Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах: способы оценки, содержания

РОСЖЕЛДОР

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения

Международный институт предпринимательства и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчётность»

на тему: Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах: способы оценки, содержания и порядок формирования.

Выполнила:

ст. гр. ЭАК-3- 296

Проверил

к.э.н., доц. Л.В. Мясникова

Ростов-на-Дону

2011 г.

Содержание

Введение… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …3

1.Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских

конструкторских и технологических работах… … … … … … … … 5

1.1 Основные понятия НИОКР … … … … … … … … … … … … … … 5

1.2 Учёт расходов на НИОКР в бухгалтерском учете… … … … … … …11

1.3 Содержание информации о НИОКР в бухгалтерской финансовой

отчетности… … … … … … … … … … … … … … … … … … … 17

1.4 Основные положения и сравнения с ПБУ 17/02… … … … … … … 28

2. Практическая часть… … … … … … … … … … … … … … … … … 26

2.1. Исходные данные… … … … … … … … … … … … … … … … … 26 2.2.Аналитические данные к счетам… … … … … … … … … … … … .33

2.3. Пояснения к заполнению форм отчётности № 1, 2, 4… … … … ... ...40

Заключение… … … … … … … … … … … … … … … … … … … 48

Список используемой литературы… … … … … … … … … … … … ..49

Введение

Актуальность темы исследования. Тема, выбранная на сегодняшней день очень актуальна.. Инновационная сфера, главной составляющей частью которой является опытно-конструкторские и научно-исследовательские разработки (далее НИОКР), на современном этапе развития является основным двигателем экономического роста, причем роста не количественного, что свойственно российской экономике в последнее время, а роста качественного (повышение производительности труда, качества жизни), что присуще развитым экономикам.

Как и многие наши проблемы, проблема развития сферы НИОКР наталкивается на решения вопросов финансирования.

Цель и задачи курсовой работы. Цели курсовой работы состоят в том, чтобы отразить порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации по НИОКР, а также на основании исходных данных заполнить следующие формы отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств. В соответствие с данными целями поставлены следующие задачи:

провести анализ требований ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
на основании исходных данных о дебетовых и кредитовых сальдо и оборотах за квартал заполнить оборотно-сальдовую ведомость;
определить характер операций, совершённых в течение квартала;
привести необходимые данные к порядку заполнения отдельных строк

Объектом исследования является разработка технологии НИОКР. Технология НИОКР и внедрение достижений науки и техники в материальное производство, сокращение цикла "исследование-производство".

Нормативно-правовая база курсовой работы была сформирована на основе следующих документов: Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 N 129 (ред. от 03.11.2006), ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Структура и объём курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка использованных источников и 3 приложений. Объём курсовой работы составил 55 страниц.

1.Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работах

1.1 Основные понятия НИОКР

В качестве объекта регулирования ПБУ 17/02 названы расходы, связанные с выполнением НИОКР. В данном определении существенны две части: понятие НИОКР и понятие расходов на их выполнение. В настоящее время в нормативных документах отсутствует определение НИОКР для целей бухгалтерского учета.

Если организация прибегла для проведения НИОКР к услугам стороннего исполнителя, характер работ будет явствовать из заключенного между ними договора. Но как подтвердить сущность проводимых инноваций при их производстве своими силами?

В ПБУ 17/02 прямо указывается, что к научно-исследовательским работам в нем относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - закон № 127-ФЗ). Определения же опытно-конструкторских и технологических работ не расшифровываются. Однако в соответствии со сложившейся практикой экспериментальные разработки не относятся к исследованиям, а как раз представляют собой опытно-конструкторские и технологические работы. Таким образом, в ПБУ 17/02 и в законе 127-ФЗ используются различные классификации исследований и разработок.

Единственно возможный путь для бухгалтера в такой ситуации - понимать под НИОКР в целом все работы в рамках тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 закона № 127-ФЗ:

научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды,

прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы;

экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Данный взгляд не противоречит целям применения ПБУ 17/02, так как в нем не устанавливается различных требований для НИР и ОКР.

