История развития бухгалтерского учета. 5

Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Волжская государственная  академия водного транспорта

Кафедра учета, анализа и  аудита

Курсовая  работа по дисциплине:

Бухгалтерский учет

На тему: «История развития бухгалтерского учета»

                                                                                                    Выполнил студент:

группы Э-37

Жукова Е.Ю

Проверил преподаватель:

                                                                                 Крайнова В.В

Нижний Новгород

2013г.

Содержание:

Введение

Глава 1.Зарождение хозяйственного учета

1.1  Предпосылки возникновения  хозяйственного учета……………………1

1.2 Развитие бухгалтерских систем в Древнем мире………………………...4

Глава 2. Эволюция двойной бухгалтерии и научное развитие бухгалтерского учета.

2.1 Возникновение двойной записи……………………………………………8             

2.2 Распространение двойной бухгалтерии в Западной Европе ΧVІ-ΧVІІІ вв…………………………………………………………………………………11

2.3 Научное развитие бухгалтерского учета в ΧІΧ в………………………...15

 Глава 3. Становление современного бухгалтерского учета и его проблемы.

3.1  Бухгалтерский учет в современной  России……………………………….18

3.2 Программа реформирования бухгалтерского учета………………………21

Заключение……………………………………………………………………….23

Список  используемой литературы……………………………...........................24

Введение

Бухгалтерский учет обслуживает  хозяйственную деятельность человека и одновременно является неотъемлемой составляющей этой деятельности.

История бухгалтерского учета  как учета объектов хозяйственной  деятельности исчисляется столетиями. В его развитие и совершенствование  внесли вклад все великие человеческие цивилизации, существовавшие на земле.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что современная методология учета, научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития учета в мире и не является чем то обособленным, поэтому знание истории и закономерностей развития учета позволяет использовать исторический опыт для совершенствования современной теории и практики бухгалтерского учета, использовать знания в своей работе, объективно оценивать факты хозяйственной жизни и на этой основе проводить грамотное планирование работы.

Целью данной работы является изучение истории развития бухгалтерского учета в мире.

Для достижения поставленной цели определен круг задач, среди  них выделена необходимость:

- рассмотреть основные  этапы развития учетных систем  в мире

- исследовать эволюцию двойной записи в бухгалтерском учете

-познакомиться с основными  учетными школами и их представителями

-исследовать развитие  учета в России и выделить  его современные     проблемы.

Теоретической и методологической основой исследования служат основные  положения теории бухгалтерского учета, а также труды российских и зарубежных авторов, рассматривающих проблемы развития бухгалтерского учета.

Глава 1. Зарождение хозяйственного учета.

1.1 Предпосылки  возникновения хозяйственного учета.

Истоки учёта скрыты от нас навсегда, они исчезли много  тысячелетий назад. Учёт возник не сразу. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, так как хозяйство было небольшое и сведений было не так уж много. В первобытном обществе хозяйство было не сложнее нашего домашнего и все, что можно было наметить, намечали без записи, а результаты труда были известны всем.

Хозяйственная жизнь требовала  развития учёта, а развитие учёта стимулировало рост цивилизации. Появление письменности и

развитие арифметики создали базу для возникновения учёта, а хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению. Самые ранние письменные источники, свидетельствующие о совершении хозяйственных операций между племенами, датированы шеститысячным годом до н.э.

Учёт помогал поддерживать порядок. Исходя из накопленной учётной информации, первые профессиональные управляющие  делали прогнозы: когда необходимо заготовить большие запасы и своевременно мигрировать. И даже больше. Учёт, планирование, управление, организация человеческого общества были совокупностью его культуры. Наука и искусство счета развивались постепенно. Счет начинается с освоения качественного различия объектов. Известны племена, которые до настоящего времени используют разные числительные для номинации одного и того же количества разных объектов.

На следующем этапе развития счета один объект приравнивается к другому по числу единиц. По нормам древней общины пища и орудия труда делились поровну, а добыча потреблялась полностью. Личное накопление в условиях равнообеспечивающего распределения исключалось. Возникший позже избыток также делился поровну.  Такое деление породило древнейшую двоичную систему счисления.

