Инвентаризация как основной метод фактического контроля

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт 
 
 
 
 

Контрольная работа

по  дисциплине «Контроль  и ревизия»

на  тему:

  «Инвентаризация  как основной метод  фактического контроля» 
 
 
 
 

Исполнитель:            

факультет:      

специальность:       БУ, анализ и аудит

№ группы:             

№ зачетной книжки:      

Руководитель                 
 

Челябинск – 2011

Содержание

Введение

1. Инвентаризация, как  основной метод фактического  контроля

1.1 Инвентаризация: понятия,  виды, задачи

1.2 Общие правила  проведения инвентаризации

2.  Отражение результатов  инвентаризации

2.1 Сличительные ведомости

2.2 Отражение излишков

2.3 Отражение недостач

3. Порядок проведения  инвентаризации в организации

3.1 Порядок проведения  инвентаризации денежных средств

3.2 Порядок проведения  инвентаризации основных средств  и нематериальных активов

3.3 Порядок проведения  инвентаризации материально-производственных  запасов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Для повышения эффективности  функционирования предприятия необходимо обеспечить четко действующую систему  учета и контроля его средств  и источников. Самофинансирование и  самоокупаемость большинства предприятий  повышает роль учета и контроля за рациональным использованием всех средств, в том числе и основных средств

Контроль за состоянием материальных запасов на предприятии  зависит от особенностей используемых сырья и материалов, технологического процесса их обработки, а также организации  обеспечения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов, мерной тары и других факторов. При  этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.

Для большинства работников бухгалтерских служб предприятий, учреждений и организаций подготовка к составлению годового отчета начинается с проведения обязательной ежегодной  инвентаризации имущества и обязательств. Однако среди бухгалтеров-практиков  нередко встречается формальное отношение к инвентаризации, распространен  так называемый «обратный» способ заполнения инвентаризационных описей и актов, когда в эти документы вносят данные из регистров бухгалтерского учета. Такой подход, очевидно, связан с недостаточной методической проработкой  вопроса инвентаризации в нормативных  актах.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному  подтверждению наличия, состояния  и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции  учета, позволяя выявить случаи необоснованного  уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).

Целью настоящей курсовой работы является изучение методики проведения инвентаризации – как средства рационального  использования материальных ценностей  и оформления ее результатов.

Названной цели можно  достигнуть посредством разрешения следующих задач:

- определения сущности  и значения инвентаризации как  приема фактического контроля;

- исследования порядка проведения и документального оформления инвентаризации материальных ценностей;

- рассмотрения, учета  результатов инвентаризации и  их влияния на финансовое состояние  предприятия;

- изучения путей  совершенствования инвентаризационной  работы в условиях рыночных отношений.  
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Инвентаризация, как  основной метод  фактического контроля

1.1 Инвентаризация: понятие, виды и задачи

    Не  для кого не является тайной, что  наиболее эффективные решения принимаются  на основании правильной и достоверной  информации. Это, в свою очередь, говорит  о тесной взаимосвязи управления с контролем. Ведь именно за счёт хорошего контроля достигается максимально  достоверная информация, предоставляемая  руководству.

    Самый распространенный метод фактического контроля — инвентаризация. С её помощью не только контролируется сохранность  собственности организации, но и  обеспечивается достоверность фактических  данных.

    Чтобы реально представить финансовое положение дел организации, независимо от форм собственности, необходимо иметь  достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком  оно находится состоянии, правильно  ли было оценено. Затем фактические  остатки имущества сверяются  с данными бухгалтерского учёта. Такой процесс проверки имущества  и обязательств называется инвентаризацией. То есть инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путём подсчёта, обмера и взвешивания [6, с.10]. Инвентаризация является способом уточнения показателей учёта и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены, подтверждены документально и отражены в системном бухгалтерском учёте, а также внести необходимые уточнения и исправления. Можно сказать, что инвентаризация представляет собой контрольную функцию учёта, которая позволяет выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.

    О важности инвентаризации говорит статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ « О бухгалтерском  учёте», Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.

    Виды  инвентаризации [6, с.12-15]:

1. По обязательности проведения:

• обязательная инвентаризация - проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• инициативная инвентаризация - проводится по решению руководителя.

