Инвентаризация и порядок ее проведения

Введение

    В данной курсовой работе рассматривается один из элементов метода бухгалтерского учета - инвентаризация. Данная тема очень актуальна, так как инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, соблюдением финансовой дисциплины, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения.

    Инвентаризация лежит в основе бухгалтерского учета, и без нее очень трудно представить работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих десятилетий бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

    Инвентаризация как метод бухгалтерского учета насчитывает не менее шести тысяч лет, однако само слово «инвентаризация» появилось в 1931 г. в журнале «Вестник Академии наук» (№ 8). До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.

    Инвентаризация (от лат. Inventarium – опись имущества) – сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета [21].

    К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.

   Инвентаризация – это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

  Периодичность проведения инвентаризаций - тоже вопрос очень спорный. Одни полагают, что проверять надо "редко, но метко", заменять материально ответственных лиц. Самым мудрым был замечательный русский бухгалтер Ф.В. Езерский. Он полагал, что нужно ежедневно проверять имущество двух-трех наименований. Это, прежде всего, дисциплинирует и складских, и счетных работников, заставляя вести аналитические счета точно в реальном масштабе времени: средний лаг - один день.

   Как проверять инвентаризацию - тоже загвоздка. Немецкий бухгалтер Иоганна Готлиба (1531 г.), полагал, что инвентаризатор должен взять или амбарную книгу, или карточки складского учета и сверить представленное там количество с фактическим наличием ценностей, которое также требовалось отражать в этой же книге (или карточке). Однако такой подход одобрить нельзя. Сама идея инвентаризации в том и состоит, что члены комиссии, материально ответственные лица и бухгалтер не должны использовать учетную информацию, данные о должном. Их задача - установить фактическое наличие ценностей, не думая о том, сколько этих ценностей должно быть. 

   Идеи Жака Савари о контрольной функции инвентаризации (обеспечение сохранности имущества собственника через обеспечение соответствия фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1675 г. нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики, когда одновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни периодически проводились физические сплошные или тематические инвентаризации.

   Целью курсовой работы является изучение инвентаризации.

    Для достижения цели были поставлены  и решены следующие задачи:

• изучить понятие инвентаризации;
• охарактеризовать виды инвентаризации;
• выявить цели инвентаризации;
• рассмотреть порядок проведения и документальное оформление инвентаризации на примере ООО «РосКрепеж».

    Предметом исследования данной  курсовой работы является инвентаризация.

    Объектом исследования - порядок  проведения инвентаризации в ООО «РосКрепеж».

    В курсовой работе используются  следующие методы: синтеза, анализа,  индукции, дедукции, сравнения и  расчетный метод.

    Данная курсовая работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, состоит из 40 источников, содержит 11 приложений. Напечатано на 27 машинописных листах.  
 
 

Глава 1. Теоретические основы проведения инвентаризации, ее

виды

1.1. Общие сведения  о процессе инвентаризации, ее виды

   Инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации. Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок. Итак, инвентаризация - совокупность приемов и способов проверки соответствия фактического наличия имущества и реальности обязательств организации данным бухгалтерского учета.

   Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей. Инвентаризация является одним из важнейших приёмов контроля сохранности собственности, качественного состояния сырья, материалов, готовых изделий, правильности ведения складского хозяйства и текущего учёта. Различают инвентаризации полные и частичные, плановые и внезапные. Полная инвентаризация включает проверку всех видов средств организации всех его расчётных отношений. Цель полной инвентаризации - обеспечить реальность бухгалтерских балансов на конец года и тем самым реальность показанных в них финансовых результатов работы организации. Она проводится также при организации и ликвидации организаций. Частичные инвентаризации проводятся для проверки наличия таких видов средств, которые по их физическим свойствам могут иметь естественную убыль при хранении; при списании товаров, пришедших в негодность; при приёме на работу материально ответственных лиц. Плановые инвентаризации проводятся в течение всего года по календарному графику, утверждаемому руководителем организации. Внезапные инвентаризации проводятся для предупреждения растрат и хищений материальных и денежных средств и для установления размеров потерь, если хищение совершено. Сроки инвентаризации и их количество в течение года устанавливают применительно к отдельным видам средств.

    Объектами проверки при проведении инвентаризации являются: имущество организации, под которым понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы; финансовые обязательства - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

   Инвентаризации подлежит все  имущество организации независимо  от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

    Инвентаризация имущества производится  по его местонахождению и в  присутствии материально ответственного лица. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает руководитель организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. 

1.2. Порядок проведения  инвентаризации, значение  результатов

инвентаризации  в учете

    Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены ст. 12 Закона о бухгалтерском учете [5] и п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета[6]. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 [8].

   Порядок и сроки проведения  инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение  инвентаризации обязательно.

   Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи

           имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    Объектами проверки при проведении инвентаризации являются:

• имущество организации, под которым понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы;
• финансовые обязательства - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

    Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

    Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

   Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и в присутствии материально ответственного лица.

    Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает руководитель организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

    При большом объеме работ для одновременного проведения¹ инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии [34].

    При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

    Порядок работы и объем функций, возлагаемых на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, целесообразно установить в специально разработанном и утвержденном положении, которое необходимо закрепить в качестве приложения к учетной политике организации.

    При разработке такого положения (или просто при определении функций такой комиссии) следует иметь в виду, что комиссия должна выполнять комплекс работ, который должен, как минимум, включать следующие элементы:

• выявление фактического наличия имущества организации;
• проверка документального подтверждения размеров и сроков обязательств организации;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• документальное оформление фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи) и других аналогичных документах;
• документальное оформление актов сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами организации;
• определение причин списания имущества и возможности использования материалов от такого списания; определение причин возникновения просроченной кредиторской и дебиторской задолженности;
• установление сумм стоимости излишествующего имущества и размера недостач;
• подготовка распорядительного документа о взыскании сумм недостач с виновных лиц или организации либо о списании сумм недостач;
• разработка мероприятий, предупреждающих возникновение инвентаризационных разниц в будущем.

   Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение т.п.). Данный распорядительный документ целесообразно утверждать отдельно от положения о комиссии (о котором говорилось выше). Это сказано с тем, что положение может действовать в течение нескольких отчетных периодов, а состав комиссии персонифицирован, т.е. может меняться и в течение года. 

1.3.Документальное  оформление процесса  проведения инвентаризации,

отражение результатов инвентаризации в учете

    Для оформления инвентаризации необходимо применять типовые формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, разработанные и утвержденные Минфином РФ [10].

  Основными обязанностями бухгалтерской службы при проведении инвентаризаций и проверок и обработке их результатов являются следующие:

  1.Осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций. Выполнение данной функции достигается посредством включения соответствующих мероприятий в планы работы бухгалтерии (бухгалтерской службы) на очередной месяц.

    2. Требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу. Для этого при разработке распорядительного документа о проведении соответствующей инвентаризации или проверки необходимо указать сроки, в течение которых результаты проверки должны быть представлены в бухгалтерию организации, и может быть, меры ответственности за нарушение сроков. Если деятельность постоянно действующей комиссии, создаваемой для проведения инвентаризаций и проверок, регулируется положением (или иным аналогичным документом), разработанным в организации, указанные элементы целесообразно включить в данное положение.

  3.Следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов. Эта обязанность является продолжением (развитием) предыдущей и, следовательно, может быть урегулирована соответствующим распорядительным документом.

  4. Отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Здесь же лишь подчеркну: эти разницы необходимо отразить таким образом, чтобы обеспечить своевременное и точное формирование налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, зависящим от результатов проверок. В результате инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба, а также по организации бухгалтерского учета и документооборота.

   Результатами инвентаризации могут  быть излишки (фактическое наличие  превышает наличие по данным бухгалтерского учета) или недостачи. Порядок регулирования инвентаризационных разниц установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

   Выявленные при инвентаризации  излишки имущества приходуются  по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится: в коммерческих организациях - на финансовые результаты; в некоммерческих - на увеличение доходов.

   Результаты инвентаризации должны  быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. При этом для целей финансового учета должны быть учтены события после отчетной даты.

  Целесообразно перечислить те элементы инвентаризационного процесса, которые могут явиться основанием для признания результата инвентаризации недействительными [21]. Такое возможно, если: персональный состав постоянно действующей или рабочей комиссии не утвержден руководителем организации; при проведении инвентаризации отсутствовал хотя бы один член комиссии; последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств не завизированы председателем комиссии; у материально ответственных лиц не отобраны расписки в том, что все приходные и расходные документы проведены по учету, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии; производится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества, а не наоборот (данный факт проверяют посредством анализа исполнения инвентаризационных описей; наиболее ярким примером формализма является заполнение всех граф описей машинописным способом, а в случае выявления расхождений исправление вручную); идеальной следует считать такую организацию работы, при которой во время проверки непосредственно на местах хранения нет никаких учетных регистров - только имущество и незаполненные инвентаризационные описи; инвентаризационные описи составлены только в одном экземпляре; на последней странице описи отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку; кстати, итоги должны быть выведены на каждой странице, при этом записывается (прописью) число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, показанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах это имущество показано.

