Иследование порядка работы лиц таможенных органов с денежным залогом

Введение

Распад СССР ознаменовал  собой потерю монополии государственной  власти на всей таможенной территории России. Появились новые экономические  отношения - рыночные, вследствие чего в России стремительно стало расти  огромное количество самостоятельных  хозяйствующих субъектов, что не могло не отразиться на внешнем рынке  страны. Увеличивался и объем капитала, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку государство наделило хозяйствующих субъектов достаточной  самостоятельностью, оно ввело разрешительный характер на их действия по перемещению  товаров и транспортных средств  через таможенную границу РФ. Такой  разрешительный характер обеспечивается применением различных мер, как, например, меры тарифного и нетарифного  регулирования внешнеэкономической  деятельности, в число которых  входит и обязанность по уплате таможенных платежей. Уплата таможенных платежей, согласно Таможенному Кодексу РФ, является обязательным условием для  перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Кроме этого, таможенные платежи  обеспечивают ограничение по ввозу  на территорию Российской Федерации  иностранных товаров, поддерживая  производство продукции внутри страны, таким образом, таможенные платежи  выполняют и протекционистскую  функцию.

Таможенные платежи также  можно назвать платой за совершаемые  таможенными органами действия, направленные на выполнение своих функций по таможенному  оформлению и таможенному контролю.

Помимо вышесказанного, наличие  таможенных платежей обеспечивает фискальную функцию государства. Известно, что  значительная часть федерального бюджета  Российской Федерации, а по мнению К.А. Бекяшева, свыше 50%, формируется именно на основе уплаченных участниками ВЭД таможенных платежей.

В настоящее время не существует общепринятого определения термина  «таможенные платежи», а Таможенный Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) в  главе 27 не раскрывает этого понятия.

Свинухов В.Г. в двух своих  работах дает два определения  термину «таможенные платежи»: во-первых, это «обязательный взнос, взимаемый  таможенными органами при импорте  или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта»; во-вторых, под таможенными платежами  он понимает «пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные  с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также уплата которых является обязательным условием применения таможенных процедур» .

Жуковец В.Ю. дает иное определение: таможенные платежи - это «совокупность  всех платежей, которые должно уплатить лицо, перемещающее товар через таможенную границу России, таможенным органам  в связи с осуществлением этих действий».

В работе Романовой Е.В. говорится, что таможенные платежи - это «таможенная  пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенные сборы и другие платежи, предусмотренные таможенным законодательством и взимаемые  в установленном порядке таможенными  органами РФ в целях осуществления  таможенно-тарифного регулирования  внешнеэкономической деятельности».

Последнее определение дано наиболее четко, т. к., например, уплата таможенных пошлин не является непременным  условием ввоза или вывоза товара - в зависимости от выбранного таможенного  режима, о чем будет говориться далее в данной работе.

В п. 1. ст. 318 Таможенного Кодекса  Российской Федерации приводится исчерпывающий  перечень, относящийся к таможенным платежам. Это:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Рассмотреть правовую природу  таможенных платежей, понять, что скрывается за этими терминами и каков  порядок уплаты таможенных платежей - и есть цель настоящей работы.

Исходя из цели работы, мы ставим перед собой задачи:

- дать общее представление  о таможенных платежах и порядке  их уплаты;

- дать определение терминам;

- рассмотреть и охарактеризовать  каждый вид таможенных платежей  отдельно;

- определить различия  и сходства между данными понятиями.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав и заключения.

1. Нормативно-правовая база

Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего  таможенного законодательства и  международно-правовых договоров и  соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов. В случае возникновения  противоречия между нормой внутреннего  законодательства и предписанием, установленным  в международном договоре, будет  действовать международно-правовая норма.

К основным внутренним источникам права, регулирующим отношения по уплате таможенных платежей относятся: Конституция РФ, Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О таможенном тарифе» и другие нормативно-правовые акты, принятые в соответствии с Таможенным кодексом («Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам»).

