Имущество как предмет налогообложения

3939

Министерство  образования Республики Беларусь

Белорусский национальный технический университет

Факультет технологий управления и гуманитаризации

Кафедра «Таможенное дело»

 

 

 

 

 

курсовая работа

по дисциплине «Налогообложение в Республике Беларусь»

на тему: Имущество как предмет налогообложения

 

 

 

 

Исполнитель:                                                                студентка гр.108620

                                 Иванова А.А.

 

Руководитель:                                                   к.э.н., доцент

                                                                                        Петров Т.В.                                                                                          

 

 

 

Минск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты взимания налога на недвижимость……………………………………………………………............5

1.1. Характеристика налоговой системы Республики  Беларусь……………..5

1.2. Сущность и значение налога на недвижимость. Опыт зарубежных стран………………………………………………………………………………8

1.3. Основные элементы налогообложения……………………………………13

ГЛАВА 2. Практика взимания налога на недвижимость…………………………………………………………………...20

ГЛАВА 3. Проблемы и пути совершенствования механизма взимания налога на недвижимость на территории Республики Беларусь……………………...26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………...38

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества  разнообразных рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов  государства. Огромные средства, взимаемые  в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

Проблемам налоговой  системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

 Актуальность  работы в том, что налоги, как  и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В Беларуси налогообложение имущества представлено налогом на недвижимость. Данный налог введен с целью рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов. Соответственно, данная тема будет оставаться актуальной во все времена.

Целью написания  данной курсовой работы является подробное изучение теоретических и практических аспектов налога на недвижимость, а также рассмотрение направлений его совершенствования.

Для достижения данной цели необходимо решить ряд  задач:

- изучить сущность  и назначение налога на недвижимость на основании законодательства Республики Беларусь

- рассмотреть  применение данного налога в  зарубежной практике

- рассмотреть  нормативно-правовые акты, регламентирующие  взимание налога на недвижимость

- отразить механизм  взимания налога на недвижимость

- провести анализ  практики исчисления уплаты налога  на недвижимость

- выявить проблемы  функционирования налоговой системы  и разработать рекомендации по  совершенствованию налогообложения  в целом по Республике Беларусь  и в части налога на недвижимость, а также по совершенствованию исчисления данного налога в организации.

При написании  работы были использованы различные  источники информации, такие как: книги, учебные пособия преимущественно  белорусских авторов – Н.Е. Заяц, А.А.Савицкий, Л.А.Ханкевич.; периодические издания – «Финансы. Учет. Аудит», «Бухгалтерский учет и анализ»; нормативно-правовые акты – Налоговый кодекс Республики Беларусь; различные Интернет-ресурсы.

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ

1.1. Характеристика налоговой системы Республики  Беларусь

 Под налоговой  системой государства понимается  совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории  и взимаемых с целью создания  централизованного общегосударственного  фонда финансовых ресурсов, а  также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [1, c.30].

С помощью налоговой  системы государство реализует  свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве  и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Направленная  на построение социально ориентированной  рыночной экономики налоговая система  республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетные фонды.

В дальнейшем система  неоднократно корректировалась с точки  зрения перечня налогов, размера  ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части  внебюджетных средств, большинство  из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

Элементами  налоговой системы являются:

•  налоги и  сборы, как основа налоговой системы. Сюда можно отнести:

- виды налогов;

- субъект налога;

- предмет и  объект налогообложения;

- источники  выплаты налоговых платежей;

- ставка налога;

- база налогообложения;

- методы налогообложения;

- налоговые  льготы;

- налоговый  и отчетный периоды;

- санкции;

- порядок уплаты  и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию;

•  налоговое  законодательство;

•  налоговые  службы [2,c.38].

Налог можно определить как  обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости  от формы изъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, акцизы и другие налоги).

По значимости различают  общегосударственные и местные  налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных  органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

•  прогрессивный налог  возрастает быстрее, чем прирастает доход;

•  регрессивный налог  характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;

•  пропорциональный налог  забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов  любой величины).

