Инвентаризация и переоценка производственных запасов. 2

Введение

Инвентаризация. Казалось бы, все просто в этом процессе: проставил  инвентарные номера, сделал инвентаризационную опись - и все. Но это только на первый взгляд все выглядит так легко. На самом деле – это очень длительный, монотонный процесс, отнимающий много  времени, сил и нервов у бухгалтеров, материально-ответственных лиц, руководителей  организации. Ученым – экономистам  инвентаризация и переоценка кажется  настолько простой, что, по их мнению, не стоит тратить время на выпуск специальной литературы по проведению инвентаризации и переоценки, отражению  их результатов в учете, поэтому  литературы по данной области практически  нет, бухгалтерам приходится пользоваться лишь методическими указаниями по проведению этих операций. В связи, с чем уже  на этапе составления инвентаризационной описи возникает множество вопросов и ошибок.

Актуальность  выбранной темы.

Инвентаризация – операция очень ответственная, потому что  по данным проведенной инвентаризации планируется работа, в нашем случае, с производственными запасами, ведь просто необходимо знать, что в организации  есть в наличии и в каком  количестве, а так же в случае, когда обнаруживаются недостачи  производственных запасов, причины  которых в этот момент нельзя определить. Тогда перед руководителем ставится сложная задача, которая, в результате неправильного решения, может повлечь  за собой финансовую и уголовную  ответственность, определить виновника  недостачи. Переоценка же не отличается от инвентаризации сложностью ее проведения. Рентабельность предприятия, а так  же его ликвидность во многом зависит  от правильной и объективной переоценки производственных запасов. Чтобы не нанести ущерб предприятию следует  правильно проводить переоценку производственных запасов, которую  следует отображать в бухгалтерском  учете.

Цель курсовой работы изучение инвентаризации и переоценки  производственных запасов как процессов, рассмотрение правил отражения их данных в бухгалтерском учете.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть порядок проведения инвентаризации и переоценки производственных запасов;
• Раскрыть документальное оформление инвентаризации и переоценки производственных запасов;
• Учесть синтетический учет результатов инвентаризации и переоценки производственных запасов;
• Раскрыть особенности инвентаризации производственных запасов, принятых на ответственное хранение и переработку.

Раздел I. Инвентаризация и переоценка производственных запасов.

1.1 Порядок проведения  и документальное оформление  инвентаризации производственных  запасов.

В Действующих организациях инвентаризация производственных запасов  осуществляется в соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности Российской Федерации и Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября  отчетного года).

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих  случаях:

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в меж инвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.

Инвентаризация производственных запасов осуществляется инвентаризационными  комиссиями при обязательном участии  материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках  складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки  на день инвентаризации; первичные  документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть  бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия не оприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально  ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или  обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием  номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры.

При проведении инвентаризации учитываются специфические особенности  отдельных видов материалов. В  частности, по инвентарю и хозяйственным  принадлежностям, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается  составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных  за эти предметы лиц, на которых открыты  личные карточки, с распиской их в описи. Инвентаризационная комиссия составляет акт на списание предметов, пришедших в негодность, с указанием  времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели.

Тара записывается в опись  по видам, целевому назначению и качественному  состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных  за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах  других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время  проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми  членами комиссии и материально  -ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления  сличительных ведомостей, в которых  фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально - ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения  все недостачи производственных запасов по их фактической себестоимости  списывают с кредита счетов : «Материалов», «Животных на выращивании и откормке» в дебет счета « Недостач и потерь от порчи ценностей». После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета «Недостач и потерь от порчи ценностей».

Недостачи материальных ценностей  в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством  порядке, списывают с кредита  счета «Недостач и потерь от порчи  ценностей» на издержки производства или обращения хозяйствующих  субъектов. При отсутствии норм убыль  рассматривается как недостача  сверх норм. Нормы естественной убыли  могут применяться лишь в случаях  выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской  записью.

Д-т сч.73«Расчетов с персоналом по прочим операциям»  (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-тсч. 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей».

В соответствии с действующим  Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах  можно получить в органах ценообразования  или органах государственной  статистики. Разница между фактической  себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета «Доходов будущих периодов» и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч.73«Расчетов с  персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты

по возмещению материального  ущерба")

К-т сч.98 «Доходов будущих  периодов» (субсчет  "Разница между  суммой,

подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачи  ценностей").

