Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской отчетности

Федеральное агентство по образованию

Байкальский государственный  университет экономики и права

 

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему «Инвентаризация как условие для составления

бухгалтерской отчетности»                 

 

 

 

 

 

 

Исполнитель __________                                   ЗБ-09     Копытова А.С.

                    (дата, подпись)                                (группа, Ф.И.О.)

 

  Руководитель __________                           к.э.н. доцент Печенникова Г.Г.

                     (дата, подпись)                                (должность, Ф.И.О.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2013

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….…..3 

1. Организация работы по составлению финансовой отчетности

предприятия……………………………………………………….…………….4 

1.1. Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской

отчетности…………………………………………………………………….…4

1.2. Правила оформления инвентаризационной  описи (акта)………………..6

1.3. Инвентаризация основных средств и финансовых вложений………...…7

1.4. Инвентаризация нематериальных  активов и товарно-материальных

ценностей………………………………………………………………………...9

1.5. Инвентаризация незавершенного  производства и расходов будущих 

периодов………………………………………………………………………....12

1.6. Инвентаризация денежных  средств, денежных документов  и 

бланков строгой отчетности…………………………………………………....13

1.7. Инвентаризация расчетов……………………………………………….....13

1.8. Составление сличительной  ведомости по инвентаризации……………..14

1.9. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление

результатов инвентаризации…………………………………………………...15

2. Реформация баланса………………………………………………………... .18

Заключение............................................................................................................22

Список использованной литературы..................................................................24

Практическое задание………………………………………………………..…25

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Для достижения основной цели бухгалтерской отчетности – представлять заинтересованным пользователям достоверную, полную и нейтральную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации – при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

– полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

– полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов данным синтетического и аналитического учета;

– осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;

– соответствующая действительности оценка статей бухгалтерского баланса.

Следовательно, составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа по уточнению учетной информации, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

Важными этапами такой  работы является:

– проведение инвентаризации,

– отражение на счетах всех операций,

– закрытие счетов

В данной курсовой работе отражен вопрос организации работы по составлению финансовой отчетности предприятия. Правила проведения инвентаризации основных средств, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов, а также правила заполнения описи (акта) рассматриваются в первой главе. Во второй главе рассмотрим реформацию баланса.

1. Организация работы по составлению финансовой отчетности предприятия

1. Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской отчетности

 

Обязательным условием перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности является проведение инвентаризации.

Инвентаризация – прием бухгалтерского учета, обеспечивающий первичное наблюдение, измерение или правильность расчетов, а также специальную регистрацию фактически имеющегося имущества и финансовых обязательств организации с последующим сличением полученных данных с данными бухгалтерского учета.

К инвентаризуемому имуществу  относятся:

• основные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент;
• нематериальные активы;
• финансовые вложения;
• материалы;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
• незавершенное производство;
• готовая продукция;
• товары;
• денежные средства;
• ценные бумаги;
• денежные документы;
• другие виды имущества, учитываемые на забалансовых счетах (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, переданные для переработки).

Инвентаризация имущества  производится по его местонахождению  и материально-ответственному лицу.

К инвентаризуемым финансовым обязательствам относятся:

• кредиторская задолженность;
• кредиты банков;
• займы;
• резервы.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учета и выявляются ошибки, допущенные в учете, учитываются неучтенные хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчетов финансовых обязательств.

Для целей составления  годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации должны подлежать имущество и обязательства организации, которые в последний раз фактически проверялись не позднее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Имущество должно подвергаться инвентаризации в полном объеме независимо от того, принадлежит оно организации и поставлено на баланс или не является собственностью организации и учитывается за балансом, а также не учтенное по каким-либо причинам.

Для обеспечения достоверности  данных инвентаризации при ее проведении необходимо строго соблюдать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 №49.

Инвентаризация проводится постоянно действующей или рабочей  инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации. В ее состав включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и т.п.). Участие материально ответственных лиц в проверке фактического наличия имущества обязательно. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии или материально ответственного лица при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Фактическое наличие  имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весового товара ведомости  отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение  нескольких дней, то помещения, где  хранятся материальные ценности, при  уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Во время перерывов  в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в сейфе (шкафу, ящике) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

 

2. . Правила оформления инвентаризационной описи (акта)

 

Инвентаризационные описи (акты) заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток.

Они могут быть заполнены  как с использованием средств  вычислительной или другой организационной техники, так и ручным способом (чернилами или шариковой ручкой).

Наименования инвентаризуемых  ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи  указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на одной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка: «Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил» за подписью бухгалтера, производившего проверку.

Описи подписывают все  члены комиссии и материально  ответственные лица.

В конце описи материально  ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проведении инвентаризации в связи со сменой материально  ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

 

3. Инвентаризация основных средств и финансовых вложений

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия.

Проверяется также наличие  документов на арендуемые предприятием земельные участки, находящиеся под объектами недвижимости.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в  соответствии с прямым назначением  объекта.

Машины, оборудование и  транспортные средства заносятся в  описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и  не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

По арендованным основным средствам и основным средствам, находящимся на ответственном хранении, составляется отдельная опись. Такая опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр высылается собственнику имущества. При этом в описи арендованных основных средств указывается срок аренды.

Выявленные инвентаризацией  неучтенные объекты основных средств  приходуются на баланс предприятия  по рыночной цене с учетом износа, который определяется по техническому состоянию объекта.

