплины мер финансово-правовой, а также административной и даже уголовной ответственности. Например, последующий контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

2. По сфере деятельности:

- бюджетный – вид государственного финансового контроля, посредством которого в процессе составления проекта бюджета, его рассмотрения и подготовки отчета о его реализации проверяется образование, распределение и использование бюджетных средств;

- валютный – совершение таможенными органами необходимых действий, направленных на соблюдение физическими и юридическими лицами установленного законом и иными нормативно-правовыми актами порядка перемещения валюты и валютных ценностей через таможенную границу РФ;

- налоговый – вид государственного финансового контроля, посредством которого осуществляется контроль за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах;

- банковский – контроль, осуществляемый центральным банком страны, регулирующим деятельность банковской системы;

- страховой – обеспечение формирования и развития рынка страховых услуг, создание необходимых условий для деятельности страховщиков различных организационно-правовых форм, защита интересов страхователей.

3. В зависимости от подведомственности субъектов, в отношении которых осуществляется контроль:

- общегосударственный финансовый контроль осуществляется Федеральной налоговой службой, Федеральным казначейством, финансовыми органами местного самоуправления и другими органами в отношении объектов независимо от их ведомственной подчиненности;

- ведомственный финансовый контроль  осуществляют министерства, ведомства, управления администраций субъектов РФ и другие субъекты по отношению к подведомственным им организациям. Для такого рода контроля в министерствах, ведомствах создаются контрольно-ревизионные отделы и группы.

4. По форме проведения:

- обязательный финансовый контроль производится компетентными органами в соответствии с требованиями законодательства. Так, в соответствии с НК РФ обязательный финансовый контроль за налогообложением осуществляет Федеральная налоговая служба. Обязательный финансовый контроль проводят Счетная палата РФ, Федеральное казначейство и др.;

- инициативный контроль назначается по решению хозяйствующих субъектов при наличии в том потребности. Инициативный государственный финансовый контроль осуществляется по решению руководителей государственных предприятий, а также других организаций, все имущество которых является государственной собственностью.

К методам  государственного финансового контроля относятся конкретные  способы, применяемые  при осуществлении контрольных  функций. Методами государственного финансового  контроля являются: ревизии, проверки, обследования и экспертизы.

Ревизия — это всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности, совершенных хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ возложена ответственность за их осуществление.

Ревизия как метод государственного финансового контроля осуществляется Счетной палатой РФ, контрольно-ревизионными органами Министерством финансов России, контрольно-ревизионными отделами министерств.  Во всех случаях ревизия является методом последующего финансового контроля.

Ревизии подразделяются на плановые и внеплановые. Плановые ревизии заранее планируются, а внеплановые осуществляются по случаю. В ходе ревизии финансовой деятельности осуществляется:

а) проверка учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов в целях осуществления  законности и правильности произведенных  операций;

б) проверка фактического соответствия совершенных  операций данным первичных документов;

в) организация  проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета;

г) проверка достоверности отражения произведенных  операций в бухгалтерском учете;

д) проверка использования и сохранности бюджетных средств и др.⁴

Проверка — это метод финансового контроля, представляющий собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Проверки подразделяются на тематические и документальные. Тематические проверки — это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. Документальные проверки — это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, счетов, отчетов и др.

Тематические  и документальные проверки проводит Счетная палата РФ в ходе контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

Разновидностью  тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых органов. Существует два вида налоговой проверки: камеральная и выездная. Камеральная налоговая проверка является разновидностью документальной проверки, так как она проводится налоговым органом по месту его нахождения на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа не чаще одного роза в год и не может продолжаться более двух месяцев. Только проверка как метод финансового контроля имеет место в ходе осуществления предварительного и текущего финансового контроля. Во всех случаях такие проверки являются документальными.

Обследование представляет собой оперативное выявление положения дел по определенному вопросу финансово-хозяйственной деятельности в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения ревизии или проверки. Оно базируется на предварительном изучении документов, изъятых или имеющихся в ревизуемой организации с целью решения вопроса о необходимости или документальной возможности проведения намечаемой ревизии или проверки.

Экспертиза представляет собой метод предварительной оценки принятия финансовых решений с целью определения их экономической эффективности и юридических последствий. Примером применения такого метода контроля является проводимая Счетной палатой Российской Федерации экспертиза проекта федерального бюджета с последующим составлением заключения, которое в обязательном порядке рассматривается Государственной Думой.

Финансово-экономическая экспертиза — проведение специалистами исследования действительных объемов и направлений движения финансовых средств в целях выявления целесообразности, рациональности и эффективности проведенных финансовых операций и финансовой деятельности и контролируемого субъекта за проверяемый период. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъекта анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.⁵

Итак, было выделено четыре основания деления государственного финансового контроля на виды, хотя их может быть (и есть) больше, отмечены основные методы, используемые государственными органами при осуществлении финансового контроля, и как вывод можно смело сказать, что государственный финансовый контроль имеет достаточное количество возможностей, для осуществления задач и достижения, поставленных перед ним целей.

1.3 Принципы организации и осуществления государственного финансового контроля.

Принципы  – это основные начала, идеи на которых базируется любая правовая система, отрасль права, правовые институты.  В отношении государственного финансового контроля можно выделить две группы принципов, нашедших наиболее полное отражение в российском законодательстве, на которых строится организация и деятельность осуществляющих его государственных органов.

Во-первых, это принципы организации системы государственного финансового контроля, отражающие особенности структуры организации государственной власти в стране. Кроме того, эти принципы определяют статус, сферу полномочий и взаимодействие органов государственного финансового контроля. Особое значение в данном случае имеет принцип независимости контрольных органов от подконтрольных организаций.

