История развития бухгалтерского учета

Содержание

Введение

1.

Основные  этапы развития бухгалтерского учета
 

2.Возникновение  и распространение управленческого  учета

2.1 Промышленный этап

2.2 Современный этап

Заключение

Библиографический список 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

История науки (от греч. ictoria – повествование, рассказ об узнанном, исследованном) отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить объективно, оценивать новое. Методология бухгалтерского учета прошла 6главных этапа, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включались в состав предыдущих этапов, растворялись в них.

В процессе исторического развития бухгалтерский  учёт менялся и совершенствовался. В каждой новой общественно-экономической  формации возникали новые игры виды учетных регистров и использовались разные последовательности и способы  записей в них. Применение технических средств в тех или иных комбинациях приводило к образованию различных форм бухгалтерского учета, отражавших особенности складывающегося в данных условиях учетными регистрами.

Отсюда  под формой бухгалтерского учета  следует понимать порядок сочетания  различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способов производства учетных записей. Внешний вид  регистров и их структура, взаимосвязь  регистров синтетического и аналитического учёта, применяемая техника получения  и обработки первичной учетной  информации и записи её в учетные  регистры - все эти признаки определяют особенности отдельных форм бухгалтерского учёта.

За годы, прошедшие со времени возникновения  бухгалтерского учета, его формы  потерпели весьма существенные изменения. На ранних ступенях развития учет велся  самим владельцем предприятия с  целью организации наблюдения и контроля за сохранностью его имущества и размером получаемого дохода.

Лишь  с развитием капиталистического производства учет- «ведение книг» - выделяется « .в самостоятельную функцию особых агентов, которым она исключительно поручается». В этот период возникают начальные формы бухгалтерского учета, впервые описанные в литературе 15 века.

В начале 20 века в условиях развития крупных  капиталистических монополий требования к учету намного возросли. На смену  книгам были выдвинуты новые формы  регистров - карточки и свободные  листы, которые облегчили учетный  труд и позволили применить раскладку  и копирование, весьма упростившие  многие трудоемкие работы, устранившие  многократность переписывания и  создавшие условия для использования  в учете машинной техники.

В социалистических условиях коренным образом изменились содержание, цели и задачи учета. Уже  в период восстановления народного  хозяйства (1921-1925г.г.) обнаружилась вся  отсталость учетной техники, доставшейся  нам от царской России. Работники  учета стали искать пути построения новых, современных учетных форм.

Одной из первых форм учета, созданных в  советских условиях, стала так  называемая карточно-ордерная форма. Распространение  ее относится к 1925-1927 г.г. Однако эта  форма не нашла широкого распространения  на практике ввиду того, что выписка  отдельных ордеров на каждую хозяйственную  операцию не уменьшала затрат труда, а, наоборот, увеличивала их и делала учетные регистры плохо обозримыми.

Все это  заставляло искать другие пути рационализации учета.

На базе карточно-ордерной формы была создана  карточно-копировальная форма («копиручет»), которая была впервые применена  в советских торговых предприятиях в 1927 году.

Эта форма  была распространена лишь на торговых предприятиях. Попытки внедрить ее в учет на промышленных предприятиях не увенчались успехом вследствие большой  сложности промышленного учета, хотя отдельные принципы, в частности, копирование записей, нашли там  применение. Развитие форм учета предполагает последовательное преобразование их первоначальной структуры, ярко выраженной в староитальянской форме. Все последующие формы  были ее логическим преобразованием.

Классификация форм

Вообще  рассматриваются 12 форм, они классифицируются по четырем основаниям:

1)по  виду используемой техники;

2)по  логисмографичности( числу аналитических делений);

3)числу  регистров хронологической записи

4)способам  ведения двойной записи

Первое  основание приводит к делению  всех форм на ручные (Р) и машинные (М). 

Второе  предполагает выделение одношаговых (L=1) форм, сочетающих синтетический  и аналитический учет, двушаговых (L=2), разграничивающих синтетическую запись на аналитический и синтетический учет, и многошаговых (L= ), допускающих сложное иерархическое деление.

Третье  основание предполагает выделение  синоптических ( описательных ) форм ( С ), строго разделяющих хронологическую и систематическую запись, и синхронически объединяющих эти два вида записи в едином регистре. В синхронических формах С=0, в синоптических С принимает значение числа регистров хронологической записи.