На более поздней ступени  развития общества распределение поровну осуществлялось лишь в экстремальных ситуациях. В основном продукт распределялся по долевой системе. Более развитым вариантом явились распределение коллективно добытого продукта полностью, а индивидуально добытого и орудий труда - частично, что способствовало выделению в общинах локальных хозяйств.

Со временем система счета усложнилась. Существовала система счисления с основаниями 4 и 8 - конечности, 4 стороны горизонта, 4 ветра. Согласно другой системе объект наблюдения делился на 3 части - верх, середину, низ, что породило счет с основаниями 3, 6, 9. Успешные астрономические опыты открыли число 7 и кратные ему. Но самыми популярными являлись системы с основаниями 5 и 10.

Развитию счета способствовало образование излишков продукта и  начало обмена. Каждое племя имело  свой обменный эквивалент: украшения, раковины, соль и другие предметы, как  предоставленные самой природой, так и являющиеся творением рук человека.

С течением времени в процесс  счета в качестве подручных средств  стали вовлекаться камешки, палочки  и тому подобные предметы. Калькуляция в буквальном переводе с латинского обозначает «счет камешками» (calcul - камешек).

Еще одной очень важной вехой  на пути развития счета стала запись подсчитанного. Строго говоря, трудно с уверенностью определить, что именно зафиксировано зарубками и нарезками - процесс подсчета в порядке расположения учётных объектов или его результат. Однако объект учёта и его условное (знаковое) изображение тесно связаны между собой: в древних учётных «документах» расположение знаков упорядочено.

Древние носители информации получили у археологов обобщенное название счетных бирок. Деревянные бирки с зарубками использовались вплоть до XIX в. Нанеся зарубки, бирку раскалывали на две половины, после чего одну часть отдавали должнику, а другая оставалась у кредитора. Их совпадение имело силу юридического доказательства. После погашения долга бирки сжигали.

Несомненное завоевание древней учётной  практики - специальные формы отражения объектов. С усложнением экономики для передачи информации требовалась устойчивая система счисления и фиксации результатов учёта. Такие системы появились в Древнем Египте (десятичная), в Шумере (в основание легло число 60) и других государствах. Майя также использовали десятичную систему.

При подсчете имел значение цвет. Археологи, изучавшие наскальные рисунки бассейна Амазонки, сделанные 6 тысяч лет назад, пришли к выводу, что разными цветами сделаны «записи» прихода (добычи) и расхода (съеденного). Квипус - счетный прибор инков - имел шнуры разных цветов. Известен еще один вариант учёта - с использованием скульптурных изображений. Итак, десять тысячелетий назад человечество вступило в новую эпоху со следующими учётными приобретениями:

• знаковая, узловая и цветовая запись информации, числовой и текстовой,имеющая локально-этнические варианты;

      -натуральные учётные объекты и их измерители;

• начало обобщения итогов подсчета;
• материальные носители информации - документы.

1.2 Развитие  бухгалтерских систем в Древнем  мире.

По данным археологов первые следы развитых систем учета  нашли в долинах рек Нил  – Древний Египет, Тигр и Евфрат – Вавилония.

Древний  Египет   

 Несколько тысяч лет тому назад  люди научились делать папирус,  на котором регистрировали факты  хозяйственной жизни. Длина свитков составляла 4-5 м, запись велась черной и красной тушью: год писали черной, а месяц и день –красной, частные числа – черной, итоги – красной. На свитках папируса в виде таблиц составляли инвентарные описи. В Древнем Египте (3400 – 2980 годы до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества, позднее прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Документы составлялись в двух или трех экземплярах, а записи делались на черновике и беловике.  Таким образом, в Древнем Египте  существовала натуралистическая  концепция учета, задачей которой  было более точное описание движения ценностей в хозяйстве. 

