Готовая продукция,Её оценка

План 

Введение……………………………………………………………………………...3

Готовая продукция ,её  оценка……………………………………………...13

      1.1. Оценка готовой  продукции на дату  баланса…………………………..15

2. Учет выпуска готовой  пролукции……………………………………...........19

3. Организация учета  готовой пролукции……………………………………..22

4. Договоры поставки  и контроль за  их исполнением………………………..24

4.1. Заключение договора  поставки………………………………………...27

4.2. Отпуск продукции  со склада…………………………………………...33

5. Документальное оформление  и учета операций  связаных с движением готовой продукции……………………………………………………………...34

6. Учет реализации  готовой продукции……………………………………….37

7. Учет отгрузки (реализации) готовой продукции…………………………...40

8. Учет бартерных  (товарообменных) операций……………………………...49 

Вывод…………………………………………………………………………….56

Литература………………………………………………………………………57

Приложение……………………………………………………………………..58 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Деятельность  любого промышленного  предприятия направлена на получение прибыли от реализации изготовляемой продукции. Готовой продукцией, предназначенной для продажи, считаются законченные произведенные изделия, которые прошли испытание, приемку и соответствуют техническим условиям и стандартам. Согласно пункту 6 П(С)БУ 9 готовая продукция, изготовленная на предприятии, для целей бухгалтерского учета включается в запасы. Поэтому методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции определяются П(С)БУ 9 "Запасы" и П(С)БУ 16 "Расходы".

Готовая продукция признается активом если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от ее реализации; ее стоимость может быть достоверно определена.

Согласно  пункту 7 П(С)БУ 9 единицей бухгалтерского учета готовой продукции является ее наименование или однородная группа (вид).

Первоначальной  стоимостью запасов, которые изготавливаются  собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства (п. 10 П(С)БУ 9). Определяется такая себестоимость согласно П(С)БУ 16 "Расходы". Поскольку готовая продукция - это именно тот вид запасов, который изготавливает предприятие, то ее себестоимость определяется также согласно П(С)БУ 16. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость готовой продукции не изменяется, кроме случаев, предусмотренных пунктом 24 П(С)БУ 9.

Пунктом 11 П(С)БУ 16 дано определение  двух понятий себестоимости готовой продукции: себестоимость реализованной продукции; производственная себестоимость продукции.

До 1 января 2000 года планирование, учет и калькулирование  себестоимости продукции  в промышленности осуществлялось в соответствии с Типовым положением № 473. 

После 1 января 2000 года указанный  документ утратил силу. Прямым подтверждением тому служит указание пункта 11 П(С)БУ 16: перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции устанавливаются предприятием.

Согласно  программе реформирования будут разработаны новые типовые положения по калькулированию себестоимости продукции. В настоящее же время предприятия должны руководствоваться положениями стандартов и узаконенным правом самостоятельного определения статей калькулирования.

Поэтому рассмотрим подробно основные элементы производственной себестоимости продукции.

В производственную себестоимость  продукции входят: прямые материальные расходы; прямые  расходы на оплату труда; другие прямые расходы; общепроизводственные расходы.

Прямые  материальные расходы  включают стоимость: сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов; комплектующих изделий; вспомогательных и других материалов.

Сырье и основные материалы составляют основу производимой продукции. Вспомогательные материалы включаются в производственную себестоимость только тогда, когда они непосредственно относятся к конкретному объекту расходов.

Для того чтобы определить стоимость материальных запасов, использованных для изготовления готовой продукции, следует применить один из методов оценки запасов, предусмотренных П(С)БУ 9: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости  первых по времени  поступления запасов (ФИФО); себестоимости  последних  по  времени  поступления запасов (ЛИФО); нормативных затрат.

Подробно  о методах оценки запасов можно  узнать, обратившись к разделу "Отражение в бухгалтерском учете запасов промышленного предприятия" настоящего методического пособия.

      Прямые  расходы на оплату труда включают: заработную плату; другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут быть не посредственно отнесены  к  конкретному ее виду.

Другие  прямые расходы объединяют все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции: отчисления на социальные мероприятия работников,  заработная  плата которых включается в прямые расходы; плата за аренду земельных и имущественных паев; амортизация; другие затраты,  которые можно непосредственно отнести к конкретному виду продукции.

