Инвентаризация товаров (имущества) и оформление результатов инвентаризации

 
Введение

Слово "инвентаризация" относительно новое. Считается, что  оно появилось в 1931 году в № 8 "Вестника АН", а глагол "инвентаризировать" - еще позже - в 1935 году. Но существительное, от которого эти слова произошли, "инвентарь" - весьма старое и датируется, как минимум, 1713 годом. Первоначально  оно существовало в формах - инвентариум  и инвентарий. Но победила немецкая версия - инвентарь. Слово это возникло в латинском языке, где inventar или inventarium означало "опись", теперь оно означает "совокупность предметов".

Цель инвентаризации имущества  – проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в  натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных  операций организации, выявить фактическое  наличие и качественное состояние  имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

На предприятии постоянно  происходит смена форм учета средств  с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей  можно определить правильно ли ведется  бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны  проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета.

Основными задачами инвентаризации материальных ценностей являются: выявление  фактического наличия и соблюдение условий их хранения; выявление неиспользуемых материальных ценностей; проверка реальности учитываемых на балансе материальных ценностей.

Актуальность исследования выражается в том, что в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том  числе и товарно-материальных запасов.

Цель данной работы – исследовать  действующую практику организации, проведения и учета результатов  инвентаризации товарно-материальных запасов.

В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие  задачи исследования:

-  изучить экономическую и бухгалтерскую литературу по теме исследования;

-  определить сущность инвентаризации товарно-материальных ценностей предприятия;

-  выявить порядок подготовки и проведения инвентаризации;

-  изучить аспекты документирования инвентаризации и ее результатов;

-  исследовать основные аспекты организации учета результатов инвентаризации на предприятии;

-  сделать выводы.

Методы исследования –  изучение теоретической и нормативно-законодательной  литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой  теме курсовой работы, синтез вышеописанных  источников.

Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства  Республики Казахстан, монографические  труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

Объектом исследования послужили  материалы предприятия ТОО «Стимул» в области организации инвентаризации товарно-материальных запасов, документальное оформление инвентаризации, порядок  выведения и отражения результатов  инвентаризации в бухгалтерском  учете.

 
1. Теоретические  основы инвентаризации товарно-материальных  запасов, ее виды, роль и значение  в учете

В качестве товарно-материальных запасов предприятия выступают  предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе промышленного  производства, т.е. являются важнейшим  ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Товарно-материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью  включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

-  запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

-  незавершенного производства;

-  готовой продукции;

-  товаров, предназначенных для продажи. [1, с.169]

В соответствии с  МСФО 2 «Запасы», запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка. [2]

Важной предпосылкой правильной организации учета товарно-материальных запасов является их классификация  по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

По способам включения  в процесс производства все товарно-материальные запасы (ТМЗ) подразделяются на разные группы. От этого зависит и методика их учета. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие  без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий  и включаются в их массу или  химический состав (инструмент, спецодежда и др.)

По функциональной роли и  назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные – это  материалы вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя  ее материальную основу (мука при выпечке  хлеба); вспомогательные – эти  материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют  в качестве компонентов к основным для придания продукции необходимым  качеств (краски, лак, клей), либо они  содействуют производственному  процессу. [1,с.169]

Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку  зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов. Например, топливо  на электростанции для технологических  целей - основной материал, а используемое в котельной завода для отопления  производственных помещений – вспомогательный. Выделение в учете вспомогательных  материалов возможно в ряде случаев  только на конкретном предприятии при  определенном технологическом процессе. [1, с.170]

Запасы (сырье, материалы, топливо  и т.д.) являются предметами, на которые  направлен труд человека с целью  получения готовой продукции. В  отличие от средств труда, сохраняющих  в производственном процессе свою форму  и переносящих стоимость на продукт  постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят  свою стоимость на этот продукт и  заменяются после каждого производственного  цикла.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в  системе управления хозяйственной  деятельностью предприятия. Он формирует  информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние  и качественные показатели использования  товарно-материальных запасов. Все  это способствует улучшению ресурсосбережения  на предприятии.

Многообразие форм собственности  в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при  решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

Перед учетом товарно-материальных запасов стоит комплекс следующих  задач:

-  правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

-  выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

-  контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

-  постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

-  систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

-  контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

-  своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

-  своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с КСБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы». В основном к ТМЗ на предприятиях относятся  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные  для использования в деятельности предприятия. Также в запасы включаются товары, приобретенные для последующей  перепродажи.

Основные операции с товарно-материальными  запасами и последовательность их отражения  в учете представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения  в учете

Данные бухгалтерского учета  должны содержать информацию для  изыскания резервов снижения себестоимости  продукции в части рационального  использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего  хранения и сохранности.