Четвертое основание связано с организацией двойной записи, и тут выделяются параллельные ( d L k ), организующие регистрацию фактов хозяйственной деятельности по дебету и кредиту, ортогональные ( d C k ), позволяющие зарегистрировать факт одновременно по дебету и кредиту, комбинированные ( dS L kS ), включают параллельно-синхронические формы, односторонние ( d Î k ), дебетовый оборот распределяется по кредиту синхронической формы, и, наконец, параллельно-ортогональные (dHLkH ), сочетающие параллельную регистрацию по дебету и кредиту с ортогональным регистром Главной книги.

 

 

1.Основные этапы развития бухгалтерского учета

Развитие учета — это развитие бухгалтерской мысли. Есть бухгалтеры, убежденные в том, что в нашем деле практика — все, теория — ничто, «выдумывают от нечего делать». Но если все-таки что-то делать, надо знать, что делать, зачем делать и как делать. На эти вопросы ответ может быть дан только человеческой мыслью, и на разных этапах бухгалтеры отвечали на них по-разному.

Суть  эволюции бухгалтерской мысли мы можем представить как последовательное восхождение от конкретногоко все более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им. Отсюда вытекает очень важный вывод.

Занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью.

Но чтобы  лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления. В нашем случае — это методология бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета прошла шесть  главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включаются в состав последующих этапов, растворяютсяв них. Рассмотрим эти этапы (рис. 1).

1.1Натуралистический этап.

    Натуралистический этап (4000 до н.э.— 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета —факт хозяйственной жизни. 
     

Рис. 1. Схема развития бухгалтерского учета

В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни — это то, что должен согласно программе наблюдения (инструкции) зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов.

Все факты  делятся на факты состояния, действия и события.

Факты состояния предопределили и первые учетные приемы — инвентаризацию — констатацию того, что есть,и коллацию — установление, кто кому и что должен. Факты действия (обычная работа) и факты события(форс-мажорные) отражались там же в порядке констатации1.

И для  регистрации фактов хозяйственной  жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счетарасчетов (контокоррентные).

На этом этапе очень важно понять, что  первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

1.2 Стоимостный этап.

Стоимостный этап (500 до н.э. — 1300). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привелок возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функциимеры стоимости. С этого момента объект учета — факт хозяйственной жизни — раздвоился, ибо сначалаон отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном.

Денежная  оценка вносит в учет определенную условность, например, поступило на предприятие 200 кг зерна.Сразу же возникает вопрос: как этот вес представить в деньгах. Можно по цене приобретения, можно по текущей рыночной цене, можно по продажной цене, можно по объективной (или субъективной) ценности зерна для данного предприятия и т. д. Внося в учет элементы условности, любая оценка создает тем самым основу для научных изысканий.

Но появление  денег имело еще одно следствие: деление учета на патримоналъный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором — на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете — как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и стоимостном измерении.

1.3 Диграфический этап.

Диграфический этап (1300 — 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический(двойная запись).

Обе ветви  бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет (основан на двойнойзаписи) получил гораздо большее развитие. Тем не менее распространение малых предприятий и появлениекомпьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи. Исследователи по-разному оценивают взаимосвязи между учетом униграфическим и диграфическим. И тут необходимо подчеркнуть, что все логические построения, направленные на реконструкцию реальных исторических процессов, условны. Большинство авторов искренне полагают, что двойная бухгалтерия родилась из простой.Однако некоторые, составляющие явное меньшинство, не без основания считают, что униграфическая бухгалтерия родилась из двойной, а не наоборот. По их мнению, кто-то просто исключил из системы счетов двойной бухгалтерии счета собственника и тем самым создал униграфический учет. Для ответа на этот вопрос необходимо установить: совпадал ли по времени переход на денежный измеритель с переходом к двойной бухгалтерии, которая органически невозможна без единого обобщающего измерителя, или же такой переход возник значительно раньше формирования диграфизма. В первом случае необходимость использования двойной записи привелак возникновению единого обобщающего денежного измерителя, без которого бухгалтерия уже не могласуществовать, во втором случае она могла существовать, но не могла быть эффективной. В обоих случаях это означало еще большую степень условности учетных данных.

В плане  счетов произошла революция, так  как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

1.4 Теоретико-практический этап.

