Исследование законодательства

Содержание

 

Введение                                                                                                                     2

1 Теоритические аспекты3

1.1 Функции государства: понятие, классификация                                             3

1.2 Налогообложение как функция государства                                                    5

1.3Механизм реализации налогообложения как функции государства               8

2 Исследование законодательства                                                                         13

2.1Структура налогообложения                                                                             13

2.2Процедура установления налогов и сборов                                                     14

2.3Процедура введения налогов и сборов                                                             17

Заключение                                                                                                               23

Список  литературы                                                                                                  25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налогообложение - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

Налогообложение является, по своей сути, частью взаимоотношений  между властными и подчиненными субъектами. Однако неверно, при этом, утверждать о принудительности и (или) безвозмездности этой системы. Принудительность, как понуждение исполнения некой  обязанности, зависит от природы  такой обязанности. Но в любом  случае, исполнение такой обязанности  никогда не бывает безвозмездным действием.

В истории  развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового взимания определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

 В настоящее время, в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

 Цель  данной работы - рассмотреть теоретические основы налогового обложения и проанализировать их правовую регламентацию.

Объект  исследования – нормы права, регулирующие сферу налогообложения в РФ.

Задачами  данной курсовой работы является:

- рассмотрение действующихфункций государства;

- рассмотрение сущности, классификации налогообложения, как функциигосударства;

- рассмотрение механизма реализации налогообложения как функции государства;

- исследование действующего налогового законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоритические  аспекты

1.1 Функции  государства: понятие, классификация

 

Для того чтобы рассмотреть такое явление, как налогообложение, в качестве государственной функции необходимо дать понятия функции государства.

В юридической  литературе функциям государства даются практически единообразные определения. Все они сводятся к тому, что выполнение государством своих функций подразумевает решение определенного спектра задач, стоящего перед ним как на внутренней, так и на внешней арене.

Согласно  определению профессора В.М. Сырых  функции государства – это определяемые конкретно-историческими условиями существования государства его основные направления деятельности по управлению делами общества, осуществляемой в присущих им формах и с помощью специфических методов [1].

Профессор М.Н. Марченко дает такое определение: «Функции государства – это основные направления внутренней и внешней  деятельности государства, в которых выражаются и конкретизируются его классовая и общечеловеческая сущность и социальное значение» [2].

Согласно  данному определению существует несколько наиболее важных признаков функции государства:

1)Содержание функций государства учитывает классовые, групповые, национальные и частные интересы общества.

2) В функциях государства раскрывается его разносторонняя практическая деятельность внутри страны и на международной арене.

3) Функции государства возникают и развиваются согласно его историческим задачам и целям.

Существует  несколько категорий деления  функций государства на виды.

Наиболее  общими критериями отграничения одной  функции от другой являются: во-первых, особенности объекта государственного воздействия, своеобразие тех общественных отношений, на которые государство воздействует в процессе своей деятельности; во-вторых, обусловленная последними специфика содержания каждой функции, то есть целенаправленного практического воздействия государства на определенную сферу схожих меду собой, однородных отношений.

Исходя  из этих критериев всякую государственную  функцию  - социальную, налогообложения  и взимания налогов, сотрудничества и укрепления связей с другими странами и т.д. можно отграничить от иных функций государства [3].

Основные  функции – это наиболее важные направления деятельности государства по осуществлению коренных стратегических задач и целей, стоящих перед ним.Основные функции обладают рядом черт: во-первых, основные функции относятся к деятельности государства и целом, выполняются всеми или многими звеньями государственного аппарата; во-вторых, с точки зрения своего содержания и структуры, носят комплексный  характер и требую системного анализа; в-третьих, в реализации основных функций наиболее ярко проявляется социальная сущность государства.

Неосновные  же функции представляют собой структурные  части основных функций, то есть направления  деятельности государства по выполнению его задач в конкретной узкой  сфере общественной жизни. Следовательно, неосновная функция – это элемент  системы основной функции.

Основные  внутренние функции государства: экономическая, социальная, налогообложения и взимания налогов, развития культуры и образования, экологическая, охраны прав и свобод граждан, всех форм собственности, правопорядка.