Таким образом, только с помощью  рациональной организации бухгалтерского учета и выявления сильных  и слабых сторон в политике предприятия  в отношении ресурсосбережения  можно наметить меры по совершенствованию  учетных операций и увеличению эффективности  использования товарно-материальных запасов на предприятии. Такими мерами могут быть снижение материалоёмкости, в связи со снижением норм расходования материалов на предприятии.

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного  отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств  и источников их образования, в хозяйственных  процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств  и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Это вызывает необходимость  периодической сверки данных учета  с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов. Такую проверку называют инвентаризацией.

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия имущества  с показателями бухгалтерского учета  на определенную дату. [3, с.8] Инвентаризация осуществляется путем непосредственного  пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических  остатков с данными бухгалтерского учета.

Таким образом, инвентаризация – способ выявления расхождений  между фактическим наличием средств  и данными бухгалтерского учета. Это способ контроля за сохранностью средств субъекта. [4, с.9]

Слово "инвентаризация" относительно новое. Считается, что  оно появилось в 1931 году, а глагол "инвентаризировать" - еще позже - в 1935 году. Но существительное, от которого эти слова произошли, "инвентарь" - весьма старое и датируется, как  минимум, 1713 годом. Первоначально оно  существовало в формах - инвентариум  и инвентарий. Но победила немецкая версия - инвентарь. Слово это возникло в латинском языке, где inventar или inventarium означало "опись", теперь оно означает "совокупность предметов". [5, с.212]

Инвентаризацию проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и  режимности работы. Она является обязательным дополнением документации, как метода бухгалтерского учета. Только при помощи документации и инвентаризации в  бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Принципы инвентаризации, как метода бухгалтерского учета:

-  внезапность;

-  сопоставимость единиц измерения;

-  плановость;

-  объективность;

-  юридическая правомочность результатов;

-  непрерывность;

-  полнота охвата объектов;

-  воспитательное воздействие и материальная ответственность;

-  оперативность и экономичность;

-  гласность.

Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения  в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в  тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.

Инвентаризация не может  проводится без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая  позволяет определить фактическую  стоимость объектов.

Периодическое обобщение  информации по годовой инвентаризации отражается в годовой финансовой отчетности, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.

Основной целью инвентаризации являются проверка реальной стоимости  учтенных на балансе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, сумм денежных средств в  кассе, на текущем, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих  расходов и платежей, дебиторской  и кредиторской задолженности и  других статей баланса.

С помощью инвентаризации:

-  проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

-  выявляются ошибки, допущенные в учете,

-  принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,

-  контролируется сохранность хозяйственных средств,

-  выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи,

-  контролируется работа материально-ответственных лиц

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается  ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому  она выступает одним из методов  контроля работников за деятельностью  предприятия.

Инвентаризации делятся  по объему проверки – на сплошные и  выборочные, а по времени – на плановые и внезапные.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества финансовых обязательств предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому  проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного  материально ответственного лица или  же охватывает какой-либо один вид средств  предприятия, например, только денежные средства в кассе или только товарно-материальные запасы. Выборочные инвентаризации и  контрольные проверки должны систематически проводиться на предприятии в  межинвентаризационный период. Они  осуществляются по распоряжению руководителя инвентаризационной комиссией.

Инвентаризация ТМЗ заключается  в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в  натуральном и денежном выражении  путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными  бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются:

-  проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов.

-  контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

-  выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

-  выявление сверхнормативных и неиспользуемых ТМЗ с целью последующей реализации;

-  проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЗ;

Также с помощью инвентаризации:

-  проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

-  выявляются ошибки, допущенные в учете,

-  контролируется сохранность товарно-материальных запасов,

-  выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,

-  принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов,

-  контролируется работа материально-ответственных лиц.

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается  ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому  она выступает одним из методов  контроля работников за деятельностью  предприятия.

Таким образом, своевременное  и качественное проведение инвентаризации товарно-материальных запасов обеспечивает достоверность учетных данных их фактического наличия и сохранность  товарно-материальных запасов.

Инвентаризация товарно-материальных запасов может классифицироваться по видам:

-  по частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

-  по основанию проведения: плановая, пконтрольно-перепроверочная и выборочная инвентаризация.

Основной задачей выборочных инвентаризаций товарно-материальных запасов является контроль за сохранностью ТМЗ на складах и в местах хранения, выполнением правил его хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Такие проверки дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать  факты нарушений и содействуют  сохранности товарно-материальных запасов предприятия.

В зависимости от основания  проведения инвентаризации ТМЗ также  могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки  их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям  ревизора, независимых аудиторов, финансовых и следственных органов.

