Исторические аспекты бухгалтерского баланса

Введение 

     История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила  и продолжает ставить различные  вопросы перед бухгалтерским  учетом. Многие из них остались без  ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука.[25]

     Имущество организации и ее обязательства  непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. [21]

     Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

     Умение  читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

     Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

     получить  значительный объем информации о  предприятии;

     определить  степень обеспеченности предприятия собственными

     оборотными  средствами;

     установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение исторических аспектов бухгалтерского баланса.

     Задачей курсовой работы является:

1. Определить понятие баланса;
2. Рассмотреть предпосылки развития бухгалтерского баланса;
3. Рассмотреть историческое развитие, сущность и экономические основы балансового обобщения учетной информации.
4. Выяснить какую роль баланс играет в хозяйственной деятельности предприятий;

     При выполнении курсовой работы теоретической и методологической базой послужили нормативные документы, регулирующие порядок составления баланса, учебная литература и периодические издания.

1. Бухгалтерский баланс как метод бухгалтерского учета и отчетности

1. Понятие метода бухгалтерского учета

     Для бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций нормативно установлены определенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета, которые являются едиными для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы.

     Совокупность  способов и приемов ведения бухгалтерского учета называется методом бухгалтерского учета.

     Каждый  отдельный способ ведения бухгалтерского учета представляет собой элемент  метода бухгалтерского учета.

     К элементам метода бухгалтерского учета  относят следующие способы:

     первичного  наблюдения и регистрации хозяйственных  операций - документирование операций и инвентаризация;

     стоимостного  измерения объектов бухгалтерского учета - оценка и калькулирование;

     текущей группировки хозяйственных операций - счета бухгалтерского учета и  двойная запись;

     итогового обобщения фактов хозяйственной  деятельности - баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного  отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

     Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Составление баланса и других форм бухгалтерской  отчетности представляет собой завершающий этап процесса бухгалтерского учета, позволяющий сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах её деятельности за определенный отчетный период.

     Отчетной  датой считается дата, по состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

     Отчетным  периодом является период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. 

2. Требования, предъявляемые к  бухгалтерской отчетности

     Согласно  действующему законодательству ко всем формам бухгалтерской отчетности предъявляются следующие основные требования:

     1. Бухгалтерская отчетность должна  давать достоверное и полное  представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     2. Если при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил  Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская Отчетность Организации" (ПБУ 4/99), организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

     3. Если при составлении бухгалтерской  отчетности применение правил  ПБУ 4/99 не позволяет сформировать  достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

     4. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Информация  не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     5. Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности  всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

     6. Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках и пояснений  к ним придерживаться принятых  ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

     Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

     7. По каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

     Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

     8. Статьи бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и убытках  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии  с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в  бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     9. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

     10. При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год  отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

     11. Каждая составляющая часть бухгалтерской  отчетности, предусмотренная пунктом 5 ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

     12. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена на русском  языке.

     13. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте Российской Федерации.

     14. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. 

1.3 Бухгалтерский баланс - как один из методов бухгалтерского учета 

     В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский баланс должен составляться за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

     Баланс  должен составляться по состоянию на последний календарный день отчетного периода включительно.

     Основой для составления бухгалтерского баланса служит полученная по результатам бухгалтерского учета денежная оценка состояния хозяйственных средств и источников формирования на определенную отчетную дату.

     Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где в одной из сторон (левой) показываются хозяйственные средства, принадлежащие организации, а в другой стороне (правой) отражаются источники формирования этих средств.

     Левую часть баланса принято называть активом, а правую часть - пассивом.

     Актив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату все принадлежащие данной организации материальные и нематериальные ценности, их состав и размещение.

     Пассив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные по принадлежности и назначению.

     Актив включает в себя 2 раздела, а пассив баланса - 3 раздела.

     При составлении бухгалтерского баланса  всегда следует помнить следующее основное правило:

     "Итог  актива баланса дожжен равняться  итогу пассива баланса".

     Это равенство обусловлено тем, что  с помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета одни и те же суммы одновременно учитываются и в активе в виде хозяйственных средств и в пассиве - в виде источников формирования.

     Величину  итогов актива и пассива принято  называть валютой баланса.

     Приведенное выше общее содержание баланса на практике представляется не в виде двухсторонней таблицы, содержащей в буквальном понимании левую и правую стороны, а в виде двух расположенным друг за другом частей: в первой части отражается актив баланса, а во второй части - пассив баланса. Форма баланса, утвержденная ПБУ 4/99, приводится в Приложении 1.

     В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская Отчетность Организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели.

     Актив баланса: 

     В разделе "Внеоборотный активы" отражается состояние средств, имеющих длительные сроки использования. К ним в частности относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др.

     В разделе "Оборотные активы" отражается состояние хозяйственных средств, находящихся в постоянном обороте  и используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции. Кроме того, в этом разделе отражаются товары и готовая продукция, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность.

     Пассив  баланса:

     В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса отражаются собственные источники организации (уставный, добавочный, резервный капиталы и др.)

     В разделе "Долгосрочные обязательства" пассива баланса отражаются долгосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок более 12 месяцев).

     В разделе "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражаются обязательства организации по заемным средствам, предоставленным на срок менее 12 месяцев, а также кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

     Из  формы бухгалтерского баланса, приведенной  в Приложении 1 видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным  срокам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

     Как правило, по каждой отдельной строке актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива баланса фиксируется их обобщенные данные по нескольким соответствующим хозяйственными средствам или источникам их формирования. Например, строка 214 актива баланса одновременно показывает конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи.

     Наличие в активе и пассиве баланса  графы 3 "На начало отчетного года" и графы 4 "На конец отчетного  периода" позволяет определять изменения  по отдельным статьям, отражающим остатки по хозяйственным средствам и источников их формирования.

     Однако  эти изменения в связи в  отражением в бухгалтерском учете  хозяйственных операций путем двойной записи на счетах не могут нарушать равенства итогов актива и пассива баланса.

     При этих изменениях могут меняться валюта баланса, а также суммы по отдельным статьям и разделам баланса.

     Благодаря двойной записи всякая хозяйственная  операция отражается в бухгалтерском  учете в одной и той же сумме  одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

     Применение такой записи приводит к одновременному изменению сразу двух различных статей бухгалтерского баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, т.е. сохраняется балансовое равновесие.

2. Историческое развитие бухгалтерского баланса

1. Происхождение бухгалтерского баланса

     О происхождении бухгалтерии и  баланса нам до сих пор ничего неизвестно. Бухгалтерию и баланс европейцы получили сразу в готовом виде, когда в 1494 г. из типографии Венеции вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое известное описание бухгалтерии и баланса. Это были бухгалтерия почти современного уровня, и баланс, которым все мы пользовались до конца XX столетия. Но никаких сведений исторического плана в Трактате не содержалось. Не было и теоретических объяснений — просто руководство по технике ведения учёта. Для каждой конкретной хозяйственной операции в нём приводились лишь конкретные правила записи её в журнал и Главную книгу.

     Баланс, описанный в Трактате, представлял  собой структурированный документ с двумя сегментами — активом и пассивом, каждый со своим заголовком и своим итогом. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит, в Трактате не объяснялось. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона.

     Таким образом, смысл группировки данных в балансе был совершенно не понятен, но предписанные правила строго выполнялись. Без какого-либо экономического анализа объектов, учитываемых на этих счетах. В результате такой разноски в актив, наряду с действительно активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом — кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Естественно, итоги сторон баланса были величинами бессмысленными — налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты. 
 

Форма исторического баланса