Древняя Греция

Античный  учет велся на дощечках, выбеленных  гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора –абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали  сначала как самостоятельный  объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. В Греции из двух источников: материального учета – инвентаризации – и учета расчетов – контокоррента – возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция – систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей.

На должность материально ответственных  лиц назначались только богатые  люди, способные внести крупный  залог или представить влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства.

В Афинах отчетность носила  публичный характер: отчеты храмов, государственных учреждений записывались  на мраморные и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.    

 В Греции развивалась банковская  система, в банке вели два  журнала – один для приходных,  другой для расходных операций. Земля являлась товаром, и под  залог земли давались ссуды.

Древний Вавилон     

 Вавилония стала родиной учета  на карточках, которые делали  из мягкой глины в виде пластинок. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после того документ сушился на солнце или обжигался. Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность документов и тайны. Документы составлялись в двух экземплярах  и хранились они в глиняных конвертах или кувшинах, где на крышках ставилась печать, и указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и время составления документов.В Вавилонии широко применялись таблица умножения  для исчисления сложных процентов.Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой счет отнесена недостача.   

 Таким образом, в Вавилонии  зарождался синтетический и аналитический  учет, были найдены Законы Хаммураби,  по которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы – государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной.

Древний Рим    

 В Древнем Риме записи в  учете выполнялись на лыке, на покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе.

В Древнем  Риме существовала взаимосвязанная  система учета, развитая на основе греческого учета.

В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой был Памятная или Мемориал, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни, и два кодекса, первый кодекс – кассовая книга со счетами расчетов, а второй кодекс – книга систематической записи.

По мнению исследователей, в Древнем Риме сложилась простая бухгалтерия  без трансформации данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая запись; по счетам двух кодексов выводилось сальдо

  В Риме развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, 

и в отдельных провинциях велась  книга Бревариум, где отражались как    сметные ассигнования, так и их исполнение. Во времена Римской империи систематическая запись получила  более широкое развитие.    

  Публично-правовая отчетность также  была характерна как для Древнего  Рима так и для Древней Греции. 

С развитием экономики Римской Империи наблюдался стремительный  рост кредитных отношений.

Цели учета в Древнем Риме были главным образом контрольными. Был создан сложный аппарат  ревизоров и контролеров, но обман и утайки были достаточно частыми.

Таким образом, в основе древнеримского  учета находилась инвентаризация  и прямая регистрация имущества,  затем появилась косвенная, когда вместо конкретного учетного объекта фиксировали данные из первичных документов 

Глава 2. Эволюция двойной бухгалтерии и научное развитие бухгалтерского учета.

2.1 Возникновение двойной записи. 
 До  ΧІІІ в., учет велся с помощью униграфической (простой) записи, основанной на идеи учетного натурализма. Факты хозяйственной жизни отражались в тех измерителях, которые существуют в реальной жизни (натуральные измерители). Абстрактные величины, такие как прибыль, в системе учета не фиксировались, а исчислялись по результатам инвентаризации.

Диаграфическая (двойная) бухгалтерия сводится к тому, что в перечень счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств. Все факты хозяйственной жизни отражаются дважды, что придает двойной записи символический характер.

Появление двойной записи-это революция  в мышлении деловых людей, часть  микромира любой организации. Происхождение  двойной записи до сих пор достоверно не установлено, хотя приводятся различные версии.

Профессор Р.де Рувер сделал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась одновременно в нескольких городах  северной Италии между 1250-1350 гг.,откуда феномен двойной бухгалтерии распространился на страны Европы, а потом и всего мира. Исследователи истории бухгалтерского учета называют разные причины такого внимания к новой методологии:

• экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений (В. Зомбарт);
• развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов (Ж. Прудон, А.П. Рудановский);
• возникновение компаний, что привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, т.е. хозяйства, и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер);
• эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).

Возможно, все эти причины в  совокупности и привели к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно», один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы — приход и расход; и только позднее возникла идея такого условного счета, как счет капитала, позволяющего определить финансовый результат только учетными средствами.