Существует огромное количество законодательных актов, обеспечивающих отношения таможенно-тарифного регулирования  России на международном уровне. Можно  привести некоторые из них: Федеральный  закон от 22 декабря 2008 г. №253-ФЗ «О ратификации  Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании»; Федеральный закон  от 22 декабря 2008 г. №252-ФЗ «О ратификации  Соглашения о применении специальных  защитных, антидемпинговых и компенсационных  мер по отношению к третьим  странам» и т.д.

Нормативно - правовая база таможенно-тарифного  регулирования в России имеет  ряд особенностей, в частности:

- нестабильность и недостаточно  высокий уровень систематизации;

- значительный удельный  вес подзаконных актов, прежде  всего издаваемых ФТС РФ (ранее  ГТК РФ);

- должностные лица таможенных  органов наделены значительными  дискреционными полномочиями, реализуемыми  ими по собственному усмотрению.

Поэтому особую актуальность приобретает проблема информирования и консультирования участников внешнеэкономической  деятельности по вопросам таможенно - тарифного регулирования. Действующее  законодательство устанавливает платный  характер услуг по консультированию только в том случае, если текст  соответствующего правового акта был  опубликован. Если же правовой акт не был опубликован, взимание платы  за консультирование не допускается.

Обеспечение их информацией  о причинах принятого таможенными  органами решения, его действия или  бездействия и консультирование по вопросам таможенного законодательства представляют собой важную юридическую  гарантию защиты лица, выступающего субъектом  таможенных правоотношений, от возможных  проявлений административного произвола  со стороны должностных лиц таможенных органов.

Основная проблема, которая  стоит перед законодателем, заключается  в принятии более совершенной  нормативной базы, уточняющей понятия  правовой природы таможенных платежей и их роль для государства. Особенность  системы таможенных платежей состоит  в том, что в нее включены пошлины, налоги и сборы, имеющие различную  юридическую природу. Это объясняется  общими функциями и целями использования  названных платежей. Но тем самым  это вызывает сложности в вопросах правового регулирования таможенного  обложения. 

2. Таможенные пошлины и налоги  

2.1 Правовая природа  таможенной пошлины

Определение таможенной пошлины  дает Закон РФ от 21.05.1993 №5003-1 (ред. от 03.12.2008) «О таможенном тарифе» (с изм. и доп. от 09.01.2009) в п. 1. ч. 1 ст. 5: «пошлина - таможенная пошлина, а также иные пошлины, предусмотренные настоящим  Законом. При этом таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный  бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или  вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных  таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного  регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации».

Безусловное установление Законом  «О таможенном тарифе» необходимости  уплаты таможенной пошлины не согласовано  с положениями ТК РФ: многие товары, перемещаемые лицом через таможенную границу для собственных нужд, по общему правилу не подлежат таможенному  обложению.

Ставка, согласно которой  взимается таможенная пошлина, устанавливается  таможенным тарифом.

Таможенный тариф Российской Федерации - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным  в соответствии с Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Статьей 3 Закона Правительство  РФ наделяется полномочиями по установлению ставок ввозных таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин являются едиными  и не подлежат изменению в зависимости  от каких-либо факторов, кроме случаев, предусмотренных самим Законом. С этим связано понятие так называемого режима наиболее благоприятствуемой нации или режима наибольшего благоприятствования (РНБ), название которого происходит от английского «the largest favour», и которое подразумевает по собой международно-правовой режим, при котором каждая из договаривающихся сторон обязуется предоставить другой стороне, ее физическим и юридическим лицам такие же благоприятные условия в области экономических, торговых и иных отношений, какие она предоставляет или предоставит в будущем любому третьему государству, его физическим или юридическим лицам.

Если товары происходят из стран, отношения с которыми предусматривают  режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных  таможенных пошлин, установленные Законом  «О таможенном тарифе».

Если товары происходят из стран, отношения с которыми не предусматривают  режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных  таможенных пошлин, установленные Законом  «О таможенном тарифе», увеличенные  вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций) на основании положений  Закона.