   Данное требование иногда вызывает недоумение, особенно у счетных работников. На самом деле эти итоги являются контрольными цифрами, их размерность значения не имеет, а их значение - в исключении исправлений в инвентаризационных описях после их утверждения. Особенно актуальным это может быть при заполнении инвентаризационных описей ручным способом и наличии материальных ценностей, учитываемых в весовых или мерных единицах, т.е. с десятичными знаками:

• исправленные ошибки не оговорены или подписаны только од ним членом комиссии (а не всеми);
• в описях после утверждения результатов инвентаризации остались незаполненные строки;
• на последней странице отсутствует подтверждение материально ответственного лица об отсутствии претензий к членам комиссии и отметка о принятии перечисленного имущества на ответственное хранение;
• во время перерывов в работе не был закрыт доступ посторонним лицам к помещениям, в которых хранится проверяемое имущество, а также к инвентаризационным описям.                                                                                

   Таким образом, проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации - часть общего процесса управления производством и реализацией продукции, работ или услуг. При проведении инвентаризации, проверяется фактическое наличие имущества и реальность обязательств, числящихся в учете². Для бухгалтерской службы проведение инвентаризаций существенно и с точки зрения организации практической деятельности. Это обусловлено обязательностью участия бухгалтеров в подготовке материалов для инвентаризаций, участия в работе инвентаризационных комиссий (практическое участие в проведении проверок), а также тем, что инвентаризационные разницы регулируются посредством внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета. Кроме того, проведение инвентаризаций позволяет чаще уточнять состояние бухгалтерского учета и правильность внесения учетных записей в регистры. 

Глава 2. Порядок построения бухгалтерского учета  процесса проведения

инвентаризации  в ООО «РосКрепеж»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика деятельности

ООО  «РосКрепеж»

    Общество с ограниченной ответственностью «РосКрепеж»  (далее «Общество»), находящееся по адресу  248017, Россия, г. Калуга, ул. Московская, 326, создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998г, №14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».  Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.1998 г, №14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а так же Уставом (Приложение 1).  Генеральный директор - Блинов Олег Геннадьевич. 

   Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Основной вид деятельности - оптовая торговля автомобильными узлами и принадлежностями, крепежом.

    ООО «РосКрепеж» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. Общество приобрело права и обязанности юридического лица с момента государственной регистрации (Приложение 2,3). Для достижения своих целей ООО «РосКрепеж» вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности.

   Бухгалтерский учет Общества ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г., Налоговому Кодексу РФ, ряду ПБУ и другими нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учета хозяйственных операций в Российской Федерации.

   В бухгалтерском учете  применяется автоматизированная форма учета с применением программы 1С:Бухгалтерия 7,7. Порядок хранения первичных документов в Обществе определяет главный бухгалтер. Первичные и сводные учетные документы, а также учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации подлежат выводу на бумажные носители. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

   Проанализируем  деятельность общества в соответствии с данными, приведенными в таблице 1:                           

                                                                                                                                 Таблица 1

               Основные показатели деятельности ООО «РосКрепеж»

    Таким образом, по данным таблицы можно сделать вывод о том, что за исследуемую динамику лет можно отметить тенденцию к увеличению большинства показателей, что указывает на развитие ООО «РосКрепеж», расширение масштабов его деятельности. Так выручка ООО «РосКрепеж» в 2010  году возросла по сравнению с 2009 годом на 12,2% (в сопоставимых ценах), а с 2008 годом на 51,3% и составил 28546 тыс. руб. (в действующих ценах). Об этом свидетельствует рост показателя выручки к отчетному году.

    Одновременно с увеличением выручки наблюдается рост себестоимости продукции. А именно на 0,3% по сравнению с 2009 годом и на 36% по сравнению с 2008 годом.

   Что же касается дебиторской и кредиторской задолженностей, то явно видно, что дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 2,3 раз за 2010 год. Также, проанализировав предыдущие 2008 и 2009 года, заметим с каким темпом происходило снижение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской принято оценивать положительно, однако это не всегда заслуживает положительной оценки. Это может создать  угрозу   финансовой   устойчивости  организации.  

   На основе данных таблицы 1 можно сделать вывод, что увеличение  таких показателей, как выручка, валовая прибыль, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность основной деятельности положительно сказываются на деятельности организации. Уменьшение же среднегодовой стоимости оборотных средств, фондоотдачи и рентабельность продаж, производительности труда влияют негативно на деятельность ООО «РосКрепеж». Как положительной, так и отрицательной стороной может быть увеличение среднегодовой стоимости основных средств и себестоимости проданной продукции (Приложения 4,5).

    Основываясь на эти данные можно сказать, что Общество ведет достаточно эффективную деятельность, несмотря на снижение ее эффективности по некоторым показателям. 

2.2. Порядок проведения  инвентаризации в  организации

   Рассмотрим сам порядок проведения  инвентаризации  в ООО «РосКрепеж», которая проходила с 25.12.2010 по 09.01.2011.    Инвентаризацию проводит созданная приказом директора (Блинова О.Г.) инвентаризационная комиссия, членами которой являются: главный бухгалтер (Жукова Е.Н.), начальник смены (Строев И.Н.), кладовщик (Самохина А.С.), кладовщик (Петров Н.К.) и начальник склада (Иванов А.В.) , он же председатель комиссии.