Сведения об оценке такого объекта и его износе оформляются  отдельным актом.

В ходе инвентаризации основных средств необходимо проверить правильность их оценки, то есть обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете. В том случае, если была допущена ошибка в определении стоимости инвентарного объекта, то по результатам инвентаризации ее можно уточнить, оформив это протоколом инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты предприятия:

• в ценные бумаги;
• в уставные капиталы других предприятий;
• по предоставленным займам.

Инвентаризация ценных бумаг производится одновременно с  инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

 

4. Инвентаризация нематериальных активов и товарно-материальных ценностей

 

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих право предприятия использовать нематериальный актив;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому  отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Составляются отдельные  описи по местам хранения и видам  товарно-материальных ценностей.

Виды товарно-материальных ценностей:

• материалы;
• МБП;
• готовая продукция;
• товары.

На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути составляется отдельная опись. По каждой отдельной  отправке приводятся следующие данные:

• наименование;
• количество;
• стоимость;
• дата отгрузки;
• перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности отгруженные и неоплаченные в срок покупателями (в случае отражения их на 45 балансовом счете). В этой описи по каждой отдельной отгрузке приводятся следующие данные:

• наименование покупателя;
• наименование товарно-материальных ценностей;
• сумма;
• дата отгрузки;
• дата выписки и номер расчетного документа.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности, переданные на ответственное хранение и хранящиеся на складах других предприятий. Материально ответственное лицо должно предъявить расписки, подтверждающие передачу ценностей на ответственное хранение другому предприятию. В описях на эти ценности указывают:

• наименование;
• количество;
• сорт;
• стоимость (по данным учета);
• дата принятия груза на хранение;
• место хранения;
• номера и даты документов.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности, переданные в переработку на давальческой основе. В описи на эти ценности указываются:

• наименование перерабатывающей организации;
• наименование ценностей;
• количество;
• фактическая стоимость по данным учета;
• дата передачи ценностей в переработку;
• номера и даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

В описи МБП заносятся  по наименованиям и номенклатурным номерам, принятым в бухгалтерском  учете предприятия.

МБП, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются. На них составляется отдельный акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования их в хозяйственных целях.

Тара заносится в  описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На тару, пришедшую  в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Если инвентаризационная комиссия работает более одного дня, то для учета сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складе предприятия используется инвентаризационный ярлык по форме ИНВ-2. Данные этой формы используются в дальнейшем для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-3.

 

 

5. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов.

 

При инвентаризации незавершенного производства на участке электроники необходимо:

• определить фактическое наличие заделов и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
• определить фактическую комплектность заделов;
• выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам;
• выявит остаток незавершенного производства по заказам, выполнение которых приостановлено.

В описи следует указать:

• наименование заделов;
• стадия или степень готовности заделов;
• количество или объем.

Материалы и комплектующие, находящиеся у рабочих мест и  не подвергавшиеся обработке, включаются в отдельную опись.

Отдельные описи составляются по забракованным деталям, в опись незавершенного производства они не включаются.

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается  наименование объекта и объем  выполненных работ по этому объекту (в том числе по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.).

Отдельные описи составляются на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка  и ввод в действие не оформлены надлежащими документами или не введенные в эксплуатацию по каким-либо другим причинам. В описях указываются причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию объектов.

При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия проверяет  документы, на основании которых  сформирован 31 балансовый счет, устанавливает достоверность суммы, подлежащей отражению на счете расходов будущих периодов и списанию в дальнейшем на издержки производства и обращения (либо другие источники) в течение документально обоснованного срока.

 

6. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности.

 

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем  сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций  учреждения банка, сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на счетах предприятия, производится путем  сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих балансовых счетах, с данными выписок банков.

 

7. Инвентаризация расчетов

 

При инвентаризации расчетов необходимо проверить обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета:

• по расчетам с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам;
• по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;
• по расчетам с покупателями и поставщиками;
• по расчетам с подотчетными лицами;
• по расчетам с работниками предприятия;
• по недостачам и хищениям;
• по депонентам;
• по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные  суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных  сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

 

8. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации

 

Сличительные ведомости  составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

При наличии количественно-суммового учета в сличительных ведомостях выводятся расхождения по каждому наименованию материальных ценностей. В розничной торговле (магазин «Горный»), где нет количественно-суммового учета, выводятся расхождения в целом между фактическими остатками по данным инвентаризационной описи и учетными данными.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в  сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На ценности, не принадлежащие  предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость  по результатам инвентаризации основных средств составляется по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей составляется по форме ИНВ-19.

 

9. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и 

оформления результатов инвентаризации

 

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Если в излишке оказались ценности, которые в бухгалтерском учете предприятия не числились, и

нет оснований утверждать, что это явилось следствием неверных записей в учете, то их стоимость  должна быть указана по рыночным ценам. При определении рыночной цены в данном случае следует руководствоваться статьей 40 Налогового Кодекса РФ;

• убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице имеет место недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача;
• недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порча имущества сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники следственными органами или в судебном порядке не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи имущества списываются на издержки производства и обращения.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы  может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый  период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально  ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице  стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы  не установлены. То суммовые разницы  рассматриваются как недостачи  сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства. При этом в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.