К основным внешним функциям государства теоретики  относят:  оборону страны, обеспечение  мира и поддержание мирового порядка, сотрудничество и укрепление связей с другими странами, интеграцию в мировую экономику и сотрудничество с другими государствами в сфере решения глобальных проблем.

 

1.2 Налогообложение как функция государства

 

Зачастую  во многих государствах в силу возрастания  роли, значительного расширения объема и усложнения содержания налогообложение  выделилось в особую функцию. Ее содержание составляет формирование и пополнение казны, прежде всего, государственного бюджета, за счет всех видов налогов.

Функция налогообложения реализуется государством в порядке принятия ряда законодательных актов, главное назначение которых – обеспечить эффективную налоговую политику. Так, посредством этих актов государство в лице соответствующих органов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает специализированные налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства и т.д. Эти акты лежат в основе многочисленные общественных отношений, которые возникают в процессе налоговой деятельности государства и носят характер налоговых отношений. Как итог, эти отношения всегда имеют форму налоговых правоотношений. В рамках этих правоотношений государство регулирует поведение субъектов путем закрепления и установления прав и обязанностей. К примеру, при установлении какого-либо налога, у налогоплательщика возникает обязанность уплатить его в установленный срок в полном размере, а у налогового органа – принять уплату. Одновременно у этого органа возникает право требовать от налогоплательщика уплаты налога, принимать меры по принудительному взыскания требуемой суммы с лиц, уклоняющихся от выплаты и привлекать налоговых правонарушителей к ответственности в установленном законом порядке [4].

В составе  государственной функции налогообложения  можно выделить три подфункции: фискальную, распределительную (регулирующую) и  контрольную.

Суть  фискальной функции состоит в  изъятии у физических лиц и организаций денежных сумм в виде налогов. Ее задача – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетных и внебюджетных фондах. Фискальных характер подфункции проявляется в размере налоговых ставок; процедуре взимания налогов; видах налогов; порядке налогообложения. Чем выше и жестче эти показатели, тем фискальнее налоговая система, тем менее она популярна у налогоплательщиков.

Распределительная (регулирующая) подфункция проявляется  в распределении полученных от налогоплательщиков денежных сумм. Они могут инвестироваться  в производство, стимулирую его развитие; направляться в сферу обращения  и потребления, упорядочивая рынок и повышая платежеспособность населения; расходоваться на социальные нужды и выплату различных пособий. Обоснованное и целесообразное распределение налоговых сумм оказывает эффективное регулирующее воздействие на все социальные процессы, способствуя тем самым стабилизации и развитию общества.

Контрольная подфункция пронизывает все стадии осуществления налоговой функции. Она сводится к контролю за налогообложением, взиманием налогов и правильным их распределением.

На современном  этапе развития финансовой науки  принято делить налоги на несколько  категорий: прямые и косвенные, общие  и целевые, государственные и  местные, иные классификации.

Под прямым налогом принято понимать подоходно-поимущественные  налоги, т.е. те налоги, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми данный вид налогов назван  потому, что налогоплательщики выплачивает их в бюджет самостоятельно, прямо и непосредственно. Государство же предъявляет требование уплатить налог именно к тем плательщикам, кого оно собирается обложить налогом. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет налоговое бремя.

Косвенное налогообложение связано не с  процессом получения прибыли, а  с расходованием плательщиком денежных средств. То есть, косвенные налоги – это фактически налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются потому, что при их введении государство  заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит  их еще на кого-то, т.е. конечным носителем  бремени налогов данной группы будет  не то лицо, которое по законодательству является налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене продаваемых товаров или оказываемых услуг.

Целевые и общие налоги принимаются в  зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогообложения.

К общим  относятся те налоги, которые в  соответствии с действующим законодательством зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета, то есть, эти налоги не  имеют целевого назначения.

Целевые налоги вводятся для финансирования конкретной категории расходов и  зачисляются, как правило, не в бюджет, а во внебюджетные либо целевые фонды.

По характеру  властной компетенции налоги подразделяются на государственные и местные. Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако, не все эти доходы оказываются в государственном бюджете, часть из них может перечисляться в местные бюджеты в виде дотаций.

Местные налоги устанавливаются на основании  решений органов местного самоуправления и зачисляются, как правило, только в доход местных бюджетов.