Налоговое законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых и изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

•  Налоговый кодекс РБ и принятые в соответствии с ним  законы, регулирующие вопросы налогообложения. Налоговый кодекс – основной документ, регламентирующий в комплексе всю  совокупность налоговых отношений  в государстве. Принят палатой Представителей и одобрен Советом Республики Национального Собрания Республики Беларусь в декабре 2002 года. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, выделению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств, осуществления налогового контроля, обжалования решения налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.

•  Декреты, Указы и  распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения 

•  Постановления Правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь

•  Нормативно-правовые акты республиканских органов госуправления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения [1,c.36].

 

 

 

 

 

 

1.2. Сущность и значение налога на недвижимость. Опыт зарубежных стран

Налоги –  это основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета.

Налог на недвижимость –  это прямой налог, установленный  в целях стимулирования рационального  использования имущества организации  и физических лиц. Он введен для мобилизации  средств в бюджет и экономического стимулирования более эффективного использования основных производственных и непроизводственных фондов и ускорения их ввода в эксплуатацию.

Налог на недвижимость –  налог, который взимается из прибыли  организации. Данный налог является республиканским, он закреплен на постоянной основе за местными бюджетами по месту расположения облагаемых налогом доходов.

В Республике Беларусь налог на недвижимость был введен с 1-го января 1992 года с образованием самостоятельной налоговой системы. В то время, как в большинстве  стран Европы, а также в США и Канаде налогообложение имущества началось с середины XIX века. В Российской Федерации же налог на имущество был введен так же в 1992 году. Этот налог долгое время в СССР в виде налоговых отчислений составлял значительную часть бюджета [3,с.237]. 

Введение налога было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать  заинтересованность предприятий в  реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и  финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на имущество – стабильный источник пополнения бюджета [4,ст.143].

Для наглядности, рассмотрим системы налогообложения  недвижимости некоторых других стран.

Налог на недвижимое имущество существует примерно в 130 странах мира, но значимость его  различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют 1-3% от общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях власти, в США эта цифра близка к 9%. В ряде стран значение налога на недвижимое имущество снизилось, например в Великобритании. В других странах значение налога возросло (Португалия, Испания, Индонезия), так как в налоговое законодательство были внесены существенные изменения в части налогообложения жилья.

Налогооблагаемая  база, как и объекты налогообложения, в разных странах имеет свои отличия. Эти отличия характеризуются не только объектом налогообложения, но и облагаемой налогом стоимостью. Они показаны в Приложении 1.

К настоящему времени  осуществили крупные реформы  налоговых систем нескольких стран, в том числе США, Германия, Франция. Их общее направление связано со стремлением государства инициировать частные инвестиции в жилищное строительство и модернизацию. При этом акцент в фискальной политике зарубежных индустриальных стран переносится на фиксированные налоги: налог на недвижимость, налог на продажи, различные неналоговые сборы.

Как показывает мировой опыт, основу финансово-экономической  автономии местных органов составляет налог на недвижимость (например, поимущественный - в США, Японии; поземельный - в Германии, Франции; земельный налог со строений и налог на жилище во Франции; налог на недвижимое имущество и налог на приращение стоимости земельных участков в городской черте - в Испании), сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном уровне.

Объектами обложения этим налогом служат земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой налогообложения почти во всех странах является оценочная стоимость имущества. Поскольку обложение и изъятие этого налога происходят согласно местному законодательству, то ставки налога различаются и устанавливаются как в процентом отношении от стоимости имущества, так и в виде твердой суммы с единицы стоимости имущества.

Рассмотрим  системы налогообложения недвижимости некоторых развитых стран в целях  анализа их характерных особенностей.

При оценке стоимости  облагаемого налогом недвижимого  имущества используются два исторически  сложившихся способа: оценка на основе годовой арендной платы (Франция, Великобритания) и на основе предполагаемой продажей цены (страны Северной Европы, Латинской Америки, США, Япония).

Все налоги на недвижимость во Франции - земельные налоги на застроенные  и незастроенные участки, а также  налог на жилье - являются местными, ставки этих налогов и порядок  уплаты определяются местными органами власти и расходуются исключительно ими.

