Готовая продукция: оценка, учет выпуска и реализации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» на тему:

«Готовая продукция: оценка, учет выпуска и реализации»

Выполнила:

студентка гр. ДФЭ-31

Стулова В. А.

Научный руководитель:

Доц. Панащенко Н. К.

г. Астрахань 2013 год

Содержание

Введение

Реализация  готовой продукции - конечная цель деятельности производственного предприятия, заключительный этап кругооборота его средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования и эффективность производства. В процессе реализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, а выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и дальнейшего развития. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Предприятия изготовляют  продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать систематический контроль над производством, отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.

Актуальность  бухгалтерского учета готовой продукции обусловлена тем, что объем производства и продажи готовой продукции является важнейшим показателем деятельности любого производственного предприятия. В условиях ограниченных производственных возможностей и относительно неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только ту продукцию и в таком объеме, в котором оно может реально реализовать. Отсюда следует, что готовая продукция - это изделия и продукты, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническим условиям, принятые техническим контролем организации и отвечающие требованиям заказчика.

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии, оказывающем услуги населению, учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью.

Объектом данной работы является учет готовой продукции.

Предметом является изучение учета готовой продукции  на примере работы конкретного предприятия.

Целью курсовой работы является рассмотреть теоретические и организационные аспекты учета готовой продукции на предприятии ОАО «Астраханский Станкостроительный завод».

Задачи, способствующие достижению поставленной цели:

- Рассмотреть  понятие готовой продукции, ее  оценка и состав;

- Изучить нормативное регулирование и задачи учета;

- Разобрать краткую характеристику предприятия, его состав и организационную структуру;

- Рассмотреть  документальное оформление движения  готовой продукции, отчетность  материально-ответственных лиц по  готовой продукции;

- Проанализировать синтетический а аналитический учет готовой продукции.

Глава 1. Теоретические  аспекты бухгалтерского учета готовой  продукции

1. . Нормативная база регулирования операций с готовой продукцией и общие положения

Основными документами, определяющими порядок учета готовой продукции, являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ,
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.,
• Налоговый кодекс РФ. Часть II. Гл 25,
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н.
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; (в ред. От 08.11.2010 №144н)

Эти документы  универсальны, так как определяют общие правила организации и  ведения бухгалтерского учета и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Готовая продукция  — часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

К задачам учета  выпуска продукции и ее продажи  относятся:

- контроль за  правильным и своевременным документальным  оформлением выпущенных из производства  и отгруженных (проданных) изделий  и продуктов;

- контроль за  сохранностью готовой продукции на складах организации или в местах хранения;

- получение  точных сведений о количестве  и стоимости готовой продукции,  находящейся на складах, и контроль  за соответствием фактических  запасов ценностей установленным  нормативам;

- своевременное выявление сверхнормативных и излишних остатков готовой продукции, подлежащих реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов;

- систематический  контроль за уровнем расходов  на продажу; 

- контроль за  выполнением договоров поставки  по объему и ассортименту;

- контроль за  своевременным поступлением платежей  за продажу готовой продукции;

- выявление  финансовых результатов от продажи  продукции. 

Готовая продукция  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Фактическая  себестоимость готовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета. [3]

В аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается  применять учетные цены.

В качестве учетных  цен на готовую продукцию могут  применяться:

• фактическая производственная себестоимость
• неполной (сокращенной) производственной себестоимости
• нормативная (плановая) себестоимость (полная и неполная);
• оптовые цены реализации;
• свободные отпускные цены и тарифы.

Фактическая производственная себестоимость применяется в  основном при единичном мелкосерийном  производстве, а также при выпуске  массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость  в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Нормативная себестоимость  представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из действующих  в организации норм на определенную дату.

Остатки готовой  продукции на складах на конец  или начало отчетного периода  также могут оцениваться в учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости соответственно. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. [5, c. 234]

При использовании в качестве учетных цен оптовых цен, плановой себестоимости и рыночным цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.  

Таблица 1

Расчет фактической  себестоимости отгруженной продукции

Умножением стоимости  отгруженной продукции и стоимости  ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию.

• Определение среднего процента отклонений, где Ср.%о - средний процент отклонений фактической себестоимости от плановой; Фсн - фактическая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало периода; Фсп - фактическая себестоимость поступивших на склад за отчетный период готовых изделий из производства; Псн - плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало периода; Псп - плановая себестоимость поступивших на склад за отчетный период готовых изделий из производства.
• Определение суммы отклонений, где О - сумма отклонений фактической себестоимости от плановой по товарам отгруженным; Псо - плановая себестоимость товаров отгруженных; Ср.%о - средний процент отклонений фактической себестоимости от плановой.
• Определение фактической себестоимости товаров отгруженных, где Фсо - фактическая себестоимость товаров отгруженных; Псо - плановая себестоимость товаров отгруженных; О  - сумма отклонений фактической себестоимости от плановой по товарам отгруженным. 
  Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.  
  Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за отгружаемую продукцию и услуги.

Подобный расчет составляют и при использовании  неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для  учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Фактическая себестоимость  готовой продукции и товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости  их на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенная в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактической себестоимостью готовой продукции, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Готовая продукция, не принадлежащая данной организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, она может учитываться по условной оценке.

Готовая продукция, стоимость которой при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Начисление  резерва под снижение стоимости  запасов отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91-2 «Прочие  расходы». Начисленный резерв списывается  на увеличение финансовых результатов в кредит счета 91-1 «Прочие доходы » по мере отпуска относящихся к нему запасов. [27, c. 111]

1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета и отражения в отчетности операций с готовой продукцией

Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (IAS) 2 «Запасы», представляют собой краткое  и, по возможности, простое изложение различных аспектов бухгалтерской отчетности  с пояснениями, каким образом следует оценивать отдельные статьи отчетности, и какая минимальная информация должна быть при этом раскрыта.