В своем развитии двойная запись прошла несколько этапов:

1. родилась как формальный прием в результате эволюции методов регистрации фактов хозяйственной жизни;
2. развивается как технический прием, позволяющий проконтролировать правильность записей хозяйственных оборотов;
3. с введением денежного измерителя учет становится единой, замкнутой системой;
4. с развитием производственных отношений управляющий отделяется от собственника и появляется не только счет собственника (капитала), но и счета финансовых результатов (счета администратора);
5. до настоящего времени происходит увеличение числа объектов учета (например, в конце 70-х годов XX в. появился объект «нематериальные активы», чуть позже — «условные факты хозяйственной деятельности», «события после отчетной даты» и т.д.).

Значение двойной записи для  современной бухгалтерии трудно переоценить. Первым автором, исследовавшим  природу двойной записи, стал Бенедетто Котрульи — купец из Рагузы. Он издал книгу «О торговле и совершенном купце», содержавшую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга написана в 1458 г., но вышла только в 1573, т.е. через 115 лет после написания. Поэтому считается, что Котрульи опередил итальянский математик с мировым именем, человек универсальных знаний Лука Пачоли.

Лука Пачоли – математик с мировым именем, человек универсальных знаний,ученик Пьеро дела Франческа и Леона Баттиста Альберти и учитель Леонардо да Винчи. В 1494 г. Пачолли написал книгу по математике « Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях».

Трактат ΧІ « о счетах и записях» содержит первое описание двойной бухгалтерии. Этот трактат состоит из 36 глав, в нем Пачолли трактует бухгалтерский учет как прикладную математическую дисциплину.

Творческое наследие Л. Пачоли постигла несчастливая участь. Содержание Трактата о счетах и записях переписывали из книги в книгу, а об авторе забыли. Только в конце XIX в. было установлено имя автора. Так как других имен известно не было, именно Л. Пачоли стали считать отцом бухгалтерской науки, хотя им сам писал, что не придумал ничего нового, а лишь описал действующую практику. Тем не менее, значение труда Л.Пачоли для развития бухгалтерского учета, несомненно, велико.

Основные идеи, описанные  Л. Пачоли, сводятся к следующему.

1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета:

• получение информации о состоянии дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и относительно требований»;

• исчисление финансового результата, «ибо цель всякого купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответственную выгоду для своего содержания».
2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета — элементы системы — покапывают группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двойной записи. Есть несколько объяснений такого названия. Вероятно, это связано с тем, что здесь:

• используются два вида записи (систематическая и хронологическая);
• применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический учет);
• существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счета капитала;
• у каждого счета два равноправных разреза (дебет и кредит);
• любой факт хозяйственной жизни регистрируется дважды — по дебету       одного и кредиту другого счета;
• имеется два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением

А - П = К,

          где А — актив (виды имущества);

П — пассив (обязательства);

К — капитал (собственные источники средств);

• в любой операции участвуют два лица: одно отдает, другое получает;
• бухгалтерская работа выполняется дважды — сначала операции регистрируются, а затем проверяются.

Каждая их названных причин может  считаться объяснением названия «двойная запись».

Л. Пачоли уделил внимание балансу, который  трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью  разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ.

2.2 Распространение  двойной бухгалтерии в Западной  Европе ΧVІ-ΧVІІІ вв.

                                     Возникнув в торговле в Италии после выхода книги Л. Пачоли, двойная бухгалтерия распространяется и на другие отрасли, завоевывает одну страну за другой. Альвизе Казанова в 1553 г. описал применение двойной бухгалтерии в судостроении. В 1586 г. Анжело де Пиетро доказал возможность использования двойной записи в банках. Людовико Флори (1636) описал возможность применения двойной записи в государственных органах. Бастиано Вентури в 1655 г. показал использование двойной записи в сельском хозяйстве. Так двойная запись развивается вглубь, охватывая одну отрасль народного хозяйства за другой. Расширяется и география применения двойной записи: из Италии двойная бухгалтерия попадает в Германию, оттуда во Францию, потом в Англию, затем в Испанию, а потом и в Америку. На восток она шла через Германию в Россию, а затем в Китай и Японию. В результате весь деловой мир заговорил на языке дебета и кредита. Переходя из страны в страну, двойная запись совершенствовалась, принимала национальные черты и закладывала основу науки о бухгалтерском учете.