Если страна происхождения  товаров не установлена, то применяются  ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, отношения с которыми предусматривают  РНБ.

П. 4 Закона «О таможенном тарифе»  установлено, что в Российской Федерации  применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

- адвалорные, которые начисляются  в процентах к таможенной стоимости  товаров, облагаемых таможенной  пошлиной. Например, 10% от таможенной стоимости товаров.

- специфические, которые начисляются в установленном размере за единицу товаров, облагаемых таможенной пошлиной. Например, по 4 евро за каждый килограмм товара.

- комбинированные, которые  сочетают оба предыдущих вида  таможенного обложения. Например, 10% от таможенной стоимости товара, но не менее 4 евро за килограмм  либо 10% от таможенной стоимости  товара и по 4 евро за каждый  килограмм товара.

П. 1. ч. 1 ст. 5 Закона «О таможенном тарифе» определяется, что к таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина.

При необходимости оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться  сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать  шести месяцев в 1 календарном  году. Ставки сезонных пошлин, устанавливаемые  при вывозе товаров, указанных в  пункте 4 статьи 3 Закона «О таможенном тарифе» (нефть и некоторые виды нефтепродуктов), не могут превышать  указанные в статье размеры.

Помимо сезонных таможенных пошлин Законом также предусматривается  наличие и особого вида таможенных пошлин, которые применяются в  целях защиты экономических интересов  Российской Федерации к ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам. К особым пошлинам согл. ст. 7 Закона относятся:

1) специальная пошлина;

2) антидемпинговая пошлина;

3) компенсационная пошлина.

Специальная пошлина применяется  в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и  на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным  производителям подобных или непосредственно  конкурирующих товаров. Также специальные  пошлины могут быть применены  как ответная мера на дискриминационные  или иные действия, ущемляющие интересы других государств или их союзов.

Применение антидемпинговой  пошлины обуславливается случаями ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем  их нормальная рыночная стоимость в  стране вывоза в момент ввоза на таможенную территорию РФ, если такой  ввоз наносит или угрожает нанести  материальный ущерб отечественным  производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в  РФ.

Компенсационные пошлины  подлежат применению в случае ввоза  на таможенную территорию РФ товаров, при производстве которых прямо  или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным  производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в  Российской Федерации.

При этом в соответствии со ст. 11 Закона «О таможенном тарифе», применению особых таможенных пошлин предшествует расследование, проводимое специально уполномоченными государственными органами РФ, которые назначаются  Правительством РФ. Согласно Постановления Правительства РФ от 27.08.2004 №443 (ред. от 31.07.2006) «Об утверждении положения о министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации» этим органом является Министерство экономического развития и торговли. Решения основываются на количественно определяемых данных. Ставки устанавливаются Правительством РФ по окончании расследования - для каждого конкретного случая. Однако расследование может быть прекращено на любом этапе без обязательного принятия решения и введения временных или окончательных пошлин.

Вопрос о юридической  природе таможенной пошлины до настоящего времени остается открытым. Воззрения  ученых, занимающихся этой проблематикой, дифференцируются на два вида: одни считают, что таможенная пошлина - есть налог, а другие приравнивают ее к  сбору. Наиболее предпочтительной представляется точка зрения, в соответствии с  которой таможенная пошлина в  налоговой системе занимает особое место. Законодатель не выделяет ее в  самостоятельный вид, не относя ни к  налогам, ни к сборам. При выяснении  правовой природы таможенной пошлины  нужно исходить из ее специфики, состоящей  в объединении признаков как налога, так и сбора.

Например, В.Г. Свинухов указывает  на 3 основные функции таможенных пошлин как налога: фискальная, защитная и  балансировочная. Н.В. Милюков выделяет у таможенных пошлин 4 признака, присущих налогам: обязательность, безвозмездность, индивидуальность и абстрактность. Е.В. Романова также обращает внимание на налоговую природу таможенной пошлины и выделяет следующие  ее характеристики:

- уплата таможенной пошлины  носит обязательный характер;

- таможенная пошлина не  представляет собой плату за  предоставленные услуги и взыскивается  без встречного удовлетворения;

- поступления таможенных  пошлин не могут предназначаться  для финансирования конкретных  государственных расходов (принцип  запрета специализации налога);

- обязанность уплаты пошлины  обеспечивается государственно-властным  принуждением.