Теоретико-практический этап (1850 — 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям.Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства. Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения и т. п.), и практика учета еще более отдалилась от конкретной реальной действительности, но с тем, чтобы лучше понять и эффективнее воздействовать на нее.

Это нашло  отражение в новой дифференциации счетов. Теперь наряду со счетами «собственными» (материальные, расчетов), полууставными (счета собственных средств) появились совершенно условные «метафизические» счета (результатные и контрарные), и бухгалтерский учет стал приобретать вид уже не фотографии, а нечто подобное рентгенограмме.

1.5 Научный этап.  

Научный этап (1900 — 1950). Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок. В серединеXIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категоричныйаппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения, и ни одна из нихне исчезала. При этом появление условных категорий сначала было стихийным. Но в определенный момент возникла необходимость в их осмыслении. Оно началось через истолкование центральной категории — баланса.

Одни  понимали его как следствие двойной  записи (динамическая трактовка), другие — как упрощенную инвентарную  опись (статическая трактовка). Последняя требовала подтверждения, что привело к возникновениюсовременного аудита.

Существенное  значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг.

По учету  затрат патримониальное счетоводство связано с камеральным. Последнее фиксировало затратыв соответствии со сметой, первое — по мере возникновения. Теория калькуляции себестоимости возникла в началеXX в. Она предполагала расчет полной себестоимости, т. е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт-костс, предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. Это был переворот в учете. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга — метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленнойчастичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т. е.учет затрат по местам их фиксации. И наконец, уже в конце XX в. возникает метод ЛВС — исчисление затрат по каждой функции управления. В дальнейшем это направление привело к возникновению управленческого учета.С середины XIX в. распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкомуусилению налогового законодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т. д.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета, которая породилав обществе ожидания появления специальной отрасли права — бухгалтерского.

1.6 Современный этап.

Современный этап (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткамих некоторого синтеза.

Динамическая  трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета,а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

В целом  меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единыйбухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый — для актуальных и потенциальных собственников, управленческий — вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет — один во всех лицах. Его прошлое прячется от нас, оставляя только разрозненные фрагменты, связь между которыми мы должны проследить

 
 
 
 
 
 
 

 

 

2. Эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории.

2.1 Возникновение хозяйственного учета и развитие бухгалтерского учета

 

     Хозяйственный учет возник на самых ранних стадиях  перехода людей к организованному  добыванию средств существования  – к общинному хозяйству. Большинство историков считают, что в первобытном обществе большая часть сведений о хозяйственной деятельности содержалась в уме, поскольку примитивные учетные записи возникали редко.

     Развитие  цивилизации, укрупнение хозяйств, потребовали  освоения и применения учетных записей  на материальных носителях. В Месопотамии  это были глиняные таблички (таблетки), в Древнем Египте – папирусные свитки, на Руси – берестяные грамоты.

     Хозяйственный учет древности нельзя назвать бухгалтерским. Это скорее, первичный учет, то что мы теперь называем оперативным учетом. В Древнем Египте уже в 3-м тысячелетии до н.э. существовал хорошо поставленный материальный учет; в Древнем Вавилоне наряду с материальным учетом существовал весьма развитый учет расчетов, в том числе с работниками; в Персии была организована государственная статистика расходов государства; в Китае 7 тысяч лет назад по отдельным продуктам составляли материальные балансы.

     Во  время греко-римской цивилизации  появились такие предшественники бухгалтерского учета как инвентарь и контокоррент (взаиморасчеты), зародился учет кредитно-ссудных операций. Система хозяйственного учета стала более совершенной, но материальный учет вели обособленно от учета денег и денежных расчетов, балансовый метод применялся для решения локальных задач. Общий имущественно-денежный комплекс единичного хозяйства и его хозяйственная деятельность не обобщались в едином денежном измерителе.

     Хозяйственный учет Средневековья в его ранний период деградировал и не развивался. Элементы учета сохранились в  основном в монастырях и крупнейших хозяйствах. В это время начали вести учетные книги. Постепенно в учете стали выделяться счета имущества по классификационным группам, денежным средствам, расчетам. В счетах начали разделять записи по дебету и кредиту, но записи велись в самостоятельных книгах (отдельно приход, отдельно расход). Возникло новое явление – учет и отчетность о доходах и расходах. Начали появляться трактаты, описывающие требования к достоверному учету. Отчетность приобретала черты публичности.