Таким образом, налогообложение как функция  государства представляет собой деятельность государства в лице соответствующих органов власти по установлению и сбору налогов, как с физических, так и с юридических лиц в установленном законом порядке.

 

1.3Механизм реализации налогообложения как функции государства

 

Через нормы права законодательно определяется весь налоговый механизм государства: система налогов, система налоговых органов, система видов правонарушений и мер налоговой ответственности за их совершение.

Существенным  компонентом механизма реализации налогообложения в государстве выступает налоговая система.

Эффективность системы налогообложения обуславливается  двумя факторами: полнота выявления  источников доходов с целью обложения  их налогом и минимизация расходов по взиманию налогов.

Любое государство, в том числе и Российское, придает  исключительно большое значение принципам (основополагающим началам), на которых строится налоговая система. Эти принципы по верному утверждению О.А. Фоминой, выступают в роли основных критериев для оценки качества налоговой системы страны [5].

Принципы, которые должны соблюдаться при взимании налогов по Адаму Смиту:

-подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;

-налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

-каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые удобны для плательщика;

-каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства[6].

Любое взаимодействие элементов налогового механизма  государства порождает возникновение налоговых правоотношений.

Характеристика  налоговых правоотношений как элемента налогового механизма:

1)налоговое правоотношение является продуктом правового обеспечения налоговой деятельности государства. Любые действия физических или юридических лиц, а так же органов власти в сфере налогообложения, как правило, регулируются правовыми актами, принимаемыми государством. Важно отметить, что отсутствие законодательного акта в налоговой сфере влечет исчезновение не только налогового правоотношения, но и отсутствие самого налога, т.е. отсутствие общественного налогового отношения в любом его свойстве.

2)налоговое правоотношение носит характер «власти и подчинения». То есть, один из субъектов налоговых отношений всегда обладает большим объемом прав по отношению к другому субъекту. Так государство в лице соответствующих органов обладает большим объемом прав, чем налогоплательщики: имеет право установить налог, потребовать его уплаты, отслеживать попытки уклонения от уплаты налога, взимать необходимые суммы с недобросовестных налогоплательщиков в принудительном порядке и т.д.

В связи  с этим заметим, что один из существенных признаком налоговых правоотношений – их императивный характер. Основная причина императивности: налог – это принудительное и безвозвратное изъятие денежных средств, осуществляемое против воли и желания их собственника – налогоплательщика. Принудительность изъятия этих средств, сопровождающаяся безэквивалентностью и безвозвратностью этого изъятия, не может быть осуществлена вне государственного принуждения, что и предопределяет императивный характер возникающего при этом налогового отношения.

Определенный  интерес для характеристики и  понимания сущности налоговой деятельности государства представляет вопрос и  методах правового регулирования, применяемых государством в сфере  регулирования налоговых отношений.

Как правило, выделяется два метода правового регулирования: императивный и диспозитивный. Безусловно, основным методом регулирования налоговых отношений со стороны государства выступает императивный метод, которому свойственны следующие признаки[7]:

-государство как субъект налогового отношения наделено более широкими правами, чем другой субъект – налогоплательщики. То есть государство выступает в качестве управомоченного  элемента, а налогоплательщик – в качестве обязанного.

-поведение налогоплательщиков и иных субъектов и участников налоговых отношений обусловлено предписаниями, выраженными нормативными или индивидуальными налогово-правовыми актами, принятыми государственными органами в одностороннем порядке.

-налогоплательщики и участники налоговых отношений, в том числе и налоговые органы, представляющие в нем государство, должны строго руководствоваться предписаниями налогово-правовых актов, и не вправе отступать от этих предписаний по своему усмотрению.

-исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, обеспечивается механизмом принуждения, реализуемым государственными органами либо в одностороннем порядке, либо через суд.

-ненадлежащее исполнение налоговых обязанностей влечет финансово-правовую, административно-правовую или уголовно-правовую ответственность.

Диспозитивный метод правового регулирования  не столь жестко, категорично и  детально определяет поведение субъектов  и участников правоотношений со стороны государства, разрешая им путем переговоров и взаимного соглашений избрать собственный вариант поведения.

