Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей. 2

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РЕСПУБЛИКИ  КАЗАХСТАН

Казахский агротехнический

Университет им. С. Сейфуллина 

Кафедра________________________________________________________________________________________________________________ 

РЕФЕРАТ 

На тему____________________________________________________

____________________________________________________________ 
 
 

Выполнил (а):____________________

                        ____________________

Проверил (а):____________________

                       ____________________ 
 
 
 
 

                                                   Астана 2011

Содержание.

Введение

Глава 1.Материальные запасы, их классификация и оценка

1.1. Понятие материальных  запасов.

1.2. Классификация  и оценка материальных запасов.

1.3. Методы оценки  материальных запасов.

Глава 2 Учет материальных запасов на складах.

Глава 3. Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей.

3.1 Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

3.2 Учет переоценки товарно-материальных запасов.

Заключение

Список использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Учет  товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7. Данные бухгалтерского учета  должны содержать информацию для  изыскания резервов снижения себестоимости  продукции в части рационального  использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего  хранения материалов, их сохранности.

     В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью  потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие –  изменяют только свою форму (смазочные  материалы, краски), третьи - входят в  изделия без каких-либо внешних  изменений (запасные части), четвертые  – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или  химический состав (МБП).  

     Глава 1.Материальные запасы, их классификация  и оценка. 

     1.1 Понятие материальных запасов. 

     В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие  от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

     Учет  товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в  отчетности. Данный стандарт применяется  субъектами при составлении и  раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости  товарно-материальных запасов.  
 

     Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

     Перед учетом материальных запасов стоят  следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и Реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.  

     1.2 Классификация и оценка материальных  запасов. 

     По  функциональной роли и назначению в  процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

     Основные - это материалы, которые вещественно  входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

     Вспомогательные - это материалы, которые входят в  состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют  в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции  необходимых качеств (краски, лак, клей).

      Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости  реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость  не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или  полностью устарели, или их продажная  цена снизилась.

        Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты,  топливо, запасные части и другие  материальные запасы в балансе  показывают по их фактической  себестоимости. По этой же оценке  ценности учитывают в синтетическом  учете; в аналитическом учете  - по твердым учетным ценам  (договорные или планово-расчетные  цены).

      Если  субъектом учет материальных ценностей  в аналитическом учете ведется  по договорным ценам, то их фактическая  себестоимость, будет слагаться  из стоимости материалов по этим ценам  плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный  тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные  перевозки и за перевозки на самолетах  и других видах транспорта, включая  все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с  приобретением и заготовлением  запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно  связанные с приобретением запасов.

      Торговые  скидки, возврат сумм переплаченных  тарифов и другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

      Если  аналитический учет запасов ведут  по планово-расчетным ценам, то их фактическая  себестоимость будет слагаться  из стоимости материалов по этим ценам  плюс или минус отклонения фактической  себестоимости от стоимости по учетным  ценам. Эти цены разрабатываются  самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера  ТЗР. 

      1.3 Методы оценки материальных запасов. 

      В стандарте бухгалтерского учета  №7 субъектам рекомендовано применять  следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки запасов по ценам последних покупок ("ЛИФО"). В переводной литературе используется аббревиатура "ФИФО", "ЛИФО", в то же время носители языка произносят "Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.

      Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

      Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость  материальных запасов - это средняя  стоимость имеющихся в наличии  запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в  течение этого месяца (периода). Данный метод широко применялся в отечественной  практике учета материальных запасов.

      Метод "ФИФО" - метод оценки запасов  по ценам первых покупок, основан  на предположении, что фактическая  себестоимость запасов, приобретенных  в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость  запасов на конец месяца относится  к последним поставкам, а их выбытие  к более ранним поставкам.

      Метод "ЛИФО" - метод оценки запасов  по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость  запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости  запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов  на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных  первыми.

      Оценка  материальных запасов и суммы  ТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через  себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами. 

      Глава 2 Учет материальных запасов на складах. 

      Учет  материальных запасов на складах  ведут материально ответственные  лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

      В полученных карточках кладовщик  заполняет реквизиты, характеризующие  места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Если остаток  материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы  запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для  этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных  норм запаса (ф. № М-34). Она применяется  для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

      Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер  расписывается в специальной  графе карточки.

      Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" (ф. № М-18а) в одном  экземпляре.

      О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных  лиц, а также о результатах  выборочных проверок и проведенном  инструктаже работник бухгалтерии  должен информировать главного бухгалтера.