Ученые, относящие таможенную пошлину к сборам, аргументируют  это следующим:

- в отличие от налога  таможенная пошлина не обладает  признаком регулярности, так как  обязанность ее уплаты возникает  лишь при необходимости для  субъекта вступить в таможенное  правоотношение.

- обязанность уплаты таможенной  пошлины может быть делегирована  иным заинтересованным лицам  в порядке, предусмотренном ТК  РФ, например, таможенному брокеру.

Таким образом, таможенная пошлина  хоть прямо и не относится к  налогам и этот вопрос остается спорным, можно видеть, что таможенная пошлина, безусловно, имеет налоговую природу  и, как считают некоторые авторы, ее можно отнести к ряду косвенных  налогов, взимаемых при проведении внешнеторговых операций. Но есть отличие - обязанность уплаты налога обусловлена  публичными интересами, т.е. интересами государства. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах  плательщика. У субъекта предпринимательской  деятельности всегда есть выбор: ввезти товар из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России. Наличие такой альтернативы и  определяет особое место таможенной пошлины.

Как уже было сказано, есть случаи, когда уплата таможенных пошлин не являются необходимым условием для  перемещения товаров через таможенную границу РФ. На это прямо указывает  ст. 319, п. 2. Таможенного Кодекса РФ, согласно которой таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

- товары не облагаются  таможенными пошлинами, налогами;

- в отношении товаров  предоставлено условное полное  освобождение от уплаты таможенных  пошлин, налогов, в период действия  такого освобождения и при  соблюдении условий, в связи  с которыми предоставлено такое  освобождение;

- общая таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную  территорию Российской Федерации  в течение одной недели в  адрес одного получателя, не превышает  5000 рублей;

- до выпуска товаров  для свободного обращения и  при отсутствии нарушений лицами  требований и условий, установленных  ТК РФ, иностранные товары оказались  уничтоженными или безвозвратно  утерянными вследствие аварии  или действия непреодолимой силы  либо в результате убыли при  нормальных условиях перевозки  (транспортировки) и хранения;

- товары обращаются в  федеральную собственность в  соответствии с ТК РФ и другими  федеральными законами.

Соответственно, таможенная пошлина не уплачивается при заявлении  товара, например, под следующие  режимы:

·        реимпорт;

·        реэкспорт;

·        транзит;

·        временный ввоз и вывоз (в отношении отдельных товаров);

·        переработка под таможенным контролем;

·        магазин беспошлинной торговли;

·        таможенный склад;

·        уничтожение;

·        отказ в пользу государства и некоторые другие виды таможенных режимов.

Классифицируются таможенные пошлины по разным основаниям, об этом говорится в работах таких  авторов, как В.Г. Свинухов, Е.В. Романова, М.М. Рассолов.

Например, в зависимости  от характера внешнеторговой операции выделяются таможенные пошлины:

·        Ввозная;

·        Вывозная;

·        Транзитная.

По видам ставок таможенные пошлины бывают:

·        Адвалорные;

·        Специфические;

·        Комбинированные.

В зависимости от страны происхождения  товаров:

·        Базовые (при РНБ);

·        Преференциальные (если предусмотрены льготы);

·        Максимальные (ставки увеличиваются вдвое);

·        Карательные.

По типам ставок:

·        Постоянные;

·        Временные.

Также существуют и другие классификации таможенных пошлин, по иным основаниям.

Исследование правовой природы  таможенной пошлины позволяет сделать  вывод о дуалистическом характере  ее сущности. Данная категория рассматривается  и как защитное средство, и как  источник получения государственных доходов. Иначе говоря, таможенная пошлина, помимо регулирующего воздействия, несет в себе и фискальную нагрузку.