     Поступательное, всестороннее развитие хозяйственного учета создавало необходимые предпосылки возникновения бухгалтерского учета. Эта высшая форма учета, для развития которой требовались объективные условия, начала внедряться при капитализме.

2.2 Этапы развития  бухгалтерского учета.

     В развитии бухгалтерского учета можно  выделить пять основных периодов.

     2.2.1 Первый период.

       С момента возникновения товарно-денежных  отношений до конца XVII века. Для  этого периода характерно: появление  различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах в виде систематических и хронологических записей; мануфактурное производство; сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений. Венцом периода становления бухгалтерского учета стало широкое использование метода двойной записи. В 1494 году итальянский профессор математики Лука Пачоли опубликовал «Трактат о счетах и записях», из которого явствует, что венецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной. Лука Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналитическую запись. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в течение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как основным руководством по бухгалтерскому дел. А способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.

     Автором, изложившим правила ведения записей  в учетных книгах по двойной системе  был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были им сформулированы в работе «О торговле и частном торговце», однако издано это сочинение было лишь в 80-х годах XVI века.

2.2.2 Второй период.

       Конец XVII – конец XVIII веков. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины XVIII века доминировала «Развитая итальянская форма счетоводства»; в дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена «Мемориально-кассовая форма». Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

2.2.3 Третий период.

     Конец XVIII – конец XIХ веков. В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, возникают теории счетоводства: юридическая – во Франции, экономическая – в Италии, камеральная – в Германии. В этот период сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие.

2.2.4 Четвертый период. 

     Конец XIХ – начало ХХ веков – период становления бухгалтерского учета как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета, определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

2.2.5 Пятый период.

     Начало ХХ столетия – до наших дней целесообразно разделить на две основные стадии:

     - начало – середина ХХ столетия  характеризуются разработкой базовых  принципов объективной оценки  имущественно-правового положения самостоятельно хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности;

     - с середины ХХ столетия до  нашего времени – разрабатываются  принципы оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод; разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

 

2.3 Классификация этапов  развития бухгалтерского  учета.

     История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение  которых формировались формы  и методы учета у различных  народов различных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные  стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в  русле теоретической преемственности. Для периодизации развития бухгалтерского учета было использовано множество  подходов, но адекватная периодизация теории учета невозможна. Хотя логика науки позволяет иногда лучше  понять те или иные процессы развития бухгалтерского учета.

     Историческую  справку о классификациях этапов развития бухгалтерского учета учеными-экономистами и, как его составляющего, управленческого  учета дает в своих исследовательских  работах Соколов Я.В.

     Так с точки зрения Лео Герберта весь учет надо рассматривать как управленческий, и начало он берет с момента  промышленной революции.

     Французский автор Р. Обер (1979) выделил три этапа.

     Информативный (до 1673).

     Юридический (1673-1973).

     Экономический (управленческий).

     Всю «чистую» бухгалтерию Р. Обер, не без основания, объединял с экономическим (управленческим, по англо-американской терминологии) направлением, но считал, что она, возникнув очень давно, в недрах предыдущего периода, только сейчас полностью завоевала всеобщее признание.

     Японский  автор Иошиаки Джиннаи (1980), говоря об эволюции учета, выделил три этапа.

     Трансформация права единой (государственной) собственности  в право частной собственности.

     Отделение управленческой функции от права  собственника.

     Отделение бухгалтерской функции от управленческой.

     Пьер  Лассек (1990) выделяет три этапа (эпохи) в развитии учета, для каждого из которых определены свои критерии.

     Первый  этап включает как простую, так и  двойную бухгалтерию, разница между  ними не носит принципиального характера. В практике господствовала идея номенализма, т.е. бухгалтер должен регистрировать то, что записано в первичных документах, и оценка всех ценностей соответственно была исторической, близкой к себестоимости учитываемых ценностей, а в теории получила признание концепция точности, т. е. данные бухгалтерского учета адекватно отражают хозяйственные процессы.