Во-вторых, это принципы деятельности, к которым относятся законность, объективность, гласность, а так же принцип системности или плановости в подготовке и проведении работ.

Принципами  организации государственного финансового контроля являются:

а) разграничение  деятельности органов государственного финансового контроля в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий органов законодательной и исполнительной власти;

б) разграничение  функций и полномочий между федеральными органами государственного финансового контроля и органами государственного финансового контроля субъектов Российской Федерации; 

в) координация  деятельности органов государственного финансового контроля с целью исключения дублирования в их деятельности и обеспечения единой системы государственного финансового контроля на всех уровнях государственной власти;

г) функциональная, организационная, персональная и финансовая независимость органов государственного финансового контроля и их должностных  лиц от объектов контроля. Независимость контрольных органов является основным условием осуществления эффективного финансового контроля. Независимость должна распространяться на сам контрольный орган как государственный институт в системе государственно-функционального разделения ветвей власти, а также и на положение его членов, ревизорских и инспекторских кадров.

Так, например, Законом «О Счетной палате Российской Федерации» N 4-ФЗ от 11 января 1995 года установлено что, хотя Счетная палата образуется Федеральным Собранием Российской Федерации и ему подотчетна, в рамках задач, определенных действующим законодательством, она обладает организационной и функциональной независимостью.

Принципами  деятельности государственного финансового контроля являются:

а) законность;

б) объективность;

в) гласность  при условий соблюдения государственной, коммерческой и иной охраняемой законом тайны;             

г)  системность  и плановость в деятельности органов  государственного финансового контроля с целью наиболее полного охвата контрольными мероприятиями всех направлений финансовой деятельности государства.

Перед тем, как перейти к характеристике указанных принципов, следует отметить, что не все авторы согласны с данным перечнем. Например, И.И. Кучеров называет вместо принципа объективности – принцип федерализма, который означает разграничение предметов ведения, то есть все, то, что включают в себя принципы организации государственного финансового контроля, о которых говорилось ранее.

Законность — один из ключевых принципов деятельности органов государственного финансового контроля. Принцип законности находит отражение в первую очередь в том, что органы государственного финансового контроля при реализации своих задач руководствуются Конституцией и законами Российской Федерации, действуют строго в пределах установленной им компетенции, в рамках их задач, функций и полномочий, а их должностные лица – в соответствии с правами и обязанностями, которыми они наделены. Сотрудники контрольных органов должны также соблюдать процедуры, установленные законом для тех или иных действий. В целом, контрольные органы и их должностные лица не должны допускать превышения своих функциональных и властных полномочий.

Органы  государственного финансового контроля и их должностные лица обязаны компетентно и добросовестно исполнять свой служебный долг, защищать права и интересы граждан, общества, государства. В соответствии с действующим законодательством они несут ответственность за ущерб, причиненный органам государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления, хозяйствующим субъектам, гражданам в результате незаконных решений, действий или бездействия; за достоверность результатов проводимых контрольных мероприятий; а также за разглашение государственной, коммерческой и иной охраняемой законом тайны.                  

Объективность является определяющим условием эффективной контрольной работы. Без объективности теряется смысл контроля как функции управления, как основной формы обратной связи и базы для принятия управленческих решений. Принципу объективности подчинены все остальные принципы деятельности органов государственного финансового контроля. Именно для обеспечения объективного отражения реалий финансово-экономической деятельности контрольным органам необходима организационная и функциональная независимость и гласность, чтобы избежать внешнего воздействия.

Объективная оценка возможна только на основе законности действий субъектов и объектов контроля, законность -основной критерий объективности. Объективность заключений органов финансового контроля тем больше повышается, чем выше уровень обобщения получаемой информации, что обеспечивается системностью контрольной работы.

Объективность заключений органов государственного финансового контроля обеспечивается несколькими способами. Один из них - установление высоких квалификационных требований к лицам, претендующим на ответственные должности, как это установлено, например, в отношении Счетной палаты Российской Федерации. Законодательством установлены требования, направленные на то, чтобы в максимальной степени не допустить влияние личных или корпоративных интересов должностных лиц контрольных органов на их деятельность. Сотрудники контрольных органов не могут заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности.

Принцип гласности в финансовой деятельности государства и в работе органов государственного финансового контроля является непосредственным проявлением основополагающих положений Конституции РФ. Представляя собой один из главных инструментов реализации права граждан на получение информации о работе государственных органов и должностных лиц в демократическом обществе, принцип гласности распространяется и на финансовую деятельность государства. Гласность оказывает большое позитивное влияние на эффективность работы контрольных органов, поскольку в условиях гласности результаты контрольных мероприятий становятся под общественный контроль.

Принцип системности или плановости означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения, закрепляются в соответствующих нормативных актах. Основными финансово-плановыми актами являются федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, местные бюджеты, бюджеты пенсионного фонда РФ и иных государственных внебюджетных фондов. Принцип системности подразумевает, что в течение определенного периода времени, в данном случае финансового года, органы финансового контроля должны охватить контрольными мероприятиями все основные группы объектов контроля: бюджет, основные расходные статьи и бюджетные строки; внебюджетные фонды и другие.

Принцип системности также определяет необходимость периодичности проведения контрольных мероприятий в одних и тех же организациях и учреждениях, в том числе повторных проверок по устранению ранее выявленных нарушений и недостатков. Это, с одной стороны, повышает эффективность контроля, а с другой стороны, обеспечивает его объективность, поскольку позволяет в динамике отследить позитивные и негативные тенденции в финансовой работе.