      В конце месяца на склад из бухгалтерии  передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом  переносит остатки из карточек учета  материалов. После этого книгу  возвращают в бухгалтерию для  таксировки и подсчета итогов по учетным  группам материальных запасов и  в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом  по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в  составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

      Учет  запасов в бухгалтерии ведут  по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется  разрыв между оперативным и бухгалтерским  учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

      Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут  только на складе; в бухгалтерии  запасы учитывают в суммовом выражении  по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов. 

     Глава 3. Инвентаризация и  переоценка товарно-материальных ценностей. 

     3.1 Инвентаризация товарно-материальных  ценностей. 

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и  организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

     Инвентаризационная  комиссия составляет "Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей" (ф. № Инв-3). Опись применяется  для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией  на основании пересчета, взвешивания, перемешивания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

     До  начала инвентаризации от каждого материально  ответственного лица или группы лиц  берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

     Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного  номера, вида, группы, артикула, сорта  и количества.

     На  выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней  странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров  документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

     При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

     После оформления в установленном порядке  опись передается в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке  расположения ценностей в данном помещении. Не -сдует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от Иного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

     Председатель  рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально  ответственных лиц проверяют  фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного  их пересчета, перевешивания или  перемешивания.

     Не  допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

     Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

     При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия, товарно-материальные ценности могут  отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

     Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном  хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными  ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное  хранение (ф. № Инв-5), в которой  делается ссылка на соответствующие  документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей, находящихся  в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся  на складах других предприятий, заключается  в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.

     При длительной задержке в оплате покупателями или заказчиками отгруженных  им товаров, за выполненные работы или  оказанные услуги выясняются причины  этой задержки, которые фиксируются  в протоколе инвентаризационной комиссии. При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных ценностей должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их.

     В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер  и сумма счета-фактуры.

     Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение.

     Тара  заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и т.д.).

     Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет "Сличительные ведомости  результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (ф. № Инв-19). В них  вносят только те ценности, по которым  установлены расхождения. Описи  подписывает бухгалтер; материально  ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

     Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяют в установленном  порядке.  

     3.2 Учет переоценки товарно-материальных  запасов. 

     В соответствии с действующим в  Республике Казахстан законодательством, хозяйствующие субъекты имеют право  дооценивать остатки товарно-материальных запасов с момента их приобретения до момента их переработки или  реализации. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые  сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

     Переоценка  обеспечивает единство и сопоставимость плановых и отчетных данных, реальность отражения в учете товарно-материальных запасов, затрат на производство, определение  финансовых результатов а рентабельности предприятия.

     Хозяйствующим субъектам предоставлено право  производить дооценку товарно-материальных запасов сверх установленного органами госстатистики уровня инфляции (коэффициентов инфляции). Такая необходимость может возникнуть у предприятия в связи с отклонением стоимости его товарно-материальных запасов от рыночных цен.

     Переоценке  товарно-материальных запасов предшествует, как правило, их инвентаризация. Инвентаризационные описи служат рабочим документом для дооценки и уценки товарно-материальных запасов. 

     Заключение.

     Таким образом, подводя итог моей работы можно  сделать следующие выводы и предложения. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением  использования прогрессивных конструкционных  материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих  материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

     Существенное  значение для сохранности товарно-материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений  с современными веса - измерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

     Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого  вида материалов, поскольку их излишек  приводит к замедлению оборачиваемости  оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного  процесса.

     Существенно улучшить учет товарно-материальных запасов  можно, совершенствуя применяемые  документы и учетные регистры, то есть более широко используя накопительные документы, предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и другое. 
 
 
 

Список  использованной литературы. 

1.  В.К. Радостовец, О.И.Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии».Алматы 2008г. 

2.  Ф.С. Сейдахметова  «Современный бухгалтерский учет».  Учебное пособие. Алматы –  Экономика – 2000г. 

3.  Стандарты  бухгалтерского учета 2002г. Учет  товарно-материальных запасов. Стандарт  бухгалтерского учета №7 от 13 ноября 1996г. №3. 

4.  «Стандарты  бухгалтерского учета. Методические  рекомендации. Генеральный план  счетов». Алматы – «Паритет»  - 2000г. 

5. Н.П.Кондраков  «Бухгалтерский учет» Учебное  пособие. Москва Инфра-М 2002г. 

6.  «Типовой  план счетов бухгалтерского учета»  от 18 сентября 2000г. №438 

7.  П.И. Камышанов «Практическое пособие по бухгалтерскому учету» Москва Элиста 2000г. 

8.  Е.П. Козлова,  Н.В. Парашутин «Бухгалтерский учет». Москва – «Финансы и статистика» 2005г.