2. По периодичности:

• плановая инвентаризация - проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки;
• внеплановая инвентаризация - проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо необходимость её проведения предусмотрена законодательством.

3. По степени охвата:

• полная инвентаризация. В данном случае проверке подвергаются все объекты имущества и обязательств;
• частичная инвентаризация - проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств.

4. По методу проведения:

• натуральная инвентаризация - состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путём подсчёта, обмера, взвешивания;
• документальная инвентаризация - состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов.

    Следует отметить, что инвентаризация обладает такими принципами, как: внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; непрерывность; объективность; оперативность; гласность [6, с.15-17].

    Основными задачами инвентаризации являются [6, с.18]:

1. проверка реальной стоимости учтённых на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в пути, незавершённого производства, расходов будущих периодов, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса;
2. контроль за сохранностью этих средств путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта;
3. выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших своё первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.д.;
4. выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
5. проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств.

    Таким образом, с помощью инвентаризации:

• проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учёта;
• выявляются ошибки, допущенные в учёте;
• принимаются на учёт неучтённые хозяйственные объекты;
• контролируется сохранность хозяйственных средств;
• выявляются и предупреждаются неучтённые ценности и допущенные потери, хищения, недостачи;
• контролируется работа материально – ответственных лиц.

    Инвентаризация  занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается  ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому  она выступает одним из основных методов контроля работников за деятельностью  предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Общие правила проведения инвентаризации

     Как известно, одной из основных задач  бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении. Такая  информация необходима как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и др.

     Согласно  п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее  – Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

     Порядок проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации  и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина  России от 13.06.95 № 49 (далее – Методические указания по инвентаризации).

     Инвентаризации  подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

     В частности, согласно п. 1.2 Методических указаний по инвента- ризации необходимо инвентаризировать:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые вложения;
• производственные запасы;
• готовую продукцию;
• товары;
• прочие запасы;
• денежные средства;
• прочие финансовые активы;
• кредиторскую задолженность;
• кредиты банков;
• займы;
• резервы.

     Кроме того, инвентаризация проводится в  отношении производ-ственных запасов  и других видов имущества, не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском  учете (находящегося на ответственном  хранении, арендованного, полученного  для переработки), а также имущества, не учтенного по каким-либо причинам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

     Основными целями проведения инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными

бухгалтерского  учета;

• проверка полноты и обоснованности отражения в учете обяза-тельств (п. 1.4 Методических указаний по проведению инвентаризации).

     В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количе-ство и общую  стоимость имеющихся в наличии  товарно-материальных ценностей и  денежных средств, но и проверить  правильность их оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой  они числятся в бухгалтерском  учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в  бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к  взысканию.

     Инвентаризация  может проводиться не только по инициативе самого предприятия. Налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые  используемые налогоплательщиком для  извлечения дохода либо связанные с  содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения (производственные, складские, торговые и иные помещения и территории), проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплатель-щику имущества (см. пп. 6 п. 1 СТ. 31 НК РФ).

     Согласно  п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете  порядок, сроки проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества  и обязательств являются элементом  учетной политики, которая утвержда-ется соответствующим приказом.

     В соответствии с п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации все предприятия обязаны проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

     Кроме того, согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском  учете инвентаризация обязательна  в следующих случаях:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российcкoй Федерации.

     Для проведения инвентаризации создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п.2.2 Методических указаний по инвента-ризации).

     При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств во всех подразделениях организации и по всем объектам учета (материально ответственным  лицам, видам подлежащих инвентаризации обязательств) создаются рабочие  инвентаризационные комиссии.

     При малом объеме работ и наличии  в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается  возлагать на нее (п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации).

     Персональный  состав постоянно действующих и  рабочих инвента-ризационных комиссий утверждает руководитель организации (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

     В состав инвентаризационной комиссии целесообразно  включать специалистов, обладающих необходимой  квалификацией для проведения анализа  правильности оценки имущества и  финансовых обязательств организации. Также в составе инвентаризационной комиссии необходимы сотрудники, имеющие  специальные познания относительно инвентари-зируемых ценностей (например, способные отличить один вид древесины  от другого, посредством обмера определить массу металла в зависимости  от его марки или количество зерна  определенного сорта в зернохранилище и т.п.). Присутствие в составе  инвентаризационной комиссии таких  специалистов позволит избежать ошибок при проведении инвентаризации, сокрытия фактов возникновения пересортицы  продукции, хищений и злоупотреблений.