                                            Изначально цель учёта заключалась в оперативном выявлении величины долгов и требований, а также надлежащего устройства своих дел. Затем, выдвигается цель, связанная с управлением хозяйственными процессами. Для достижения целей, поставленных перед учётом, необходимо было заполнение учётных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг или искусство регистрации фактов хозяйственной жизни.

                          Первые попытки классификации счетов также найдены у итальянских авторов.

                            Доменико Манчини разделил все счета на живые (для расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (счета материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохранится под названием счетов персональных и материальных до XX в.

                           Флори все счета классифицировал на 4 группы:

•       -счета капитала;
•        -номинальные (для операций, которые непонятно к чему отнести - накладные -расходы);
• торговые (материальные);
• счета расчетов.

П. П. Скали разделил все счета  на три группы:

• собственные (счета капитала, прибылей и убытков);
• имущественные;
• счета корреспондентов(дебиторов и кредиторов).

В книге Пачоли взаимодействовали  только два счета. Взаимодействие счетов называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой. Пачоли применяет только простые проводки, А. Ди Пиетро пошел дальше и ввел сложную проводку, когда в записи участвует более двух счетов.

Остатки, выводимые на счетах, сводились  в баланс. Состоял баланс из двух частей - актива (где показывалось имущество, которым владеет фирма или купец, а также дебиторская задолженность) и пассива (где показывались источники формирования средств - вклады собственника, кредиты, займы, прочая кредиторская задолженность). Равенство актива и пассива было обязательно. Баланс относился к категории финансовых отчетов и составлялся на усмотрение руководства фирмы.

В XIV в. возникла идея юридического статуса  счетного работника - бухгалтера. В те времена учёт был неотделим от человека. Ди Пиетро считал, что бухгалтер должен обладать следующими качествами:

1. Уметь быть умным.
2. Иметь хороший характер (неуступчивый и принципиальный).
3. Иметь четкий почерк.
4. Иметь профессиональные знания.
5. Быть властолюбивым и честолюбивым.
6. Быть честным.

Испания оставила след в теории учёта, особенно в осознании его юридической  природы. Родоначальником юридического направления в бухгалтерском учёте следует признать математика и юриста Диего дель Кастилло (1522 г.), который каждый факт хозяйственной жизни - покупку, продажу, вклад - трактовал как договор. За счетами он увидел физических и юридических лиц. Цель учёта состояла в отражении юридических прав и требований участников договоров. С точки зрения техники учёта Кастилло выделял три варианта ведения учёта:

1. кассовый (учёт прихода и расхода денег мог вестись либо в одной книге, либо в двух);
2. ресконтро (книги для учёта возникающих обязательств и их погашения);
3. полный (бухгалтерия, состоящая из журнала и Главной книги).

Идея немецкого учёта - раскрытие  внутренних расчётов с материально ответственными лицами - факторами. Цель учёта - определение и исчисление прибыли. Метод - двойная запись. Инвентаризация - вместо составления описи (ведомости или книги) выполнять запись о натурных остатках прямо в товарных книгах. Инвентарь должен быть составлен на отдельном листе, а потом перенесён в особую книгу. Начинать инвентаризацию следовало с более ценных вещей. Практика учёта некоторых немецких фирм показывает, что с XVI в. начинают требовать проведения инвентаризации перед составлением годового баланса. Германия - родина немецкой формы счетоводства, впервые описанной Фридрихом Гельвигом в 1774 г. Обычно считают, что эта форма родилась в результате деления журнала на мемориал и кассовую книгу.