По мере погашения задолженности, учтенной на счете «Расчетов с  персоналом по прочим операциям», соответствующая  сумма разницы списывается со счета «Доходов будущих периодов»  в кредит счета «Прочих доходов  и расходов».

Недостачи ценностей сверх  норм убыли и потери от порчи ценностей  при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовые результаты (счет «Прочих доходов и расходов»).

Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов  приходуют по дебету счетов «Материалов», «Животных на выращивании и откорме» по рыночной стоимости и относят  на результаты хозяйственной деятельности (счет «Прочих доходов и расходов») с последующим установлением  причин возникновения излишка и  виновных лиц.

В целях статистического  наблюдения организации представляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной  форме 

2. Переоценка производственных запасов.

За последние годы значительно  претерпел изменения порядок  переоценки материальных ценностей: в  соответствии с действующим законодательством  отменено централизованное изменение  цен и тарифов; счет «Переоценки  материальных ценностей» упразднен.

В связи с отменой переоценок в централизованном порядке принято  решение о создании резервов под  снижение стоимости материальных ценностей  в соответствии с нормативными документами (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации").

При составлении годового бухгалтерского баланса организации  имеют право сопоставлять фактическую  себестоимость остатков производственных запасов с текущей рыночной стоимостью. Когда фактическая себестоимость  оказывается выше текущей рыночной стоимости, на сумму разницы создается  резерв под снижение стоимости материальных ценностей с отражением по кредиту  одноименного счета в корреспонденции  с дебетом счета «Прочих доходов  и расходов».

В первую очередь такое  сопоставление производят по испорченным  сырью и материалам, а также  по запасам, полностью или частично устаревшим. Сопоставление фактической  стоимости с текущей рыночной стоимостью производят по каждому номенклатурному  номеру (группе однородных материалов). Уценку указанных выше материалов до цены текущей продажной стоимости (при частичной утрате качества) списывают с кредита счета  «Материалов» в дебет счета «Резервов  под снижение стоимости материальных ценностей».

В заключительном бухгалтерском  балансе на сумму остатков резервов уменьшают балансовую стоимость  производственных запасов без отражения  записей по счетам.

В начале следующего года остатки  по счету «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей" списывают в кредит счета «Прочих доходов и расходов». Таким образом, в течение отчетного года остатки производственных запасов учитывают по сложившейся стоимости (фактической, плановой, либо нормативной, либо по учетным ценам в зависимости от принятых в организации правил).

1.3Синтетический  учет результатов инвентаризации  производственных запасов.

Синтетический учет результатов инвентаризации регламентируется Инструкцией по инвентаризации ОС, НМА, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчётов и других статей баланса.

Основными задачами инвентаризации материальных ценностей являются: выявление  фактического наличия и соблюдения условий их хранения; выявления неиспользуемых мат ценностей; проверка реальности учитываемых на балансе материальных ценностей.

Инвентаризация сырья, материалов, горючего, кормов, фуража и других материалов должна проводится на менее одного раза в год, но не раньше 1 октября, драгоценных  камней и изделий из них, а также  драгоценных металлов и камней, которые  содержаться в отходах и металлоломе, осуществляется 2 раза в год: по состоянию  на 1 января и на 1 июля по местам их хранения и непосредственно в производстве; продуктов питания и спирта –  не менее одного раза в квартал; молодняка  животных, животных на откорме, птицы, кролей, меховых зверей и семей  пчёл – не менее одного раза в  квартал.

Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества, подлежащего инвентаризации во время проведения каждой из них, определяется руководителем предприятия  – кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Проведение инвентаризации является обязательным:

- перед составлением годовой  отчётности,

- при смене материально-ответственных  лиц,

- при обнаружении фактов  хищений

- в случае ликвидации  предприятия,

- при передаче имущества  предприятия в аренду;

- согласно распоряжению  судебных или следственных органов.

Инвентаризация материальных ценностей проводится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, с обязательным участием главного бухгалтера. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его заместитель. Ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное её проведение несёт руководитель предприятия.

