Инвентаризация и переоценка основных средств, отражение в учете их результатов

Содержание

Введение 3

1 Экономическая сущность основных средств 5

1.1 Понятие основных средств и их признание 5

1.2 Оценка основных средств 11

2 Инвентаризация и переоценка основных средств, отражение в учете их результатов 16

2.1 Методика проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете 16

2.2 Порядок проведения переоценки основных средств и отражение в учете ее результатов 22

3 Раскрытие информации о результатах инвентаризации и переоценки основных средств в финансовой отчетности 26

Заключение 31

Список использованной литературы 33

Введение

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том  числе и основных средств.

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от правильности и эффективности их учета зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентноспособность на рынке.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризации имущества. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия  имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные  операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском  учете, а также внести необходимые  уточнения и исправления. Инвентаризация имеет большое значение для правильного  определения затрат на производство продукции, выполненных работ и  оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества  и т.п.

Инвентаризация  представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально созданной в организации  комиссии по проверке и документальному  подтверждению наличия, состояния  и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и  отчетности.

Проблема  оценки и учета долгосрочных активов  является наиболее важной для казахстанских  предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным  стандартам (МСФО), что вызвано высокой  долей основных средств и нематериальных активов в составе активов  для большинства казахстанских  предприятий.

Задачей переоценки долгосрочных активов является определение реальной стоимости активов. В результате проведения переоценки каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении.

Актуальность исследования выражается в том, что в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том  числе и основных средств.

Цель  курсовой работы – исследовать порядок  оформления и учет инвентаризации и  переоценки основных средств.

В соответствии с заданной целью курсовой работы были сформулированы следующие задачи исследования:

• Определить экономическую сущность долгосрочных активов предприятия;
• исследовать практику учета инвентаризации и переоценки долгосрочных активов на материалах ТОО «Центр»;
• рассмотреть принципы отражения информации об инвентаризации и переоценке долгосрочных активов в финансовой отчетности;
• сделать выводы.

Объектом  исследования является действующая  практика бухгалтерского учета на предприятии  ТОО «Центр», основным видом деятельности которого являются производство тротуарной плитки.

Методологической  основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов  и финансистов, разрабатывающих  проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1 Экономическая  сущность основных средств

1.1 Понятие основных средств и их признание

К основным средствам относятся: недвижимость, транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный  инвентарь, взрослый рабочий скот, специальные  инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).

К недвижимости (п.1 ст.117 Гражданского Кодекса КР) относятся земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. /1/

Согласно НСФО №2 «Основные средства – это материальные активы, которые предназначаются  для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам  или для административных целей, будут использованы в течение более одного периода». /2/

Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, т.е. от способности приносить экономическую выгоду./3,c.51/

Основные средства используют в течение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

К объектам недвижимости, зданий и  оборудования относятся имеющие  материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а  также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или  продажи товаров (услуг), для сдачи  в аренду другим организациям или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет  следующим двум условиям:

1. существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования;
2. затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены. /4/

Если актив не приносит экономической  выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного  периода.

Наличие достаточной вероятности  получения в будущем экономических  выгод означает уверенность в  том, что организация получит  связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования экономические  выгоды и возьмет на себя соответствующие  риски. До момента, когда выгоды и  риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли  к организации, объект недвижимости, зданий и оборудования не должен признаваться.

Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость определяется в процессе обмена, а при его создании своими силами оценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

Для получения будущих экономических  выгод объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:

- использован как отдельно, так  и в сочетании с другими  активами при производстве товаров  и услуг, продаваемых организацией;

- продан или обменен на другой  актив;

- передан в счет расчетов  по обязательствам;

- распределен среди собственников  организации.

При соблюдении условий признания  объекта недвижимости, зданий и оборудования, организация сама выделяет объекты, признаваемые объектами недвижимости, зданий и оборудования. Это делается применительно к конкретным обстоятельствам  и конкретным видам деятельности. /4/

Однако, при определенных обстоятельствах  общую сумму затрат по приобретению или созданию объекта недвижимости, зданий и оборудования необходимо распределить между составными частями этого  объекта и учитывать каждую часть  отдельно, т.е. как отдельный объект недвижимости, зданий и оборудования. Такая необходимость возникает, если составные части объекта  имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться  разные нормы и способы амортизации. Например, здание и отопительная система  должны отражаться как отдельно амортизируемые активы, так как они имеют разные сроки полезной службы.

При признании  объект недвижимости, зданий и оборудования должен быть первоначально оценен по фактической себестоимости. Себестоимость  объекта недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая  импортные пошлины и невозмещаемые  налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых относимых затрат являются:

- затраты  на оплату труда работников, непосредственно  связанные со строительством  и приобретением актива;

- затраты  на подготовку строительного  участка;

- первоначальная  доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

- затраты  на установку и монтажные работы;

- себестоимость  тестирования работы актива;

- вознаграждение  работникам;

- расчетная  стоимость демонтажа и удаления  актива и восстановления участка  в той степени, в какой она  признается в качестве оценочных  обязательств согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные  обязательства и условные активы».