Согласно закону № 127-ФЗ научная и научно-техническая деятельность может осуществляться любыми юридическими лицами, если она предусмотрена их учредительными документами (п. 1 ст. 3). Для коммерческих организаций, скорее всего, не будет характерно проведений фундаментальных научных исследований.

Понимание НИОКР как работ, осуществляемых в рамках деятельности, предусмотренной законом 127-ФЗ, имеет важное следствие. В соответствии с приказом Миннауки РФ от 17.11.1997 № 125 все такие работы подлежат обязательной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ) независимо от организационно-правовой формы организации-исполнителя. То есть, чтобы выполняемые работы можно было отнести к НИОКР для целей применения ПБУ 17/02, необходимо осуществить их государственную регистрацию.

Кроме того, в ПБУ 17/02 заложен ряд ограничений на состав НИОКР, подпадающих под его действие. Оно не применяется в отношении:

не законченных НИОКР - то есть не регулирует учет расходов на НИОКР в процессе их исполнения;

НИОКР, результаты которых признаны нематериальными активами организации.

Как мы уже отметили, объектом регулирования ПБУ 17/02 являются не сами НИОКР или их результаты, а совокупность фактических расходов на их проведение. Что именно следует включать в их состав, указано в пункте 9 ПБУ 17/02 . При этом расходы на НИОКР представляют собой самостоятельный объект учета в соответствии с ПБУ 17/02 при соблюдении ряда условий. Факт выполнения работ и сумма расходов на них должны быть документально подтверждены, а использование результатов может быть продемонстрировано и в будущем приведет к получению экономических выгод. Среди этих критериев вопросы вызывает требование демонстрации результатов работ. Такое требование к объекту учета устанавливается в российской нормативно-правовой базе впервые. При этом не совсем ясно, как, кому и при наличии каких оснований организация должна осуществить эту демонстрацию. Будем полагать, что для целей применения ПБУ 17/02 достаточно наличия теоретической возможности такой демонстрации.

Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). В то же время согласно пункту 6 ПБУ 17/02 единицей их бухгалтерского учета должен являться инвентарный объект. Это положение тут же вызвало сложности в выборе балансового счета для нового объекта бухгалтерского учета. Ведь счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" не предназначен для ведения инвентарного учета, так как относится к группе калькуляционных счетов и служит для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве таких активов. Кроме того, в предшествующей нормативной практике инвентарными объектами бухгалтерского учета признавались исключительно объекты гражданских прав, а расходы к их числу не относятся. Отметим, что понятия первоначальной и остаточной стоимости для объекта "расходы на НИОКР" ПБУ 17/02 не вводятся. В этом также состоит их отличие от прочих инвентарных внеоборотных активов. Данные несоответствия вызвали бурную полемику, которая завершилась изданием приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н. Этот приказ вносит ряд изменений в действующий план счетов и, в частности, предусматривает открытие субсчетов к счету 04 "Нематериальные активы" - по видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР. В результате возникла двойственная ситуация: эти расходы не относятся к нематериальным активам ни по ПБУ 17/02, ни по ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», но в то же время подлежат отражению на счете учета нематериальных активов, несмотря на отмеченные различия.

Таким образом, совокупность требований ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02 составляет следующую схему признания расходов на НИОКР:

Если любые НИОКР привели к созданию зарегистрированного объекта интеллектуальной собственности организации, в соответствии с ПБУ 14/2000 расходы на них образуют первоначальную стоимость соответствующего нематериального актива. Срок его полезного использования устанавливается исходя из срока действия охранного документа, но не более 20 лет.

Если зарегистрированные во ВНТИЦ НИОКР привели к получению результата, не оформляемого в качестве интеллектуальной собственности, но сулящего будущие экономические выгоды, в соответствии с ПБУ 17/02 расходы на них капитализируются на отдельном субсчете к счету 04 "Нематериальные активы". Срок их списания устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, но не более 5 лет.