     Второй  этап - создание гигантских предприятий, переход на бумажные деньги, многие страны захлестывает инфляция, и о  стабильности цен остались лишь воспвоспоминания. Бухгалтерский учет становится источником информации для анализа хозяйственной деятельности, выявления рентабельности, платежеспособности, ликвидности, кредитоспособности. В теории учета отпала концепция точности и получила признание идея Э. Шмаленбаха: цель учета - не исчисление финансового результата, а эволюция собственности предприятия.

     Третий  этап прежде всего связан с радикальным изменением в организации учета, вызванным повсеместным распространением вычислительной техники, информатики, алгоритмизацией учетных процессов, расширением учетных объектов, широким включением в них нематериальных активов, появлением огромных концернов, особенно транснациональных корпораций, потребовавших консолидации отчетности, гармонизации бухгалтерской методологии и повсеместной трансформации отчетности, составленной по одной методике; формированием национального счетоводства, т.е. учета уже не только на микро-, но и на макроуровне. Бухгалтеры составляют национальные и международные стандарты, которые требуют решения сложных методологических проблем. Рождается новая ветвь - управленческий учет; центр внимания бухгалтера переносится на изучение хозяйственных ситуаций, анализ финансовых потоков, разработку альтернативных планов развития, прогнозирование будущего развития и принятие управленческих решений. Управленческий учет ограничивает фискальные цели бухгалтерского баланса. На практике резко увеличивается число пользователей учетной информацией, возрастает роль бухгалтеров, квалификация которых становится очень высокой, а их профессиональные объединения добиваются хороших моральных и материальных условий их работы.

     В теории получает распространение множество  конвенциональных альтернативных теорий, и вместо концепции ликвидируемого (умирающего) предприятия получает признание и оформляется как  международный стандарт концепция  функционирующего (т. е. живущего вечно) предприятия.

     Важным  этапом развития бухгалтерского учета  стало выделение финансового  и управленческого учета.

     Управленческий  учет был создан инженерами и технологами, но получил современную форму  благодаря трудам замечательного бухгалтера Роберта Энтони. Этот учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии. Не случайно другой видный американский ученый Джорж Оливер Мэй считал, что бухгалтерская отчетность не может быть пригодной для управления предприятием, так как она хронически устаревает и в силу этого лишена оперативности.

     Суть  управленческого учета, его назначение передает известная формулировка: «производство  информации для управления». Самым  главным в этом случае является указание - для управления. И в этой связи понятно, почему Энтони не устает повторять, что менеджеры нуждаются в информации для осуществления своих обязанностей.

     К концу XX в. сложилась и теория управленческого учета. При этом преобладали нормативные подходы - от должного к сущему: теория → модель → практика.

     К. Эммануэль и К. Ги отстаивали дескриптивный (описательный) подход - от сущего к должному: практика → модель → теория.

     Таким образом, с выделением системы управленческого  учета бухгалтерский учет становится не только средством обработки и  группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но превращается в «участника» и  «исполнителя» управленческой политики предприятия. Появляются дополнительные функции по сбору и обобщению  информации для группы лиц, принимающих  хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной информации разного назначения - в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля.

 

3. Исторический обзор важнейших этапов развития бухгалтерского учета

  Жан-Батист Демарше (1874–1946) – выдающийся французский ученый, создавший всем известный и популярный герб бухгалтеров, на котором изображены три предмета (солнце, весы и кривая Бернулли) и девиз «Наука – совесть – независимость»). Каждый предмет означает что-то свое:

  1) солнце – освещение хозяйственной деятельности предприятия бухгалтерским учетом;

  2) весы – значимость баланса, его равновесие;

  3) кривая Бернулли – бесконечность бухгалтерского учета. Примерно со второй половины ХК в. в различных странах начали образовываться научные направления, школы, которые призваны осмыслить и использовать бухгалтерское ремесло.

3.1Итальянская  школа.

 

 В этой школе  в основном преобладала юридическая  трактовка бухгалтерского учета. Представителями этой школы являются Ф. Вилла, Ф. Марчи, Дж. Чербони, Дж. Росси и др. Они склонялись к такому мнению, что бухгалтер учитывает и контролирует деятельность кладовщика, кассира, а также права и обязанности материально ответственных лиц (в то время их называли агентами), права и обязанности юридических и физических лиц, с которыми организация ведет расчеты (в то время их называли корреспондентами), а не ценности организации.