Общепроизводственные  расходы составляют значительный перечень в силу своего многообразия. Сюда входят: расходы  на управление  производством,   к которым  относятся  оплата труда  аппарата управления  цехами,  участками  (например, зарплата начальника цеха, экономиста цеха, бухгалтера цеха), отчисления на социальные мероприятия таких работников, расходы на служебные командировки указанного персонала и т. п.; амортизация основных средств общепроизводственного назначения, то есть станков, линий, рабочего  и  силового  оборудования и т. п.; амортизация нематериальных активов общепроизводственного  назначения  (например, компьютерной программы, используемой для бухгалтерского учета операций  по выпуску продукции); расходы  на  содержание,  эксплуатацию  и ремонт,  страхование,  оперативную  аренду основных средств или других необоротных 
активов общепроизводственного назначения; расходы  на совершенствование технологиии организации производства; коммунальные  расходы,  связанные с эксплуатацией производственных помещений (такие  как  плата  за  освещение,   отопление, водоснабжение, канализацию и др.); расходы на обслуживание производственного процесса (зарплата работников ОТК, кладовщиков, подсобных рабочих и др.); расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды (например,  стоимость  спецодежды  и  спецобуви, затраты на создание и содержание объектов очистки воды и воздуха и т. п.); прочие расходы, куда включаются такие, как потери от брака.

Согласно  пункту 16 П(С)БУ 16 общепроизводственные расходы подразделяются на: постоянные;  переменные.

Перечень  и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием самостоятельно.

Постоянные  общепроизводственные расходы -это расходы на обслуживание и управление производством,  которые практически не изменяются при изменении объема работ. Наглядным примером может служить стоимость аренды станка, используемого для изготовления продукции. Независимо от того, какой объем продукции на нем будет изготавливаться, будет он работать постоянно или частично простаивать, платить за него придется постоянно в размере суммы арендной платы, предусмотренной договором аренды.

В связи с тем  что постоянные производственные расходы распределяются пообъектно, предприятию необходимо определиться с базой распределения. Критерием (при нормальной мощности) может служить объем производимой продукции, сумма заработной платы, количество часов труда и т. п.

Поскольку фактическая мощность может не совпадать с нормальной, то предприятию нужно определить нормальную мощность, а уже затем определять базу распределения. При этом если фактическая мощность окажется меньше нормальной, то возникнут нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, которые включаются в состав себестоимости реализованной (обратите внимание - именно реализованной, а не изготовленной!) продукции в период их возникновения.

Переменные  общепроизводственные расходы -это расходы на обслуживание и управление производством, которые, как правило, изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные  расходы также  распределяются на каждый объект расходов по той же базе, что и постоянные, но исходя из фактической мощности, то есть мощности отчетного периода.

Себестоимость реализованной продукции  состоит из: производственной  себестоимости  той  продукции, которая была реализована за отчетный период; нераспределенных  постоянных  общепроизводственных расходов; сверхнормативных производственных расходов.

Поскольку готовая продукция  включена в производственные запасы предприятия, то и учитывается она на счетах класса 2 "Запасы".

Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрено применять: для  отражения  информации  о затратах  на изготовление продукции - счет 23 "Производство" (в Инструкции № 291 прямо указано, что этот счет предназначен для обобщения информации о расходах на производство продукции вообще и, в частности, - для учета расходов на промышленных предприятиях); для отражения движения готовой продукции - счет 26 "Готовая продукция"; для  отражения  движения   полуфабрикатов собственного производства - счет 25 "Полуфабрикаты".

Полуфабрикаты могут использоваться предприятием в собственном производстве, а могут реализовываться на сторону в качестве готовой продукции. Поэтому предприятия' должны вести отдельный учет обеих групп полуфабрикатов. Если полуфабрикаты собственного производства используются предприятием только для собственных нужд, то в соответствии с Инструкцией № 291 их движение и остатки учитываются на счете 23 "Производство".

Если  же изготовленные  предприятием полуфабрикаты используются для продажи, то тогда их создание отражается по дебету счета 25 "Полуфабрикаты", а выбытие - по кредиту указанного счета.

Примеров, когда полуфабрикаты  одновременно являются и сырьем или комплектующими, и продукцией, - множество (например, выплавляемый чугун может быть объектом продажи как готовая продукция или полуфабрикатом, т. е. сырьем для выплавки стали).

Поступление готовой продукции  собственного производства на склад отражается по дебету счета 26 по фактической производственной себестоимости. 

Инструкцией № 291 предусмотрена  возможность в аналитическом учете отражать готовую продукцию по учетным ценам. В этом случае при списании такой продукции со счета 26 сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам определяется как произведение уровня (процента) отклонений и стоимости отпущенной со склада готовой продукции по учетным ценам. Уровень отклонений определяется путем деления суммарной величины отклонений на начало месяца и отклонений по продукции, поступившей на склад из производства в отчетном месяце, на сумму стоимости остатка готовой продукции по учетным ценам на начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц на склад готовой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений, которая относится к реализованной продукции, отражается по кредиту счета 26 "Готовая продукция" и дебету счетов, на которых отражено выбытие готовой продукции.

