Инвентаризация и переоценка основных средств на примере ООО «Плюс»

 

 

oГосударственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Иркутской области «Химико-технологический техникум г.Саянска»

 

 

 

 

 

По междисциплинарному курсу: Бухгалтерский учет

 

Тема работы: Инвентаризация и переоценка основных средств на примере

ООО «Плюс»

 

 

 

 

Выполнил студент Очковская Е.М.

Группа ЭБ 11-12

Подпись студента _____________________________

Дата сдачи  «__»_______20___г.

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа к аттестации допущена

Руководитель _________________

Подпись преподавателя: ________________

Дата сдачи «_____»______________20___г.

 

 

 

 

Работа принята ____________________________      ______________   ___________

                                            (Ф.И.О. ответственного лица)                    (подпись)           (число)

 

 

 

 

Оценка _______

 

 

 

                                             г. Саянск, 2014

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…...…………………………………………..……………………….. 3

Глава I. Понятие и виды основных средств……………….…………………5

1.1 Понятие и виды основных средств………………………………..……....5

1.2 Классификация основных средств……………………………………...........6

Глава II. Инвентаризация и переоценка основных средств…………………..9

2.1 Подготовка к проведению инвентаризации…………………………..........9

2.2 Виды и основные цели инвентаризации…………………………………...10

2.3 Переоценка основных средств……………………………………………...13

Глава III. Инвентаризация и переоценка основных средств на примере «ОООПлюс»…………………..…………………………………………………15

Заключение….…………………………………………………………………..23

Список использованной литературы……………. …………………………..25

Приложение………………………………………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг и, являясь важным звеном в научно-техническом прогрессе, все более подчиняет себе не только сам процесс труда, но и весь процесс производства, его технологию и организацию.

Основные средства составляет главную часть активов предприятия. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности фирмы.

Правильное определение, оформление и учет основных средств в финансово-хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на результаты бизнеса и цену фирмы.

На предприятии постоянно происходит смена форм учета средств с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей можно определить правильно ли ведется бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета.

Переоценка основных средств создает трудность в разработке бизнес-планов предприятий, бюджетов всех уровней. Эти планы и бюджеты составляются до планируемого года, когда еще неизвестны результаты переоценки основных средств на 1 января текущего года. А ведь эти результаты влияют на амортизационные отчисления, на размеры на имущество предприятий, на источники финансирования капитальных вложений, прироста оборотных средств предприятий, на цены продукции предприятий.

     1

Цель курсовой работы является изучение методики проявления инвентаризации и переоценки основных средств.

Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачи:

1. Рассмотреть сущность и понятие основных средств.
2. Рассмотреть методику проведения инвентаризации и переоценки основных средств.
3. Проанализировать на примере ООО «Плюс» проведение инвентаризации и переоценки основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Сущность понятия "Основные средства"

Основные средства – это предмет имущества, со сроком полезного использования более 1 года. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что и позволяет включить их стоимость в затраты на производство продукции частями по мере износа, через амортизационные отчисления.

До  1  января  2001г.  при  определении  понятие  «основные  средства» использовали  два  критерия:  срок  службы  объекта  и  лимит  стоимости. В соответствии с данными критериями  не  относились  к  основным  средствам  и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью  на  дату  приобретения  не более 100-кратного установленного законом  размера  МРОТ  за  единицу  независимо от срока из полезного использования.

    В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21  января 2002г., при принятии к бухгалтерскому  учёту  активов  в  качестве  основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование их в  производстве  продукции,  при  выполнении  работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2 . использование в течение длительного  времени,  то  есть  срока  полезного использования,  продолжительностью  свыше   12   месяцев   или   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;2

4. способность приносить организации экономические доходы в будущем.3

К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в  ценные  бумаги,  в  уставные  капиталы  других   организаций,   а   также предоставленные  вложения другим  организациям  займы)  и  незавершенные  капитальные (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами  приемки-передачи и иными  необходимыми  в  соответствии  с  законодательством   документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).

                                    1.2 Классификация основных средств

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359  (в  редакции  изменений  1/98  от 14.04.2008г.).

     В  организациях  применяется  единая  типовая  классификация  основных средств,  в  соответствии  с  которой  основные  средства  группируются   по следующим  признакам:  отраслевому,   функциональному   назначению,   видам, принадлежности, использованию.

Классификация основных средств    приведена  в Общероссийском

классификаторе основных  фондов  (ОК  013-94),  утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359  (в  редакции  изменений  1/98  от 14.04.2008г.).

