Инвентаризация как метод бухгалтерского учета

     Министерство  образования и науки Российской Федерации

     Федеральное агентство по образованию

     Государственное образовательное учреждение

     высшего профессионального образования 

     «Комсомольский-на-Амуре  государственный 

     технический университет» 
 
 
 

     Факультет экономики и менеджмента

     Кафедра  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     По  дисциплине «Теория бухгалтерского учета»

     Инвентаризация  как метод бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 

     Студент группы 9БУ                                                      А.С. Кузнецова 

     Преподаватель                                                                 Г. П. Парамонова              
 

     2010 г.

     Содержание 
 

     Введение 
 

     Целью курсовой работы является изучение инвентаризации как метода бухгалтерского учета.

     Задачей курсовой работы является определение роли и значения инвентаризации. Здесь так же будет рассмотрена инвентаризация как способ первичного наблюдения за сохранностью собственности, излагаются цели инвентаризации, отмечаются причины расхождения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Раскрывается связь инвентаризации с другими элементами бухгалтерского учета.

     Так же задачей курсовой работы является рассмотрение видов инвентаризации, порядок ее проведения, а также документальное оформление. Раскрытие результатов (недостачи, излишки) инвентаризации, причины их возникновения и порядок отражения в учете. Здесь же рассматриваются порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств и товарно-материальных ценностей.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.1 Роль и значение инвентаризации 

     Важным  этапом подготовки к успешному составлению  годового бухгалтерского отчета является своевременное и качественное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, другого имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.

     Сам термин инвентаризация трактуется по-разному.

     Инвентаризация - это документы, оформленные в  соответствии с предъявленными к  ним требованиями, обеспечивают систематический  контроль за состоянием и изменением хозяйственных средств (активов) и источников их формирования.

     Инвентаризация - установление на определенную дату фактических  средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования  путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта  в натуре и сличения фактических  остатков с данными бухгалтерского учета.

     Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества  экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии  и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и  его финансовые обязательства. В  ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом  проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации  правильно оценить надежность системы  бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

     Инвентаризация  имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия  имущества и финансовых обязательств, выявленные отклонения от учетных данных и принятие решений по внесению изменений  в данные бухгалтерского учета.

     С помощью инвентаризации проверяется  правильность данных текущего учета  материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются  на учет не учтенные хозяйственные  объекты, контролируется сохранность  хозяйственных средств, которые числятся у материально-ответственных лиц. Практика показывает, что в отдельных организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности.

     Задачи  инвентаризации:

     1   установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

     2 контроль за сохранностью основных средств, материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

     3 выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации, а также материальных ценностей, полностью или частично потерявшие свои качества;

     4 проверка состояния складского хозяйства, условий хранения материальных ценностей и эксплуатации машин, оборудования, зданий и других основных средств;

     5.   проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса.

     Инвентаризация  проводится в обязательном порядке:

• При смене собственника или реорганизации предприятия;
• При ликвидации предприятия (учреждения);
• Перед составлением годовой отчетности;
• При смене руководителя предприятия или другого материально- ответственного лица;
• При смене материально-ответственных лиц (на день приема - передачи дел);
• При установлении фактов хищения, ограбления или злоупотребления, а также порчи ценностей;
• После пожара или стихийных бедствий;
• По решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.

     Выборочные  инвентаризации и контрольные проверки в течение года дисциплинируют работников предприятия, позволяют своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления  и факты хищения, содействуют  сохранности имущества предприятия.  

     1.2 Связь инвентаризации с другими  элементами бухгалтерского учета 

     Следует начать с определения понятия  бухгалтерского учета. Бухгалтерский  учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и капитале организации путем сплошного, непрерывного документального отражения всех хозяйственных операций. 

     Для метода бухгалтерского учета характерным  является использование целого ряда приемов и способов, каждый из которых  дает возможность получить информацию об отдельных сторонах изучаемого предмета, а в совокупности обеспечивают его  сплошное и непрерывное отражение.