Если НИОКР привели к иным результатам, расходы на них признаются расходами периода и учитываются в составе внереализационных расходов.

Сравним, как различные варианты учета расходов на законченные НИОКР влияют на показатели финансовой отчетности организации.

Пример 1

Организация в течение года осуществляла разработку нового смазочного состава. Расходы составили в общей сложности 500 000 руб.

Вариант 1 - организация запатентовала данный состав сроком на 10 лет. При этом в активе баланса появятся подтвержденные патентом исключительные права. Их первоначальная стоимость составит 500 000 руб. Данные расходы не понизят прибыль текущего года.

При этом будут составлены следующие записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)

- 500 000 руб.;

Дебет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Патенты" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"

- 500 000 руб.

Данный объект подлежит амортизации в течение 10 лет. При линейном способе годовая сумма амортизации составит 50 000 руб.

Пример 1 (продолжение)

Вариант 2 - организация решила не раскрывать формулу состава и отказалась от идеи патентования. Было принято решение, что расходы на проведение НИОКР удовлетворяют всем требованиям ПБУ 17/02 и должны учитываться в составе вложений во внеоборотные активы. Таким образом, в данном случае в активе баланса также произойдет увеличение суммы внеоборотных активов на 500 000 руб. Срок списания данных расходов установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.

- 500 000 руб.

При линейном способе годовая сумма списания составит 100 000 руб., то есть прибыль последующих пяти лет будет уменьшаться на вдвое большую сумму, чем в первом варианте.

Таким образом, предложенная Минфином России методология учета расходов на НИОКР привела к их смешению в отчетности с нематериальными активами. Разграничить эти объекты в годовом отчете можно, лишь обратившись к пояснениям, которые составляют не все типы организаций.

Пример 1 (окончание)

Вариант 3 - организация пришла к выводу, что использовать разработанный состав будет экономически невыгодно из-за его дороговизны. Поэтому средства, затраченные на его создание, необходимо списать во внереализационные расходы текущего года. В результате актив организации не претерпит увеличения, а прибыль уменьшится на 500 000 руб.

- 500 000 руб.;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"

- 500 000 руб.

При проведении финансового анализа отчетности, составленной в этих трех случаях, потенциальный кредитор или инвестор обычно предпочитает компанию с большей суммой активов и более высокими прибылями. По этой логике первый и второй вариант лучше третьего. В то же время не следует забывать, что расходы на НИОКР - это еще не доходы от их использования. При изменении конъюнктуры они легко могут превратиться в убытки. По этой причине еще в начале 70-х годов произошел финансовый кризис компании Rolls Roys, капитализировавшей все расходы на НИОКР. В настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете наиболее предпочтительным из трех перечисленных способов. Этому способствует расплывчатость условий капитализации расходов на НИОКР в ПБУ 17/02.

1.2 Учет расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Необходимо четко определить условия, по которым применяется ПБУ 17/02.

Во-первых, НИОКР не должны являться профилем деятельности организации.

Во-вторых, НИОКР, заказанные вашей организацией или выполненные собственными силами, не должны быть оформлены юридически (патентом или свидетельством).

В-третьих, разработка должна создаваться с целью получения экономических выгод для организации.

Условия признания расходов по НИОКР указаны в п. 7 ПБУ 17/02.

1. Документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ.

2. НИОКР ведут к получению экономической выгоды.

3. Результаты НИОКР имеют практическое применение.

4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.

В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных выше условий расходы по НИОКР не признаются расходами от обычных видов деятельности, а признаются внереализационными расходами.

В состав расходов по НИОКР и технологическим работам в бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 входят:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете необходимо следующее:

- договор на выполнение данных работ;

- техническое задание;

- документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ.

При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется:

- задание;

- первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.