Плановые инвентаризации основных средств не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.

Контрольно-перепроверочная  проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных  ТМЗ.

По частоте или периодичности  проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые  инвентаризации. Наиболее обширной и  трудоемкой инвентаризацией является годовая.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать  руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Таким образом, своевременное  и качественное проведение инвентаризации товарно-материальных запасов обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия ТМЗ, их состояния и сохранности, а также правильность отнесения  их стоимости на расходы предприятия.

Последствия влияния результатов  инвентаризации ТМЗ на показатели деятельности предприятия определяются следующим. В результате инвентаризации товарно-материальных запасов выявляется недостача или излишки некоторых товаров. Это позволяет правильно скорректировать наличие остатков товаров. При помощи инвентаризации организация осуществляет полный и точный контроль за наличием товарно-материальных запасов, а также правильность их отражения по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация выявляет малоходовые, неполноценные, залежавшиеся и совершенно не пригодные для использования товара, а также товары устаревших фасонов и моделей, товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, что очень важно для разработки мер по ликвидации сверхнормативных товарных запасов. Инвентаризация выявляет правильность и условия хранения товарно-материальных запасов, а также происходит проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за ценностями.

Также во время инвентаризации выявляется честность и надежность материально-ответственных лиц. Их ответственность к подходу хранения и учета товарно-материальных запасов.  

2. Организационные  основы инвентаризации товарно-материальных  запасов на предприятии ТОО  «Стимул»

Анализируемое предприятие  ТОО «Стимул» находится по адресу пос. Осакаровка Осакаровского района Карагандинской области. Основной вид  деятельности - это торгово-посредническая деятельность.

Предприятие имеет в собственности  два торговых магазина и один продовольственный  склад.

Учетная и налоговая политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к  ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Предприятие  ведет бухгалтерский учет способом двойной записи в соответствии с  Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным по МСФО. Для  учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма  учета, при которой данные о хозяйственных  операциях из документов переносятся  либо в журналы-ордера, либо накопительные  и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого  переносят в Главную книгу.

Учет товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Стимул» осуществляется в соответствии с  КСБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы». К товарно-материальным запасам на предприятии ТОО «Стимул» относятся материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные  для использования в торгово-посреднической деятельности ТОО «Стимул». Также в запасы включаются товары, приобретенные для последующей перепродажи.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном  положении. На основе данных бухгалтерского учета предприятия составляют годовую  финансовую отчетность.

Для обеспечения достоверности  данных учета и отчетности перед  составлением годовой финансовой отчетности все предприятия должны провести инвентаризацию имущества и обязательств. [6, с.5]

Международные стандарты  финансовой отчетности напрямую не устанавливают  порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия  должны проводить инвентаризацию хозяйственных  средств. [2, с.492]

Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета  №24. В них определены как общие  правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и  финансовых обязательств. [8]

В учетной политике предприятия  ТОО «Стимул» в числе прочих разделов, определены правила и принципы учета  товарно-материальных запасов, а именно:

1. Оценка себестоимости  топлива, предназначенного для  оказания транспортных услуг,  производится методом средневзвешенной  стоимости.

2. При учете товарно-материальных  запасов используется непрерывная  система.

3. Инвентаризация ТМЗ проводится  в соответствии со стандартом  бухгалтерского учета №24 «Организация  бухгалтерской службы». В нем  определены как общие правила  проведения инвентаризации, так  и правила проведения отдельных  видов имущества и финансовых  обязательств. Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень  проверяемого имущества устанавливается  предприятием, когда проведение  инвентаризации является обязательным.

4. Результаты инвентаризации  отражаются в учете и отчетности  того месяца, в котором была  закончена инвентаризация, а по  годовой инвентаризации – в  годовой финансовой отчетности.

5. Ежеквартальная инвентаризация  товарно-материальных запасов осуществляется  не позднее 10-го числа первого  месяца квартала.

6. Внеплановое проведение  инвентаризации осуществляется:

-  Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

-  При ликвидации (реорганизации) предприятия;

-  При смене материально-ответственных лиц;

-  При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче запасов;

-  В случае пожара, стихийного бедствия, аварий;

-  При переоценке товарно-материальных запасов;

-  При коллективной материальной ответственности инвентаризация проводится по требованию членов коллектива;

В ТОО «Стимул» инвентаризация начинается с издания распоряжения (приказа) о проведении инвентаризации в котором указывают: персональный состав комиссии; какой вид ценностей  подлежит к инвентаризации; основание  проведения (плановая, смена материально-ответственных  лиц, переоценка и т.д.), вид и объем  инвентаризации; дата и время начала и окончания инвентаризации, срок представления инвентаризационных материалов в бухгалтерию. (Приложение А)