Характеризуя  диспозитивный метод правового  регулирования налоговой сферы можно отметить следующие его признаки:

-права и обязанности сторон такого налогового отношения формируются под влиянием двух правовых источников: нормативного акта налогового законодательства («сверху»), соглашения сторон («снизу»);

- Налоговое отношение приобретает договорной характер и опосредует двустороннее обязательство сторон;

-регулирующее воздействие государства на своего контрагента выражается не только в форме односторонне-властного принуждения, но и в форме побуждения, с подключением для этого экономических стимулов и задействованием материальных интересов налогоплательщика;

-права и обязанности сторон налогового отношения более уравновешены и могут дополняться ответственностью, носящей договорной характер.

Налоговая система не может функционировать  без института ответственности. Налоговая ответственность –  это применение финансовых санкций  за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и  лицам, содействующим уплате налога.

Налоговая ответственность, являющаяся по сути финансово-правовой ответственностью, характеризуется по следующим признакам:

1)устанавливается непосредственно налоговым законодательством;

2)к ответственности привлекается субъект или участник налоговых отношений, а так е иное лицо, на которое законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;

3)ответственность предусматривает применение мер наказания к лицу, виновному в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей, предусмотренных законодательством;

4)в основании ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное соответствующим нормативно-правовым актом;

5)налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий, в размерах, предусмотренных налоговым законодательством;

6)привлечение к налоговой ответственности производят налоговые органы государства в порядке, предусмотренном законом;

7)применение мер налоговой ответственности (наложение взысканий) производит суд;

8)налоговая ответственность является средством обеспечения надлежащего исполнения требований налогового законодательства[8].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Исследование  законодательства

2.1 Структура  налогообложения

 

Основнуюструктуру налогообложения определил Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ). Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов[9].

НК РФ введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Она регламентируется статьей 12 ч. I НК РФ.

Первый  уровень — это федеральные  налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1) налог  на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог  на доходы физических лиц;

4) налог  на прибыль организаций;

5) налог  на добычу полезных ископаемых;

6) водный  налог;

7) сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная  пошлина.

Второй  уровень — налоги республик в  составе Российской Федерации и  налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, так называемые региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

 К  региональным налогам и сборам  относятся:

1) налог  на имущество организаций;

2) налог  на игорный бизнес;

3) транспортный  налог.

Третий  уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с  позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

К местным  налогам и сборам относятся:

1) земельный  налог;

2) налог  на имущество физических лиц.

Бюджетное устройство Российской Федерации, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных налогов. Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности и займов [10].

 

2.2 Процедура установления налогов и сборов

 

Налоговая система государства может меняться с течением времени. Необходимость ее изменения диктуется изменяющимися социально-экономическими условиями в обществе. С этой целью могут не только меняться элементы действующих налогов, но и вводиться новые налоги, отменяться старые.

Для того чтобы появился новый налог, необходимо осуществление двух процедур: установление налога и введение налога.

Процесс установление налога или сбораозначает принятие законодательным органом государственной власти и представительными органами местного самоуправления в рамках своей компетенции решения о включении конкретного платежа на соответствующей территории в систему налогов и сборов в качестве источника бюджетных доходов с указанием круга плательщиков и основных элементов налогообложения.Это первичное нормотворческое действие, юридическое создание налога, определение его места в действующей налоговой системе государства.

Введение  налога означает придание ему силы на определеннойтерритории. Для того чтобы каждый конкретный налог мог быть фактически уплачен налогоплательщиком, его необходимо сначала установить, а затем ввести в действие.

При установлении налогов должны быть соблюдены следующие  условия:

1) Налог должен быть предусмотрен НК РФ;

2) По налогу должны быть определены плательщики и все элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, в необходимых случаях могут  также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если законодатель не установил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно положениями НК РФ, решение об установлении и введении федеральных налогов принимает высший орган представительной власти государства. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не закреплено законодательством РФ. Федеральные налоги зачисляются в бюджет РФ, субъектов РФ и бюджеты других уровней.

Региональные  налоги и сборы устанавливаются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, вводятся в действиена территории соответствующего субъекта РФ,определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.Процедура установления региональных и местных налогов и сборовпроисходит в два этапа.