     Составные элементы метода бухгалтерского учета  обеспечивают проведение наблюдения за объектами, их измерение, группировку и обобщение учетных данных [3, с. 26].

     Элементы  метода бухгалтерского учета:

• документация;
• инвентаризация;
• оценка;
• калькуляция;
• счета и двойная запись;
• бухгалтерский баланс и отчетность.

     Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета представляют собой единую систему. Бухгалтерский учет может  выполнить предназначенные ему  функции в системе управления производством только в том случае, если он будет применять все эти  элементы, во-первых, в совокупности; во-вторых, в последовательности, предопределенной методологией сбора, регистрации, систематизации и передачи информации о хозяйственной  деятельности предприятия.

     Документация  должна обеспечить непрерывное отражение  в специальных носителях информации всех хозяйственных операций, но иногда изменения в составе хозяйственных  средств не поддаются регистрации  в тот момент, когда они произошли. Тогда эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации.

     Инвентаризация  не может проводиться без оценки, т.к. в результате оценки мы получим  фактическое наличие средств  или изменений в их объеме в  денежном выражении, вместо натурального.

     Но  в основе денежной оценки лежит калькулирование. Калькуляция позволяет определить фактическую себестоимость объектов в связи с потребностью выявить  отклонения индивидуальных затрат от общественно - необходимых.

     Применение  оценки и калькуляции в бухгалтерском  учете позволяет все объекты  учета и изменения выразить в  едином измерителе - в рублях. Это свойство результатов измерения в едином стоимостном измерителе широко используется в инвентаризации.

     Результаты  инвентаризации необходимо как-то отразить. Для этого применяются счета. Они необходимы для группировки  и текущего учета состояния и  движения каждого вида хозяйственных  средств и источников их образования. Так в бухгалтерском учете  выявленные излишки и недостачи  имущества находят свое отражение  на счетах.

     Чтобы иметь реальное представление о  результатах инвентаризации, необходимо данные обобщить и соизмерить. Периодическое  обобщение информации по годовой инвентаризации должно быть отражено в годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Системное обобщение и соизмерение информации в балансе и отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, в ходе которого отражают полученные в его системе наиболее общие стоимостные показатели о тех измерениях и результатах в деятельности предприятия.

     Каждый  предыдущий элемент обеспечивает применение последующего. Поэтому проведение инвентаризации должно осуществляться в строгом единстве с остальными элементами метода бухгалтерского учета. 

     1.3 Виды инвентаризации 

     Все проводимые на предприятии инвентаризации делятся по ряду признаков. В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.

     Полная  инвентаризация охватывает все имущество  и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой  и поэтому проводится один раз  в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к  концу отчетного года.

     Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально-ответственных лиц, позволяет своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения [3, с. 112].

     Сплошная  инвентаризация охватывает проверку всего  без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.

     Выборочная - это инвентаризация, при которой  проверяются только нескорые (на выборку) ценности у конкретного материально-ответственного лица [1 с. 145].

     В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально-ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов.

     Необходимая - проводится при смене материально-ответственных лиц, после стихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже.

     Повторная проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве инвентаризации, но и в том, что материально-ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

     Контрольно-перепроверочная  проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных  ценностей [1, с. 146].

     По  частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые  инвентаризации.

     Так, например, ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции  осуществляют в ряде производств  при передаче смен материально-ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.

     Не  реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных денежных средств  и других ценностей в кассе.

     Наиболее  обширной и трудоемкой инвентаризацией  является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов. [1, с. 148-149]

     Следует также выделить и рассмотреть  текущие и перманентные инвентаризации. Текущие (постоянные) инвентаризации проводятся для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве, проверки полноты поступающих партий материальных ценностей, соответствия действующих норм расхода сырья и материалов на производство отдельных видов продукции их фактическому расходу.

     Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит  в том, что постоянно действующая  инвентаризационная комиссия подвергает проверке в натуре отдельные виды материальных ценностей, в то время  когда их остаток является минимальным. Такая организация инвентаризации существенно снижает трудоемкость ее проведения и позволяет более  оперативно выявлять естественную убыль  и потери отдельных видов материальных ценностей. Ведь нередко в практике возникают такие ситуации, когда  в натуре материальных ценностей  уже нет, а по учету значится их остаток, представляющий собой естественную убыль или недостачу этих ценностей. В условиях бухгалтерского учета  на ЭВМ организация перманентной инвентаризации позволяет повысить точность учетно-экономической информации. [1, с.187] 

     1.4 Порядок проведения инвентаризации 

     Количество  инвентаризации в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества  и финансовых обязательств, проверяемых  при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия.

     Для проведения инвентаризации на предприятии  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия.

     Постоянный  состав постоянно действующих и  рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем предприятия. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля за выполнением  приказов о проведении инвентаризации.

     В состав инвентаризационной комиссии можно  включать представителей администрации  предприятия, работники бухгалтерской  службы, руководители структурных подразделений, главные специалисты, начальники отделов, руководитель юридической службы. В инвентаризационную комиссию можно включать представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций. Необходимо отметить, что неучастие специалистов производства в инвентаризационных комиссиях снижает качество инвентаризации [4, с. 43].

     Запрещается назначать председателем комиссии одного и того же работника два  раза подряд при инвентаризации у  одних и тех же материально- ответственных лиц. [ 8, с.44]

     Перед началом проведения инвентаризаций членам инвентаризационных комиссий вручается  приказ, а председателям - контрольный  пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания проведения работ. Запрещается проводить инвентаризацию ценностей при неполном составе членов инвентаризационной комиссии. [8, с. 45]

     До  начала проверки фактического наличия  имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные  документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

     Председатель  инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные  документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «(дата)»», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

     Одновременно  материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

     Сведения  о фактическом наличии имущества  и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (акты инвентаризации) не менее, чем в двух экземплярах.

     Инвентаризационная  комиссия обеспечивает полноту и  точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность  оформления материалов инвентаризации.

     Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного  подсчета, взвешивания, обмера.

     Руководитель  предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную поверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и весовыми приборами, мерной тарой).

     При инвентаризации большого количества весовых  товаров ведомости отвесов ведут  раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акт обмеров, технические расчеты и ведомость отвесов прилагают к описи.

     Инвентаризационные  описи могут быть заполнены как  с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

     Наименование  инвентаризуемых ценностей и  объектов, их количество указывают  по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

     На  каждой странице описи указывают  прописью число порядковых номеров  материальных ценностей и общий  итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне  зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

     Исправление ошибок производится во всех экземплярах  описей путем зачеркивания не правильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

     В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки подчеркиваются.

     На  последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производящих эту  проверку.

     Описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче имущества.

     На  имущество, находящееся на ответственном  хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные  описи.

     Если  инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

     В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно  заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

     По  окончании инвентаризации могут  проводится контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует  проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где поводилась инвентаризация.

     Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

     В межинвентаризационный период на предприятиях с большой номенклатурой ценностей могут производится выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

     Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятия. 

     1.5 Отражение результатов в учете 

     Для выявления результатов инвентаризации используют книгу остатков материалов, в которой отводят специальные  графы для записи остатков материалов в натуральном измерении по данным инвентаризационных описей. Затем составляются сличительные ведомости, для чего могут  использоваться также данные отчетов материально-ответственных лиц. Сличительные ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В них включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально-ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, а свои заключения и приложения фиксирует в протоколе.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после  ее окончания.

     Выявленные в результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

     1 стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

     2 стоимости недостачи, порчи и  другой утраты имущества в  пределах норм списывается по  распоряжению руководителя предприятия  на издержки производства (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»), издержки обращения (счет 44 «Расходы на продажу»). Недостачи продукции в пределах норм естественной убыли списываются по основным направлениям ее использования, включая и остаток продукции на складах, т.е. списывают на счета 20 «Основное производство», 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявленных фактических недостач;