Но  обратим внимание, что пока П(С)БУ не предусматривает отражения готовой продукции по учетным ценам.

При реализации готовой  продукции предприятиям пришлось столкнуться с совершенно новым порядком отражения этой операции в бухгалтерском учете. В новом Плане счетов нет аналога счету 46 "Реализация", которым бухгалтеры пользовались десятилетиями!

Зато  новым Планом счетов предусмотрены новые классы счетов - класс 7 "Доходы и результаты деятельности" и класс 9 "Расходы деятельности", на которых отражаются операции по реализации готовой продукции или полуфабрикатов. Но если счета класса 7 обязательны для всех предприятий, то счета класса 9 ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, которые по собственному решению могут применять только счета класса 8 "Расходы по элементам".

Для учета предприятием доходов (выручки) от реализации готовой продукции предусмотрен субсчет 701 "Доход от реализации готовой продукции" счета 70 "Доходы от реализации".

В течение года по кредиту  субсчета 701 отражается общая сумма дохода предприятия от реализации готовой продукции вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету субсчета 701 - суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей). Кроме того, по дебету отражается ежегодное или ежемесячное (на усмотрение самого предприятия!) отнесение суммы чистого-дохода на счет 79 "Финансовые результаты".

Суммы расходов предприятия, связанных с реализацией готовой продукции, по новому Плану счетов отражаются на субсчете 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" счета 90 "Себестоимость реализации". В дебет субсчета 901 в корреспонденции со счетами 26 "Готовая продукция" и 91 "Общепроизводственные расходы" списывается производственная себестоимость реализованной готовой продукции в части переменных и распределенных постоянных общезаводских расходов. Дебетовые обороты субсчета 901 также закрываются в корреспонденции со счетом 79 "Финансовые результаты".

Общехозяйственные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием предприятия, которые учитываются на счете 92 "Административные расходы", списываются непосредственно на счет 79 "Финансовые результаты". Напрямую на указанный счет 79 списываются и расходы, связанные со сбытом (реализацией, продажей) готовой продукции или полуфабрикатов, учет которых ведется на специально предусмотренном для этих целей счете 93 "Расходы на сбыт".

Готовая продукция на предприятиях учитывается в местах ее хранения по отдельным видам.

Учет  приема на склад и  отпуска со склада готовой продукции оформляется соответственно приходными и расходными документами.

К приходным документам относятся накладные, ведомости, приемо-сдаточные акты и другие документы.  В приходных документах обязательно указываются дата, шифр склада и цеха, наименование продукции, номенклатурный номер, единицы измерения, количество. К расходным документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты отгруженной продукции и т. п., в которых также указываются дата оформления, номер и дата договора с заказчиком, название и реквизиты заказчика, единица измерения, количество, цена и стоимость.

В учетных складских  регистрах, которыми являются карточки учета, ведомости, книги складского учета, готовую продукцию учитывают в количественном выражении.

В таких учетных  документах записи о  приходе и отпуске готовой продукции делают при каждой операции и ежедневно выводят остатки продукции на складе.

В цехах в течение  месяца ведут первичные документы, на основании которых в конце месяца заполняют накопительные ведомости изготовленной готовой продукции (в количественном и стоимостном выражении) и накопительные ведомости отгруженной продукции.

В конце месяца по данным синтетического учета произведенных затрат на производство определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Как уже было сказано, готовая продукция  приходуется на склад с одновременным отражением по дебету счета 26. Но если какая-то часть готовой продукции предназначена для использования на предприятии, то ее можно приходовать на другие счета бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей (например, на один из субсчетов счета 20 "Производственные запасы" или 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.) в зависимости от ее назначения.

Для правильного определения  фактической себестоимости готовой продукции на конец отчетного периода определяется объем (остатки) незавершенного производства.

Сальдо  незавершенного производства отражается отдельной строкой (стр. 120) в статье "Запасы" формы № 1  "Баланс".

Напомним, что до 1 января 2000 года в соответствии с Положением № 120 готовая продукция, не пользующаяся спросом (по разным причинам) у потребителей (покупателей), подлежала уценке. 

Но параллельно с уценкой предприятия (особенно последние годы) проводили и регулярную дооценку готовой продукции. Связано это в первую очередь с постоянным ростом цен на одни и те же материалы, сырье и т. д.

Дооценка  проводилась согласно другому документу - Порядку проведения дооценки.

Обращаем  внимание на то, что  с 01.01.2000 г. П(С)БУ не предусмотрено проводить дооценку первоначальной стоимости.

После 1 января 2000 года готовая  продукция как один из видов запасов отражается в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 9).

В связи с этим в  условиях рыночной экономики  возникает необходимость в уценке готовой продукции.