Примеры затрат, которые учитываются как  расходы текущего периода:

- затраты  на открытие нового здания;

- затраты  на внедрение нового продукта  или услуги (такие как рекламные  или по продвижению товаров  или услуг);

- затраты  на ведение бизнеса в новом  местоположении и с новым контингентом (например, обучение персонала);

- административные  и другие накладные расходы./4/

Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим  образом: /6,c.45/

• по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;
• по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;
• по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;
• при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;
• при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;
• по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;
• по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;
• по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);
• по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);
• по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;
• по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;
• по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;
• по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;
• по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды;
• по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Последующие затраты, относящиеся к объекту  основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой  долей вероятности получит будущие  экономические выгоды, превышающие  первоначально исчисленные нормативные  показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

1.2 Оценка основных  средств

В условиях становления рыночных отношений  объективная оценка объектов учета  приобретает весьма актуальное значение, так как от ее обоснованности зависит достоверность и реальность формируемой в учете информации.

Проблема  оценки и учета основных средств  является наиболее важной для казахстанских  предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

От  правильной оценки основных средств  в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет  предприятия. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько  стандартов, главным образом МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование" от 24.01.2005 № 1.

В учете основных средств выделяют балансовую стоимость, ликвидационную стоимость, справедливую стоимость  и амортизируемую стоимость основных средств.

Балансовая стоимость - сумма, по которой  актив признается в бухгалтерском  балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных  убытков от обесценения.

Амортизируемая стоимость –  это себестоимость актива или  другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом  его ликвидационной стоимости.

Справедливая стоимость – сумма, на которую может быть обменен  актив, по которой может быть погашено обязательство или на которую  может быть обменен предоставленный  долевой инструмент при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами

Ликвидационная стоимость –  расчетная сумма, которую организация  могла бы получить при выбытии  актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы актив был уже  достаточно старым, а его состояние  таки, как ожидается на конец срока  его полезного использования. /5,c. 126-127/

Срок полезного использования  – это либо:

1) период времени, в течение  которого ожидается использование  актива организацией; либо 

2) количество продукции или подобных  изделий, которые организация  предполагает получить посредством  использования этого актива.

Переоценка  основных средств рассматривается  как допустимый альтернативный порядок  учета. Заключается он в следующем. После первоначального признания  в качестве основного средства объект должен учитываться по переоцененной  стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки./7, c. 214/

МСБУ (IAS) 16 допускает две модели последующей  оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) модель  стоимости, при которой за основу  принята оценка по первоначальной  стоимости: объекты недвижимости, зданий и оборудования после  признания отражаются по фактической  стоимости за вычетом накопленной  амортизации и накопленных убытков  от обесценения.

2) модель  переоценки, при которой объекты  недвижимости, зданий и оборудования  учитываются по переоцененной  стоимости, являющейся их справедливой  стоимостью на дату переоценки  за вычетом амортизации и убытков  от обесценения, накопленных после  переоценки. Данная модель используется  в случае, если справедливую стоимость  можно надежно оценить. Переоценки  должны проводиться достаточно  регулярно, чтобы балансовая стоимость  существенно не отличалась от  справедливой стоимости на отчетную  дату./4/

Справедливой  стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными  оценщиками.

Справедливой  стоимостью категорий машин и  оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости  отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части  действующего бизнеса, они оцениваются  по восстановительной стоимости  с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений  в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных  активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется  дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий  объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют  ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями  справедливой стоимости, такие объекты  могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация  на дату переоценки:

а) переоценивается  заново пропорционально изменению  балансовой стоимости актива так, что  после переоценки балансовая стоимость  равняется его переоцененной  стоимости.

б) списывается  против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод часто  используется для зданий./4/

Переоценка  должна применяться к целому классу активов, например:

-земля;

-здания  и сооружения;

-оборудование;

-морские  суда;

-автомобили;

-мебель  и движимость, соединенная с недвижимостью;

-офисное  оборудование.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается  в результате переоценки, сумма увеличения стоимости должна признаваться в  качестве дохода в той степени, в  которой она компенсирует сумму  уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в  результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Накопленная амортизация на дату проведения переоценки корректируется пропорционально изменению балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной  стоимости.

МСБУ (IAS) 16 также допускает списание накопленной  амортизации на дату переоценки на балансовую стоимость актива до вычета амортизации, полученная стоимость  актива переоценивается по справедливой стоимости.

Таким образом  в бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств.

2 Инвентаризация  и переоценка основных средств,  отражение в учете их результатов

2.1 Методика проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете

Предприятие выпускает тротуарную и облицовочную плитку. Предприятие  имеет и использует основные средства для производства продукции.

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «Центр»  производится на основе Закона КР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» /2/, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» /4/, казахстанских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в КР. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность ТОО «Центр» соответствовала все требованиям каждого применимого МСФО.