В бухгалтерском учете все перечисленные расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.

1. Дебет счета 08 Отражаются расходы по НИОКР,

в том числе выполненные собственными силами

Кредит счета 60, 10, 70, 6

После завершения работ расходы учитываются на счете 04 субсчет "Расходы по НИОКР, не требующие юридического оформления".

1. Дебет счета 04 Отражение расходов по НИОКР после завершения работ

Кредит счета 08

Организация вправе досрочно прекратить использование разработок по НИОКР, если это экономически нецелесообразно.

В бухгалтерском учете сумму, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных расходов (п. 15 ПБУ 17/02).

1. Дебет счета 91 Списание на внереализационные расходы части расходов НИОКР при прекращении их использования

Кредит счета 04

Пункт 11 ПБУ 17/02 устанавливает два способа списания расходов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе списание расходов осуществляется равномерно в течение ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР и технологических работ, но не более пяти лет.

При способе списания расходов пропорционально объекту продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащих списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В бухгалтерском учете списание расходов по НИОКР отражается ежемесячно следующей записью.

1. Дебет счета 20 Списание расходов по НИОКР

на затраты ежемесячно, равномерно

Кредит счета 04

В п. 17 ПБУ 17/02 указаны основные элементы учетной политики по НИОКР:

- определение срока списания расходов на НИОКР;

- определение метода списания расходов на НИОКР.

Формулировка "списание расходов по каждой выполненной... работе" позволяет сделать вывод, что в бухгалтерском учете по разным работам организация имеет право применять разные способы списания расходов.

Срок списания расходов по НИОКР организацией устанавливается самостоятельно.

Первый вариант. Если предполагается, что результаты НИОКР будут использоваться менее пяти лет, срок списания расходов должен быть установлен исходя из предположительного срока использования.

Второй вариант. Срок списания расходов устанавливается в пять лет.

Отдельно в учетной политике необходимо отразить порядок списания расходов в некоторых нетипичных ситуациях, в частности:

- при прекращении использования результатов НИОКР;

- при обнаружении того, что экономические выгоды от выполненных НИОКР получены не будут никогда.

При прекращении использования результатов НИОКР оставшиеся расходы подлежат списанию на прочие расходы. Устанавливается даже точный момент списания - дата принятия решения о прекращении использования результатов работ.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета должен быть установлен срок списания расходов по НИОКР, не давшим положительного результата.

В п. 15 ПБУ 17/02 установлено, что данные расходы относятся в состав прочих расходов. Со ссылкой на требования рациональности ведения учетного процесса, указанного в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", срок списания по таким расходам устанавливается такой же, как в налоговом учете, а именно - год.

В учетной политике организации должны утверждаться формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Унифицированные формы первичных документов по отражению операций по НИОКР отсутствуют.

Расходы на НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Указанные расходы списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов. Следовательно, в учетной политике должны быть утверждены:

- первичный документ, подтверждающий окончание работ по НИОКР;

- первичный документ, подтверждающий результат работ по НИОКР;

- первичный документ, подтверждающий факт принятия к учету расходов по НИОКР;

- первичный документ, подтверждающий дату начала применения разработок;

- и т.д.

1.3 Содержание информации о НИОКР в бухгалтерской финансовой

отчетности

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Это означает, что, отражая факты несения организацией соответствующих расходов, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов, денежных средств, амортизации, материалов и т.д. должны отражаться суммы расходов организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Записью по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" должна списываться стоимость признаваемых в учете результатов данных работ.

Здесь возникает вопрос: на каком счете следует учитывать стоимость результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, т.е. в корреспонденции с каким счетом должна в нашем случае составляться запись по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"?

Из предписаний пункта 8 ПБУ 17/02 следует, что отражаемые в учете результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ признаются для целей бухгалтерского учета внеоборотными активами.

Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах: способы оценки, содержания 📙 Курсовая → 🆔 93377