  Поэтому было установлено, что бухгалтер  отражает не денежные средства в кассе, не материалы на складе и т. д., а ответственность кассира, кладовщика и т. д. Каждый счет персонализировался, т. е. за ним всегда стояло какое-то ответственное лицо. При этом двойная запись обуславливалась правилом Э. Дегран-жа, которое звучит так: «Тот, кто выдает, – кредитуется, тот, кто получает, – дебетуется».

  Уже в ХХ в. многократно выдвигался вопрос о воплощении специальной отрасли  юриспруденции – бухгалтерского права, так как бухгалтер является в некотором роде судьей, который  применяет в процессе своей работы государственное право. «Учет – алгебра права», – говорил выдающийся ученый П. Гарнье.

3.2 Французская школа. 

  Здесь значимую роль играла экономическая  трактовка бухгалтерского учета. Выдающимися  представителями этой школы являются Ж. Курсель-Сенель, Э. Леотэ, А. Гильбо, Ж. Б. Дюмарше и другие. Они видели главную цель прежде всего в исчислении эффективности хозяйственной деятельности организации, а не в непосредственном контроле за сохранностью ценностей организации, как их многие итальянские коллеги-бухгалтеры. Он с помощью установленной методологии отражает движение основного капитала, всех ресурсов, ценностей организации, а не их прав и обязательств в юриспруденции. Именно из этого вытекает и иное объяснение возникновения двойной записи: нет прихода средств без их расхода – так предполагали представители данной школы. Это предположение поддерживал представитель школы Ж. Прудон, который утверждал, что бухгалтерский учет представлял собой политическую экономию. Он имел свое личное мнение: большинство экономистов – это очень плохие бухгалтеры, не знающие ничего, а также и несмыслящие в приходе и расходе средств и в ведении книг.

3.3.Немецкая  школа. 

  Эта школа придавала большое значение процедурным вопросам, строению форм подсчета, последовательностью бухгалтерских  записей. Главными представителями данной школы были Ф. Гюгли, И. Ф. Шер, Г. Никлиш и др. Для этой школы предусмотрен плавный переход к учету от баланса к бухгалтерскому счету, а не наоборот, как это было характерно для итальянской и французской школ. Эти школы, как было указано выше утверждали, что дебет и кредит любого бухгалтерского счета представляют собой «качественно однородные поля», немецкая школа, в свою очередь, утверждают, что значение дебета и кредита бухгалтерского счета изменяется в зависимости от самого счета, пассивный он или активный.

3.4 Американская школа. 

  Эта школа предполагала, что бухгалтерский  учет представляет собой  инструмент управления людьми, а люди, в  свою очередь, управляют  организацией. Со стороны  психологии бухгалтерская  информация представляет собой единственный стимул для администраторов, которые обязаны  на этот стимул хорошо реагировать. Если этого  не происходит, то и  информация не имеет  никакого значения для  учета.

  Главным достижением ученых Америки (Г. Эмерсон, Ч. Гар-рисон, Ч. Кларк, В. Патон и др.) было и есть конструирование и воплощение методологических приемов, а именно «стандарт-кост», «директ-костинг» и «центры ответственности». При этом через некоторое время сформировалась такая отрасль бухгалтерии, как управленческий учет.

  Можно сделать вывод, что  каждая из этих приведенных  школ привнесла в  науку «Бухгалтерский учет» свои определенные идеи.

  В бухгалтерскую жизнь  нашей страны примерно в первой половине ХГХ в. вошли замечательные  идеи, которые обсуждаются  и усовершенствуются  до сих пор.

 

Заключение

Не зря  же говорят, что бухгалтерский учет зародился с момента появления  человеческой цивилизации. А если учет появился, то он не должен иссякнуть.

Бухгалтерский учет нельзя понять из бухгалтерских  документов. Он описывает процедуры  регистрации фактов хозяйственной жизни, но не раскрывает их содержания. Их можно читать, но понять с помощью бухгалтерского учета невозможно. Предметом счетоводства выступают документы, то есть информация о фактах хозяйственной жизни. В практическом бухгалтерском учете воспроизводятся не сами ценности и не сами факты, а информация о них, заключенная в первичных документах. Бухгалтер извлекает из документа информацию, при этом нужна только та

История развития бухгалтерского учета 📙 Курсовая → 🆔 98254

История развития бухгалтерского учета 📙 Курсовая → 🆔 98254