В учетной политике предприятия  раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется  МСБУ 16 «Недвижимость, здания и  оборудование» от 24.01.2005.

2) Основные средства учитываются  по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем  отражаются по справедливой стоимости,  которая определяется руководством  предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными  оценщиками. При этом здания учитываются  за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации  основных средств используется  прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется  на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления амортизации  на вычислительную и оргтехнику  применяется метод уменьшающегося остатка.

5) Стоимость существенных обновлений  и усовершенствований основных  средств капитализируется.

Согласно Типовому плану  счетов от 23.05.2007 №185 для учета основных средств предназначена группа счетов 2410 «Основные средства».

Основные средства на предприятии  детализируются по видам. Вид основных средств – это объединение  активов, одинаковых по характеру и  использованию в деятельности организации.

В зависимости от детализации  по видам основных средств открываются  синтетические счета:

2411 - Земля

2412 - Здания и сооружения 

2413 - Машины и оборудование, передаточные  устройства

2414 - Транспортные средства

2415 - Прочие основные средства 

Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам инвентаризации относятся:

непосредственный осмотр объектов (основных средств)

документальное сличение остатков основных средств с данными  бухгалтерского учета 

проверка технического состояния основных средств

Результаты инвентаризации на ТОО «Центр» оформляются инвентаризационными  описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению инвентаризационных объектов и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого они  находятся. Никакие помарки и  подчистки в инвентаризационных описях и актах не допускаются. Исправление  ошибок производится корректурным способом, т.е. путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных.

Исправления должны быть оговорены  и подписаны всеми членами  инвентаризационной комиссии и материально  ответственным лицом. Незаполненные  строки в инвентаризационных описях прочеркиваются. В случае, если материально  ответственное лицо обнаружит ошибки в инвентаризационных описях после  инвентаризации, оно должно немедленно (до открытия помещения) заявить об этом рабочей инвентаризационной комиссии.

Для выявления результатов  инвентаризации (недостач и излишков) составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только, где  установлены отклонения от учетных  данных. Сличительные ведомости подписываются  всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

По всем недостачам, потерям  и излишкам имущества инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц  письменные объяснения. На основании  представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает  характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с  этим определяет порядок регулирования  разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Если качественные и  количественные показатели характеристики объекта в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно  изменены, то прежнюю инвентарную  карточку, по которой учтен данный объект (в случае затруднений отразить в ней все показатели, характеризующие дооборудованный или реконструированный объект в целом), можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки -доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. Оценку выявленных и не учтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

Предложения  о  порядке  урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной  комиссией  руководителю  организации  для  принятия окончательного решения.

При подготовке таких предложений  следует учитывать положения  в том числе и трудового  законодательства. В частности, согласно Трудовому Кодексу КР:

  - полная материальная  ответственность возлагается на  работника как при наличии  письменного договора о полной  материальной ответственности за  вверенные ценности, так и при  обнаружении недостачи ценностей,  полученных работником по разовому  документу,

- причиненный  ущерб  (т.е.  стоимость  подлежащей  возмещению  работником недостачи)  оценивается исходя из рыночных  цен на день причинения  ущерба (с учетом степени износа), но  не ниже стоимости по данным  бухгалтерского учета,

- распоряжение  о   взыскании  с  работника   суммы  причиненного  ущерба  в пределах его среднемесячного  заработка может быть вынесено  работодателем только в течение  одного месяца после окончательной  оценки размера ущерба (причем  работник или его представитель  имеют право знакомиться с  материалами оценки размера   ущерба),  а  в  прочих  случаях при  отказе работника  возместить ущерб взыскание   стоимости  ущерба производится в судебном порядке,

- существует ограничение  общего размера всех  удержаний,  производимых  из заработной платы  работника,

- виновный в причинении  ущерба работник может добровольно  возместить  его полностью или  частично, в том числе в рассрочку,  с выдачей работодателю письменного  обязательства о возмещении ущерба  с указанием  конкретных сроков  платежей,

- работодатель имеет  право с учетом конкретных  обстоятельств полностью или  частично отказаться от взыскания  причиненного ущерба с виновного  работника,

- к обстоятельствам,  исключающим материальную ответственность   работника, относится, в том  числе, неисполнение работодателем   обязанности по обеспечению надлежащих  условий для  хранения   вверенного  работнику имущества. /4, с161/

Выявленные недостачи  и излишки, образовавшиеся в результате пересортицы, допускается в исключительных случаях взаимно погашать на основании  подробных объяснений материально  ответственных лиц, но только при  образовании соответствующих недостач и излишков в одном и том  же проверяемом периоде, у одного и того же материально  ответственного лица и по материальным ценностям  одного и того же наименования (с  отличием лишь в сорте и т.п.). Погашение пересортицы производится в количественном выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков (в связи с различным сортом и т.п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в случае обоснованного материалами инвентаризации отсутствия  вины  конкретных лиц, - на издержки производства и обращения. При этом при расчете суммы этого превышения нормы естественной убыли не применяются.