До начала инвентаризации в бухгалтерии должна быть закончена  обработка всех документов по поступлению  и расходу материальных ценностей, произведены соответствующие записи в регистрах аналитического учёта  и определены остатки на день инвентаризации. На складах и других местах хранения материальные ценности должны быть разложены  по наименованиям, сортам, размерам, на них должны быть вывешены ярлыки с  подробными сведениями, характеризующие  эти ценности, с указанием их качества, количества, веса и меры.

Лица, ответственные за сохранности  материальных ценностей, до начала инвентаризации должны дать расписку о том, что все  приходные и расходные документы  сданы ими в бухгалтерию и  что никаких не оприходованных и  не списанных в расход ценностей  у них не имеется. После этого  никакие документы инвентаризационной комиссией во внимание не принимаются.

Данные инвентаризации каждого  вида материальных ценностей заносятся  в инвентаризационные описи, которые  составляются в двух экземплярах(а при смене материально -  ответственных лиц в 3-х), подписываются председателем и всеми членами комиссии, а материально ответственные лица пишут на каждой описи расписку об  отсутствии претензий к инвентаризационной комиссии.

Один экземпляр инвентаризационной описи остаётся у материально  ответственного лица, а второй –  передаётся в бухгалтерию, где фактические  остатки материальных ценностей, зафиксированные  в описях,  сверяют с данными бухгалтерского учёта.  Материальные ценности, по которым выявлены расхождения (излишки, недостачи), записывают в сличительную ведомость, а материально ответственные лица должны дать инвентаризационной комиссии  письменные объяснения о причинах их возникновения.

Свои выводы и предложения  в отношении урегулирования инвентаризационных разниц комиссия оформляет протоколом и подаёт на утверждение руководителю предприятия. Руководитель должен принять решение об оприходовании излишков и списании недостач материальных ценностей и утвердить протокол в 5-дневный срок после окончания инвентаризации.

В БУ результаты инвентаризации отражаются в следующем порядке:

Излишки материальных ценностей  принимаются на учёт записью:

Д 10 Материалы К 91 Прочие доходы.

Стоимость недостачи производственных запасов, выявленных при инвентаризации, по их балансовой стоимости отражается записью:

Д 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, К 10 Материалы

Сумма недостачи материальных ценностей, по которой виновники  на день окончания инвентаризации не установлены, одновременно со списанием  с баланса отражаются на дебете забалансового  счёта 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»  до выявления виновников их возникновения. При выявлении виновников ранее  списанных материальных ценностей  счёт 002 кредитуется с одновременным  отражением сумм, подлежащих возмещению виновниками:

Д 73/2 Расчёты по возмещению причинённого ущерба, К 76 Возмещение ранее  списанных активов

При выявлении недостач и  потерь, которые возникли вследствие злоупотреблений, соответствующие  материалы в течение 5 дней подлежат передаче следственным органам, а на сумму выявленных недостач и потерь подаётся гражданский иск.

Убытки определяются в  таких размерах:

- драгоценных металлов, камней, алмазных инструментов и алмазных  порошков – в двойном размере  их стоимости по отпускным  ценам, действовавшим на день  выявления причиненного убытка;

- -огранённых драгоценных  камней, изделий с использованием  драг металлов – в тройном  размере их стоимости по отпускным  ценам, действовавшим на день  выявления причинённых убытков;

- инвалюты, а также платёжных  документов и ценных бумаг  – тройной размер от стоимости  по курсу НБУ на день выявления  причинённых убытков.

По другим материальным ценностям  порядок определения убытка следующий:

Размер ущербы определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50% от балансовой стоимости на момент выявления с учётом индексов инфляции, соответствующего размера НДС и  акцизного сбора с применением  установленных коэффициентов.

Стоимость узлов, деталей, полуфабрикатов и другой продукции, изготовляемой  предприятием для внутрипроизводственных нужд, а также стоимость продукции, производство которой не закончено, определяется, исходя из себестоимости  её производства с начислением средней  по предприятию нормы прибыли  на эту продукцию с применением  коэффициента 2.

Стоимость спирта этилового, коньячного спирта, используемого для  изготовления вин, спиртовых соков, определяется исходя из оптовой цены предприятия-производителя с учётом акцизного сбора и сумм НДС. К  исчисленной в таком порядке  цене применяется коэффициент 3.