В  организациях  применяется  единая  типовая  классификация  основных средств,  в  соответствии  с  которой  основные  средства  группируются   после дующим  признакам:  отраслевому,   функциональному   назначению,   видам, принадлежности, использованию.

Группировка  основных  средств  по  отраслевому  признаку   позволяет получить   данные   об   их   стоимость   в   каждой   отрасли.   При   этом классификационной единицей  выступает  вся  совокупность  основных  средств, числящихся на балансе.

В зависимости  от  функционального  назначения  (характера  участия  в процессе производства) основные средства подразделяются на: 

1. производственные

2. непроизводственные.

К производственным  относятся  основные  средства,  которые  принимают участие в сфере материального производства и  обслуживают  его.  Степень  их участия в процессе производства различна: одни участвуют  в  производстве  в качестве  орудий   труда   (машины,   оборудование,   инструменты),   другие обеспечивают  бесперебойность   производственного   процесса   (передаточные устройства,   сооружения),   третьи   создают   необходимые условия для производственного   процесса   (производственные   здания),   хранения   или перемещения  производственных  запасов  и   готовой   продукции   (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

К непроизводственным относятся жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. Они воспроизводятся за счет национального дохода.

В зависимости от натурально-вещественного характера,  т.е.  по  видам, основные средства подразделяются на группы:

 * земельные участки;

 * капитальные затраты на улучшение земель;

 * здания и сооружения;

 * рабочие и силовые машины и оборудование;

 * измерительные и регулирующие приборы и устройства;  4

 * вычислительная и оргтехника;

 * транспортные средства;

 * инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь;

           * рабочий и продуктивный скот;

 * многолетние насаждения;

 * внутрихозяйственные дороги;

       В  зависимости   от   принадлежности   различают   основные   средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию,  и  арендованные,  т.е. находящиеся во временном его пользовании.

      Собственные основные средства учитываются на балансе  предприятия  (на счете "Основные  средства"),  а  арендованные,  как  принадлежащие   другим хозяйствам, отражаются на за балансовом  счете  001  "Арендованные  основные средства". Таким построением учета устраняется  возможность  преувеличенного (удвоенного) учета основных средств в сводных балансах.

 

 

 

ГЛАВА I I . ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

                             2.1 Подготовка к инвентаризации

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 27 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все организации обязаны перед составлением бухгалтерской отчетности за 2010 год провести инвентаризацию имущества и обязательств.

При применении этой нормы на практике следует учитывать следующие особенности:

1. Она не распространяется на имущество, инвентаризация которого в текущем году уже проводилась, но не ранее 1 октября 2008 года.

2. Организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов могут проводить не перед составлением годового отчета, а в период наименьших остатков материально-производственных запасов.

        Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В соответствии с пунктом 2.3 Методических указаний документ о составе комиссии оформляется в виде приказа, постановления или распоряжения и регистрируется в книге контроля выполнения приказов о проведении инвентаризации (форма приведена в приложении № 1).

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). При необходимости в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации или аудиторских организаций.

 

 

2.2 Виды  и основные  цели инвентаризации

      Основными целями инвентаризации являются:

*  проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

* проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

* проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

* приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

   Проведение инвентаризации  обязательно:

1. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
3. При смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
4. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
5. В случае пожара, стихийных бедствиях или других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризации делятся по объему проверки – на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внеплановые.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества финансовых обязательств предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.  5

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица или же охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Выборочные инвентаризации и контрольные проверки должны систематически проводиться на предприятии в межинвентаризационный период в местах хранения и переработки товарно-материальных ценностей. Они осуществляются по распоряжению руководителя инвентаризационной комиссией, состоящей из лиц хорошо знающих товарно-материальные ценности, учет и отчетность.

Основной задачей выборочных инвентаризаций и проверок является контроль за сохранностью имущества, выполнением правил его хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Такие проверки дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений и содействуют сохранности имущества предприятия.

   В зависимости от основания  проведения инвентаризации могут  быть плановые и внеплановые. Внеплановые проводятся внезапно, сроки их проведения не должны  быть известны материально ответственным  лицам. Иногда могут проводиться  по требованиям ревизора, органов  народного контроля, финансовых  и следственных органов.

   Плановые инвентаризации  проводятся:

*основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет;

*капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;

*незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;

*незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год;

*готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

*малоценных и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год;

*нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

*сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

*денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;

*расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;

*расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

*остальных статей баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом.

Контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.

По частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные.

  По указанным объектам  составляется отдельная опись, в  которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих  объектов на соответственное  хранение или в аренду.

2.3 Переоценка  основных средств

14 августа 1992 года Правительство  России приняло первое постановление  № 595 «О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации», в соответствии с которым все  организации, независимо от форм  собственности, были обязаны провести  переоценку своих основных средств  по состоянию на 01.07.92 для приведения  балансовой стоимости основных  фондов (средств) в соответствие  с действующими ценами и условиями  их воспроизводства. Переоценка 6основных средств проводилась в соответствии с коэффициентами переоценки, разработанными Госкомстатом России в централизованном порядке.

В соответствии с Порядком проведения переоценки все основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в ее хозяйственном ведении либо оперативном управлении, долгосрочной аренде с правом выкупа, оборудование, предназначенное к установке, и объекты, не завершенные строительством, должны были быть переоценены по их восстановительной стоимости.

Под восстановительной стоимостью объектов основных средств согласно п. 1.3 Порядка проведения переоценки понимается полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение  (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов – также таможенные платежи и т.д.

Согласно п.1.5 Порядка проведения переоценки она должна была осуществляться либо методом прямой оценки – путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на 01.01.97, либо индексным методом – путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

 

 

ГЛАВА III. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ «ООО ПЛЮС»

  В июле ООО «Плюс» приобрело токарный станок.

   Силами подрядной организации  ООО «Монтажник» был осуществлен  его монтаж и пусконаладочные  работы.

   В августе был подписан  акт приема-передачи работ.

   В этом же месяце работы  были оплачены, а «входной» НДС  принят к вычету.

   В том же месяце станок  был введен в эксплуатацию.

   Для начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете ООО «Плюс». Согласно техническому паспорту эксплуатация 7 лет (85 месяцев).Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,18% (1:85 месяцев100%).

   В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

   Однако, по правилам, действующим  как в налоговом, так и в  бухгалтерском учете, стоимость  таких работ нужно было включить  в первоначальную стоимость основного  средства.

   По результатам инвентаризации  необходимо внести следующие  исправления:

1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ –  35 000 рублей

2. Начислить амортизацию - 413 рублей ежемесячно начиная с сентября;

3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством или реализацией.

4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.7

   В бухгалтерском учете  в декабре необходимо сделать  следующие проводки:

   В бухгалтерском учете  в декабре необходимо сделать  следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
26	60	35 000	Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов
08	60	35 000	Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе в необоротных активов
01	08	35 000	Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка
26	02	1 239	До начисления амортизация за сентябрь - ноябрь 413 рублей за 3 месяца

   В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину.

   Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.

   Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.

   В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ООО «Плюс» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.

   Руководством ООО «Плюс» принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000 рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 650 рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.

  В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
01-2	01	50 000	Отражено списание первоначальной стоимости ликвидируемой автомашины
02	01-2	36 000	Отражена сумма начисленной амортизации по выбывшему автомобилю
91-2	01-2	14 000	Отражена ликвидационная стоимость автомобиля на сумму остаточной стоимости
91-2	70, 69, 25	1 000	Отражены затраты, связанные с ликвидацией автомобиля
10	91-1	5000	Приняты к учету запасные частей и металлолом, полученные в результате разборки автомобиля
99	91-9	10 000	Отражены убытки от ликвидации автомашины

 

   Работник ООО «Плюс» повредил арендованный деревообрабатывающий станок, приобретенный арендодателем в 2003 году.

   Остаточная стоимость станка составила 60 000 рублей.

   НДС с остаточной стоимости - 12 000 рублей.

   Станок не подлежит восстановлению.

   Организация-арендатор по договоренности с арендодателем взамен поврежденного станка покупает новый, поскольку за убытки, которые работник причинил арендодателю, отвечает арендатор.

Кроме того, арендатор по условиям договора возмещает арендодателю упущенную выгоду в виде арендной платы до тех пор, пока новый станок не будет передан взамен старого.

   Работник, хотя и не несет полной материальной ответственности, согласился добровольно возместить 30 000 рублей. Остальную часть долга возмещает арендатор.

   ООО «Плюс» для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

   Допустим, стоимость нового станка составила 90 000 рублей (в том числе НДС 18% - 16 200 рублей), а упущенная арендодателем выгода - 5000 рублей.