Согласно  Положению № 120 уценке подлежит продукция производственно-технического назначения, которая залежалась (не имеет сбыта более трех месяцев) и не пользуется спросом у потребителей, а также продукция, которая частично утратила свое первоначальное качество, и излишние товарно-материальные ценности (материалы, комплектующие изделия, другие материальные ценности, которые более трех месяцев не могут быть использованы для производства продукции, поскольку такую продукцию изготавливать нецелесообразно из-за отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем рынке).

Подробно  вопросы уценки отражены в разделе "Отражение в бухгалтерском учете товаров" настоящего методического пособия.

По  первоначальной стоимости  готовая продукция отражается с момента ее оприходования и до момента (даты баланса), когда ее цена снизилась (в силу каких-то обстоятельств на рынке) или продукция была испорчена, устарела, а значит, утратила первоначальную ожидаемую экономическую выгоду. Далее стоимость каждой единицы продукции определяется по чистой стоимости реализации: 

Чистая             Ожидаемая цена                              Ожидаемые расходы

стоимость    =                     реализации             -                 на завершение реализации   продукции                           производства и сбыт 

Разница между первоначальной стоимостью готовой продукции и чистой стоимостью ее реализации списывается на расходы отчетного периода.

Осуществляется  такая операция бухгалтерской  проводкой по дебету субсчета 946 "Потери от обесценивания запасов" счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" и кредиту счета 26 "Готовая продукция".

Если  на последующую дату баланса чистая стоимость реализации готовой продукции увеличивается, то на сумму увеличения следует отсторнировать предыдущую запись (но не больше суммы предыдущего уменьшения).

Ниже  предлагаем вашему вниманию условный числовой пример по отражению в бухгалтерском учете изготовления и реализации готовой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Готовая продукция,  её оценка

Готовая продукция - это изготовленная  на предприятии продукция, предназначенная для продажи и соответствующая техническим и качественным характеристикам, предусмотренным условиями договоров с заказчиками или другими нормативно-правовыми актами (п. 6 П(С)БУ 9 «Запасы»).

Готовая продукция может  иметь не только вещественную форму (одежда, мебель, продукты питания и т. п.), но и вид «выполненных работ и услуг», оказываемых другим предприятиям и физическим лицам (ремонтные работы, услуги по перевозке и т. п.).

Готовая продукция на промышленном предприятии проходит ряд операций:

  выпуск из производства  и сдача на склад;

  хранение на складе  предприятия;

  отпуск для внутренних  потребностей предприятия;

  реализация покупателям.

Для целей бухгалтерского учета готовая  продукция входит в состав запасов, поэтому при ее оценке руководствуются П(С)БУ 9 «Запасы».

На  балансе предприятия  все запасы числятся по первоначальной стоимости.

Для готовой продукции - это производственная себестоимость, которая  определяется согласно п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы». Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на одноименном активном счете 26.

По  дебету этого счета отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости или по нормативной стоимости. По кредиту - ее выбытие при продаже, передаче другим подразделениям и т. д.

Себестоимость реализованной готовой  продукции определяется по методам оценки выбытия запасов. 
 
 

Продукция предприятия, не предназначенная  для продажи (например, для использования в производстве), должна учитываться не на счете 26, а на соответствующих счетах 15, 20, 21, 22 и т. д., то есть на тех материальных счетах, где учитываются материальные ценности, приобретенные на стороне. Аналитический учет готовой продукции ведется по ее видам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1. Оценка готовой продукции на дату баланса

Если  на дату баланса  готовая продукция не реализована, то в бухгалтерском учете и финансовой отчетности она отражается по наименьшей из двух оценок (п. 24 П(С)БУ 9):

• или по первоначальной стоимости, то есть по фактической производствен 
ной себестоимости ее изготовления;

• или по чистой стоимости реализации.

Чистая  стоимость реализации - это ожидаемая  цена реализации запасов (готовой продукции) в условиях обычной деятельности за вычетом расходов на завершение ее производства и реализации (п. 4 П(С)БУ 9).

По  чистой стоимости  реализации готовая  продукция отражается в том случае, если на дату баланса такая  продукция испортилась, устарела или по другим причинам утратила первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов  превышает чистую стоимость их реализации, списывается на расходы отчетного периода.

Если  чистая стоимость  реализации уцененной  продукции в дальнейшем увеличивается, то на сумму такого увеличения, но не более суммы предыдущего уменьшения (уценки), сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

ПРИМЕР

Первоначальная  стоимость продукции  равна себестоимости  и составляет 1 200 грн. Позже продукция была уценена на 50 грн. В дальнейшем чистая стоимость реализации этой же продукции увеличилась до 1 300 грн., и сумма уценки была списана. 
 
 

Отражение произведенных операций в бухгалтерском  учете представлено в табл. 1.

Таблица 1