В Японии налоги на имущество физические и юридические  лица уплачивают по одинаковой ставке. Обычно это составляет 1,4% стоимости  имущества. Пересмотр его производится раз в три года. В базу налогообложения  входит все недвижимое имущество, в том числе жилые помещения, земля; ценные бумаги, банковские депозиты.

Налоги на имущество  составляют примерно 1/3 местных налогов. Основой финансирования местных  органов власти США также являются прямые налоги, основные из которых - поимущественные, поземельные, местные налоги с наследования и дарения, налог с продаж и специфические налоги. Города США имеют свои налоговые источники, главным из которых является налог на имущество. Например, в Нью-Йорке этот налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. Он взимается примерно с 900 тыс. зданий и сооружений, основную часть которых составляют жилые дома [5,с.12].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Основные элементы налогообложения

Элементы налога на недвижимость определены в Общей  части Налогового Кодекса Республики Беларусь.

Согласно статье 183, главы 17 Налогового Кодекса Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 Налогового Кодекса, а именно:

1.По зданиям и сооружениям, а также машино-местам (кроме переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

- у белорусских  организаций – плательщиком признается  организация, у которой эти  здания и сооружения, а также машино-места находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

- у иностранных  организаций, не осуществляющих  деятельность на территории Республики  Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) – плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

По сооружениям  магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным объектам налогообложения, обеспечивающим функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенным на территории Республики Беларусь и переданным иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иностранная организация.

2.По зданиям и сооружениям, а также машино-местам (кроме переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическими лицами в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, плательщиком признается физическое лицо – арендодатель.

По зданиям  и сооружениям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, в аренду (финансовую аренду (лизинг)), если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя), плательщиком признается индивидуальный предприниматель – арендатор (лизингополучатель).

3.Бюджетные организации плательщиками не признаются, за исключением случаев, установленных пунктом 2 статьи 186 Налогового Кодекса.

4.По зданиям и сооружениям, а также машино-местам, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель.

Объектами налогообложения  налогом на недвижимость признаются:

- здания и  сооружения, в том числе сверхнормативного  незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и  сооружения, а также машино-места,  расположенные на территории  Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам – физическим лицам;

- здания и  сооружения, расположенные на территории  Республики Беларусь и взятые  в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями,  – в случае, если по условиям  договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Не признаются объектом налогообложения налогом  на недвижимость:

1. у физических  лиц:

- самовольно  возведенные здания и сооружения, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;

- здания и  сооружения, находящиеся в аварийном  состоянии, эксплуатация которых  прекращена уполномоченными государственными  органами из-за нарушения требований безопасности людей;

- здания и  сооружения, признанные бесхозяйными  в порядке, установленном законодательными  актами;

2. у организаций:

- здания и  сооружения сверхнормативного незавершенного  строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией);

- здания и  сооружения сверхнормативного незавершенного  строительства в части стоимости  строительства, осуществляемого  собственными силами без привлечения  сторонней строительной организации;

- культовые  здания и сооружения, в том  числе не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии  с законодательством;

- здания и  сооружения, в том числе не  завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

1. организациями  – исходя из наличия на 1 января календарного года зданий, сооружений, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. При этом остаточная стоимость зданий, сооружений, машино-мест, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации;

2. физическим лицам – исходя из оценки принадлежащих им зданий, сооружений, машино-мест, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

для организаций, за исключением указанных в абзаце третьем настоящей части, – в  размере 1 процента;

для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, – в размере 0,1 процента.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.

Исчисление  и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма  налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода.

Физические  лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода. В случае вручения извещения о подлежащей уплате сумме налога на недвижимость по истечении установленного настоящим пунктом срока уплаты налог на недвижимость уплачивается не позднее тридцати календарных дней со дня вручения извещения.

В случае приобретения (получения, возведения) физическим лицом  здания, сооружения, машино-места в  течение налогового периода извещение вручается в тридцатидневный срок со дня получения налоговым органом соответствующей информации.

Исчисление  организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного  незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Уплата налога на недвижимость производится организациями  ежеквартально не позднее 22-го числа  третьего месяца каждого квартала в  размере одной четвертой годовой  суммы налога.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты  по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства [6].