Стоимость плодово-ягодных  соков, консервированных с использованием сернистого ангидрида и борнокислого натрия, определяется исходя из оптовых  цен предприятия производителя  и суммы НДС с использованием коэффициента 2.

В случае хищения или гибели животных сумма ущерба определяется по закупочным ценам, сложившимся на момент выявления ущерба, с применением  коэффициента 1,5.

Продовольственные товары, розничные цены на которые дотируются, оцениваются с прибавлением к  розничным ценам суммы дотаций.

Размер ущерба от недостачи, хищения, порчи бланков ценных бумаг  и документов строгого учёта исчисляется  с применением коэффициента:

5 – к номинальной стоимости,  указанной на бланках ЦБ и  документов строгого учёта, или  к стоимости документов строгого  учёта, установленной законодательно;

50 – к стоимости приобретения  бланков ценных бумаг и документов  строгого учёта, на которых  не указана номинальная стоимость  или стоимость которых не установлена  законом.

Исходя из суммы разницы  недостающих материальных ценностей  и суммы ущерба, в БУ делают запись:

Д73 Расчёты по возмещению причинённого ущерба К 76 Возмещение ранее списанных активов

При возмещении виновными  лицами суммы причинённого ущерба от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей делают запись: 

Д 50 Касса  К 73 Расчёты по возмещению причинённого ущерба.

Из взысканных с виновных лиц сумм возмещается убыток, причинённый  предприятию, остальная сумма подлежит перечислению в государственный  бюджет,

Д 76Возмещение ранее списанных  активов  - К 69 Расчёты по обязательным платежам.

При урегулировании инвентаризационных разниц взаимный зачёт излишков и  недостач, возникших вследствие пересортицы, допускается как исключение, если пересортица возникла у одного и  того же материально ответственного лица, за один и тот же период и  материальных ценностей одного и  того же наименования.

1.4 Синтетический  учет результатов переоценки  производственных запасов.

Учет переоценки производственных запасов и отражения её результатов  в БУ Регламентируются ПСБУ 9 «Запасы», согласно с которым запасы на дату баланса должны отражаться по наименьшей из двух оценок: по первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или  они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально  ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов путём  вычитания из ожидаемой цены продажи  ожидаемых затрат на завершение производства и сбыт.

Если чистая стоимость  реализации ранее уценённых запасов, которые являются активами, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости, но не больше суммы  предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предварительном уменьшении стоимости запасов.

В соответствии с Положением о порядке уценки и реализации залежалой продукции из группы товаров  широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, уценке подлежат товары и  продукция, не имеющие сбыта более 3-х месяцев и не пользующиеся спросом потребителей, а также  товары, частично утратившие своё первоначальное качество (за исключением товарно-материальных ценностей, которые оформлены в  залог, находятся в резерве или  на ответственном хранении).

1.5 Особенности инвентаризации производственных запасов, принятых на ответственное хранение и переработку.

При инвентаризации производственных запасов, принятых на ответственное  хранение, составляется инвентаризационная опись, запись в которую производится ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и  пересчета в натуре.

Инвентаризационная опись  производственных запасов применяется  для отражения данных фактического наличия производственных запасов  в местах хранения. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, промеривания производственных запасов отдельно по каждому месту  нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном  хранении которых находятся ценности. Инвентаризационные описи могут  быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и  ручным способом. Описи заполняются  чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и  подчисток. Товары заносятся в описи  по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых реквизитов. Наименования инвентаризируемых товаров, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Один экземпляр описи  передается в бухгалтерию для  составления сличительной ведомости, второй - остается у материально  ответственного лица.

На товары, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском  учете (находящиеся на ответственном  хранении, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительная ведомость  составляется в двух экземплярах  бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

Производственные запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании  документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на ответственное  хранение, место хранения, номера и  даты документов. В описях на производственные запасы, переданные в переработку  другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая  стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться  в порядке расположения ценностей  в данном помещении. Нельзя допускать  во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому.

При хранении товаров в  разных изолированных помещениях у  одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно  по местам их хранения. После проверки материальных ценностей вход в помещение  пломбируется, и комиссия переходит  для работы в следующее помещение.