Учет запасов  должен происходить в системе  учета по фактической стоимости  приобретения. Основной вопрос в учете  запасов - определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды  идентификации соответствующих доходов, согласно соотнесению затрат и доходов.

Стандарт рассматривает  в качестве запасов следующие  активы:

1    предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

2 находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, затраты включают в себя затраты  на услугу, выручку, прибыль от предоставления которых еще не признана; незавершенное  производство; работу аудиторов, архитекторов, юристов, врачей, учителей. Оценка запасов происходит по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж  в соответствии с концепцией осмотрительности.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, на переработку и др. При этом необходимо доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния, а именно: [11, c.132]

-затраты на  приобретение, цена покупки и  импортные пошлины;

-затраты на  переработку, включающие прямые  затраты труда, производственные накладные расходы, переменные накладные расходы, постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях;

-прочие затраты  - такие как разработка продукта  для конкретных клиентов, затраты по займам.

Себестоимость запасов у компании, оказывающей  услуги, включает затраты, непосредственно  связанные с предоставлением  услуг (предметы потребления, заработную плату и расходы на персонал, накладные  расходы).

При определении себестоимости запасов используются следующие методы:

-   фактических затрат;

- нормативных  затрат: в расчет принимается  нормальный уровень использования  материалов, затрат труда и мощностей;  нормативные затраты регулярно  проверяются для приближения  к фактической стоимости;

- метод розничных  цен: применяется в тех случаях,  когда метод фактических затрат  использовать непрактично; себестоимость  определяется путем уменьшения  общей стоимости проданных запасов  на сопутствующий процент прибыли;  для каждой однородной группы статей используется средний процент; принимаются во внимание ценовые скидки.

Себестоимость запасов можно определить, используя  следующие способы расчета:

-путем  специфической идентификации индивидуальных затрат;

-по средневзвешенной  стоимости;

- первый отпуск  ФИФО, основной подход;

Возможная чистая цена продаж определяется как предполагаемая продажная цена за вычетом возможных  затрат на выполнение работ и затрат на реализацию. Необходимо учитывать  цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.

Списание запасов  осуществляется на основе следующих  принципов:

- постатейно;

- похожие или  связанные друг с другом статьи  группируются;

- каждая услуга  рассматривается как отдельная  статья. [12, c. 178]

В отчете о прибылях и  убытках в качестве расходов рассматривается себестоимость проданных запасов: величина списания; потери запасов; сверхнормативные расходы запасов; не распределенные на затраты производственные накладные расходы.

Финансовая отчетность состоит  в представлении информации о  финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация требуется широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Среди пользователей финансовой отчетности можно выделить инвесторов, работников, заимодавцев, поставщиков, торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы.

Финансовая отчетность должна раскрывать:

- учетную политику, принятую  для оценки запасов, в том  числе использованный метод расчета  их себестоимости;

-   общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категориям запасов;

-   балансовую стоимость запасов;

-   величину возврата любого списания запасов;

- обстоятельства, которые  привели к восстановлению списания  запасов;

- балансовую стоимость  запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

- балансовую стоимость  списания, если она необычна по  своему размеру, характеру или  происхождению;

- себестоимость запасов,  списанных на расходы в течение  периода. [8,c. 294]

Операционные затраты, применительно  к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируются по  их характеру.

1.3. Проблемы бухгалтерского учета и налогообложения движения готовой продукции

Проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции  заключается в том, что стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Среди многообразия хозяйственных  операций учет готовой продукции  является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета  готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью.

Проблемы, связанные  с исчислением и уплатой НДС, с каждым годом становятся все  более актуальными. Реализацией (продажей) готовой продукции считается  переход права собственности  на нее к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет. В случае, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю, доходы и расходы от такой операции следует учитывать на счете 90 Продажи. Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее следует отражать по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию. Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт. [11, с. 167]

В момент признания  выручки в бухгалтерском учете  следует отразить расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции. К таким расходам относятся фактическая себестоимость продукции, а также расходы на продажу. Их следует отражать по дебету счета 90-2. Фактическую себестоимость реализованной продукции следует списывать в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Для того, чтобы  определить стоимость готовой продукции, которую необходимо списать в  расходы, надлежит использовать себестоимость  каждой единицы запасов, ФИФО или  среднюю себестоимость. Выбор метода оценки стоимости готовой продукции следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. Когда организация, реализующая продукцию, является плательщиком НДС, начислить этот налог следует в момент ее передачи покупателю. Начисление НДС отражает дебет счета 90-3:

• Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации готовой продукции.

Бухгалтерский учет реализации продукции, где право  собственности не перешло к покупателю (бухгалтерский учет отгруженной  продукции), имеет свои особенности.

Отгруженную продукцию  следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные по фактической стоимости  и нормативной стоимости. Фактическую  стоимость учитывают на счете 43 Готовая  продукция по фактической себестоимости, нормативную - на счете 43 Готовая продукция по нормативной стоимости (фактические затраты на ее производство на счете 40 Выпуск продукции ).

Когда организация, отгружающая продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукцию  покупателю должна начислить НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). В бухгалтерском учете сумму начисленного налога отражает проводка: Дебет 45 (76) субсчет НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Как только право  собственности на отгруженную продукцию  перейдет к покупателю, в учете следует отразить выручку от реализации. В этот же момент необходимо списать в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу. Выручку от реализации отражают указанные ниже проводки.

Организация применяет  общую систему налогообложения

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль выручку следует учитывать в момент реализации продукции, независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (п. 3 ст. 271 НК РФ ).