     Именно  поэтому п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации рекомендовано включать в состав инвентаризационной комиссии представителей администрации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (инженеров, экономистов, техников и  т.д.). Помимо этого в состав комиссии могут входить представители  службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

     Главная задача инвентаризационной комиссии при  проведении инвентаризации – обеспечение  полноты и точности внесения в  описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и  финансовых обязательств, правильности и своевременности оформления материалов инвентаризации.

     До  начала проверки фактического наличия  имущества инвента-ризационной комиссии надлежит получить все имеющиеся  на этот момент приходные и расходные  документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные  и расходные документы, приложенные  к реестрам (отчетам), с указанием  «до инвентаризации на « ... » (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Особенно важно соблюдение этого правила в том случае, когда инвентаризация производится не на 1-е число месяца.

     Материально ответственные лица дают расписки о  том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные  документы на имущество сданы  в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а  выбывшие списаны в расход. Аналогичные  расписки дают и лица, имеющие подотчетные  суммы на приобретение или доверенности на получение имущества (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации).

     Согласно  п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

     Руководитель  организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества  в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания  и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

     По  материалам и товарам, хранящимся в  неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может  определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение  веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании  обмеров и технических расчетов.

     При инвентаризации большого количества весовых  товаров ведомости отвесов ведут  раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное  лицо. В конце рабочего дня (или  по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические  расчеты и ведомости отвесов  прилагают к описи.

     Проверка  фактического наличия имущества  производится при обязательном участии  материально ответственных лиц (2.8 Методических указаний по инвентаризации).

     Как было отмечено, в ходе инвентаризации не только пересчитывается количество и общая стоимость имеющихся  в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверяется правильность их оценки (то есть обоснованность определения  стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете).

     Соответственно  вместе с результатами инвентаризации организация получает возможность  уточнить балансовую стоимость основных, товаров и прочего имущества. Однако при этом следует иметь  в виду, что уточнение стоимости  какого-либо инвентаризационного объекта  по результатам инвентаризации возможно только в том случае, если ранее  была допущена ошибка при определении  его стоимости (например, в первоначальную стоимость основного средства не были включены затраты, связанные с  его приобретением, или, напротив, сумма  таких затрат была необоснованно  завышена).

     Наименования  инвентаризуемых ценностей и  объектов, их количество указывают  в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

     В соответствии с п. 2.10 Методических указаний по инвентаризации описи подписывают  все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица. В конце описи материально  ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией  имущества в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии и принятие перечисленного в описи  имущества на ответственное хранение.

     При проверке фактического наличия имущества  в случае смены материально ответственных  лиц лицо, принявшее имущество  расписы-вается в описи в получении, а сдавшее – в сдаче этого  имущества.

     На  имущество, находящееся на ответственном  хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные  описи (п. 2.11 Методических указаний по инвентаризации).

     Согласно  п. 2.12 Методических указаний по инвентаризации, если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов  в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если на предприятии  грамотно организовано ведение учета  и нет злоупотреблений, фактические  данные по результатам инвентаризации должны соответствовать данным, отраженным в учетных регистрах 
 
 
 
 
 

2. Отражение  результатов инвентаризации

2.1 Сличительные ведомости

     Но  зачастую в ходе проведения инвентаризации на предприятиях выявляют недостачи  или излишки. В этом случае необходимо составить сличительные ведомости  и отразить выявленные расхождения  в бухгалтерском учете.

     В соответствии с п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации по имуществу, при  инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомости.

     В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в  сличительных ведомостях указываются  в соответствии с их оценкой в  бухгалтерском учете.

     Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.  

     2.2 Отражение излишков 

     Согласно  п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

     Однако  не всегда обнаружение неучтенных материальных ценностей означает выявление излишков. Если материально ответственное  лицо, например кладовщик, не сдало  в бухгалтерию накладную, то в  данном случае фактически имеет место  выявление не излишков или недостачи, а несоблюдение установленного порядка  документооборота. Поэтому в сложившейся  ситуации следует оприходовать товар  на склад на основании имеющейся  накладной в общеустановленном  порядке.