2.2 Определение  налогов, подлежащих уплате в  качестве таможенных платежей

Согласно ст. 318 ТК РФ, к  таможенным платежам также относятся:

1) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

2) акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Налоговый Кодекс полностью  посвящает 21 главу налогу на добавленную  стоимость (НДС), но не раскрывает его  понятия. В Таможенном Кодексе также  это понятие отсутствует.

Но НДС можно попытаться определить так: это форма изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между  стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Акцизы - это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  уплачиваемые потребителем.

Акциз устанавливается с  целью изъятия в доход бюджета  сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.

Акцизами облагаются не все  товары, а только определенный перечень, установленный налоговым законодательством.

В соответствии со ст. 181 НК РФ, подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под  прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции, полученные  в результате переработки нефти,  газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого  сырья, а также продуктов их  переработки, за исключением бензина  автомобильного и продукции нефтехимии.

Не рассматриваются как  подакцизные товары следующие товары:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе  исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского  назначения, лекарственные, лечебно-профилактические  средства (включая гомеопатические  препараты), изготавливаемые аптечными  организациями по индивидуальным  рецептам и требованиям лечебных  организаций, разлитые в емкости  в соответствии с требованиями  государственных стандартов лекарственных  средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном  федеральном органе исполнительной  власти и внесенные в Государственный  реестр зарегистрированных ветеринарных  препаратов, разработанных для применения  в животноводстве на территории  Российской Федерации, разлитые  в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая  продукция, прошедшая государственную  регистрацию в уполномоченных  федеральных органах исполнительной  власти, разлитая в емкости не  более 100 мл с объемной долей  этилового спирта до 80 процентов  включительно и (или) парфюмерно-косметическая  продукция с объемной долей  этилового спирта до 90 процентов  включительно при наличии на  флаконе пульверизатора, разлитая  в емкости не более 100 мл;

- подлежащие дальнейшей  переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве  спирта этилового из пищевого  сырья, водок, ликероводочных  изделий, соответствующие нормативной  документации, утвержденной (согласованной)  федеральным органом исполнительной  власти. 

2.3 Общий порядок  уплаты таможенных пошлин и  налогов

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов согласно п. 1. ст. 319 ТК РФ возникает:

1) при ввозе товаров  - с момента пересечения товарами  таможенной границы Российской  Федерации;

2) при вывозе товаров  - с момента подачи таможенной  декларации или совершения действий, непосредственно направленных на  вывоз товаров с таможенной  территории Российской Федерации.

Согласно положениям Таможенного  Кодекса лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он несет солидарную с декларантом  ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с  пунктом 2 статьи 144 Кодекса.

При несоблюдении положений  ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных для  применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает  полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за их уплату в  случаях, прямо предусмотренных  ТК РФ, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной  уплате, ответственность перед таможенными  органами несет лицо, ответственное  за уплату таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении  товаров и транспортных средств  через таможенную границу ответственность  за уплату таможенных пошлин, налогов  несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые  приобрели в собственность или  во владение незаконно ввезенные  товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в установленном законодательством порядке. Указанные лица несут ответственность в полном объеме.

Интересно, что Таможенный Кодекс в ст. 321 устанавливает ограничения  общей суммы таможенных платежей, то есть: общая сумма ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении  товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать  сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для  свободного обращения при их ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов, кроме случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями нового таможенного режима.

Таможенные пошлины и  налоги исчисляет декларант или  иные лица, ответственные за их уплату самостоятельно, за исключением случаев, когда через таможенную границу  перемещаются товары, в отношении  которых не требуется подачи отдельной  таможенной декларации. В этом случае пошлины и налоги исчисляются  и начисляются таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового  обмена, с использованием таможенного  приходного ордера. А также в случае, когда таможенным органом выставляется требование об уплате таможенных пошлин и налогов. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов  производится в валюте Российской Федерации.

Таможенные пошлины и  налоги должны быть уплачены в определенные сроки.

При ввозе товаров таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.