История возникновения бухгалтерского учёта

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….…..3

 

Глава1.  ВОЗНИКНОВЕРИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТА.………..5

 

1.  Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего мира ………………………………………………………..5

 

2. Состояние учета в эпоху Средневековья………….………………..8

 

3.  Возникновение и сущность двойной бухгалтерии, ее развитие в странах Европы…………………………………………………….…13

 

Глава 2. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В XVII – XXI ВВ. …....................................................................................................……19

 

2.1.Развитие учета в XIX в. и его становление как науки ………………………………………………………………………...……19

 

2.2. Появление и развитие бухгалтерского учета в России и других странах мира в XVII—XX вв. …………………………………..……..22

 

2.3. Бухгалтерский учет XXI в…………………………………………..30

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ….………………….………………………………….…33

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………35

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а, следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально эти представления не выделялись в специальную область знаний, тем более в самостоятельную ветвь науки. Они были вкраплены в сознание, основу которого составляли верования, мифы, легенды, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда. Затем стали появляться элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начало развитию бухгалтерской науки.

Развитие бухгалтерской  мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению, некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе.

В настоящее время вопрос о необходимости изучения истории бухгалтерской науки не вызывает сомнений. Процессы реформирования российского учета и его гармонизации с мировым опытом приводят к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов развития. Наука о бухгалтерском учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструкциях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского учета существенно расширяются при изучении различных взглядов на сущность современных бухгалтерских категорий.

Целью написания данной курсовой работы является изучение возникновения  и развития бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить основные этапы  развития учетных систем в мире;

- рассмотреть возникновение  и эволюцию двойной записи в бухгалтерском учете;

- определить закономерности  развития форм бухгалтерского учета;

- изучить основные национальные  школы бухгалтерского учета и их представителей;

- рассмотреть историю  и проблемы становления современной  системы бухгалтерского учета  в России и за рубежом.

Основой написания данной работы послужили труды таких  авторов как Гофман Г.А., Ларионов А.Д., Маздоров В.А., Малькова Т.Н., Палий В.Ф, Соколов Я.В., Черных И.Н. и других.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1.  ВОЗНИКНОВЕРИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТА

 

 

1.1. Возникновение хозяйственного  учета и его развитие в странах  Древнего мира

 

В странах Древнего мира происходит зарождение бухгалтерского учета, возникновение и преобладание натуралистической концепции в  учете. Письменность и арифметика создали  основу для возникновения учета. Хозяйственная деятельность способствовала его распространению.

В первобытном обществе все, что можно было записать, запоминали и без записи, а результаты труда  были ничтожны и потому очевидны. Единственным учетным регистром для бухгалтера тех лет служил он сам. Первоначально  цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые  делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Первым и самым очевидным  счетным прибором были пальцы рук. Когда  их не хватало, то использовали пальцы ног, когда и их не хватало, счет продолжался  с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков. Регистрация  фактов хозяйственной жизни велась на свитках папируса (свободных листах). Основным учетным приемом была инвентаризация.

Египет был полностью  централизованным хозяйством. Для бухгалтера существовало лишь то, что было зафиксировано  в первичных документах и отражено в учетных регистрах. Бухгалтерские  данные с этого момента становятся реальным инструментом деятельности хозяйственника. Инвентаризация только констатирует факты  состояния, в то время как более  важную роль в хозяйственной жизни  играют факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности  фактов получений и выдач. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Материальный учет предполагал регистрацию сметных назначений.¹

Учет древними греками велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Греция является родиной первого счетного прибора — абака — счетного инструмента в виде дощечки, напоминающего современные счеты. Именно там впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление привело к существенному скачку в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять все учетные объекты. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи, то есть возникавшие хозяйственные факты фиксировались в своей естественной (хронологической) последовательности без какой-либо специальной систематизации. Для составления же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, которая привела к появлению нового приема — счета. Рекапитуляция — бухгалтерская сверка учетных записей с их первоисточниками. Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Так из двух источников: материального учета (инвентаризации) и учета расчетов (контокоррента) и возник бухгалтерский счет. Контокоррент — (Account current) выписка со счета, подробно отражающая торговые операции между двумя предприятиями.

В период эллинизма было найдено и теперь только полностью  расшифровано свыше 1000 документов, относящихся  к строительству, земледелию и торговле. Они датируются III в. до н.э. Так, появляется отдельно учет земледелия, животноводства, виноградарства и т.д. По каждому  виду деятельности требовалась самостоятельная  отчетность специально на то уполномоченных лиц. Каждый факт хозяйственной жизни  должен быть непременно оформлен и  подтвержден документом. В хозяйстве  существовал и строго регламентировался  документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее; был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципу систематической записи. В этих регистрах можно выделить счета материальные, личные и финансовые.

Уже с первых дней существования  Рима в нем возникает идея налоговой  системы, существующей до наших дней, — системы взноса части личного  имущества на обеспечение общественных потребностей. До тех пор, пока взимание налогов никак не было связано  с учетом хозяйства, учет существовал  только как «управленческий», и по этим причинам велся римлянами очень плохо.

Поводом для изменения  отношения римских граждан к  бухгалтерскому учету послужила  реформа шестого римского царя Сервия Туллия (VI в. до н.э.). В основу нового общественного устройства Рима были положены только имущественные различия между гражданами. Согласно этой реформе все население Рима подразделялось на пять классов или разрядов. Вторым источником развития учета был стремительный рост кредитных отношений. В качестве носителей бухгалтерских записей римлянами использовались самые разнообразные материалы. Записи выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего применялись навощенные дощечки, а потом папирус и пергамент.

В разграничении этапов бухгалтерской  процедуры на хронологическую и  систематическую запись состоит важнейшее достижение древнеримского учета. Запись систематическая— регистрация хозяйственных операций по определенной системе в счетах бухгалтерского учета.

Основной отраслью производства Римской империи было сельское хозяйство. Сохранившиеся данные промышленного  учета показывают, что калькуляции  в то время не было. С развитием  Рима развивалась и система государственного учета, для которой был характерен развитый бюрократизм.

Престиж профессии бухгалтера стремительно возрастал. Счетоводы  древнего Рима пользовались предоставленным  им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации — декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров

1. 2. Состояние учета в эпоху Средневековья

Согласно историческому  календарю античный мир умер. И  знаком его смерти стало 24 августа 476 г. последнего императора Римской империи - Ромула Августула. Начиналось новое время, но традиции римской бухгалтерии, теплившиеся в монастырях, стали основой европейской бухгалтерии. Это видно из того, как развивались вычисления, как регламентировался учет, как искали доказательств его правильности, как контролировали движение денежных средств, проводили коллацию и вели контокоррент, каковы были контроль хозяйственной деятельности и оценка фактов хозяйственной жизни. Возникновение бухгалтерской профессии и специальной литературы - вот главные аспекты в учете того далекого времени.

Во всяком случае, одна традиция сохранялась - записи тех времен, так же как и в древнем мире, были переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше - меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно, люди часто не умели ни писать, ни читать, ни считать. Физическая работа казалась более легкой. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний. Интересно отметить, что точность подсчетов возрастает по мере осознания ее относительности.

Регламентация учета получила признание прежде всего в сельском хозяйстве. Так, в капитулярии Карла Великого (датируется концом VIII -- началом IX в.) указано на необходимость один раз в год (к Рождеству) представлять отчет о доходах и приведен порядок сдачи собственнику денег. В нем предписывается также ведение двух отдельных регистров для учета расходных и учета приходных операций (остатки фиксировались в особом списке). Росту юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права. Вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Вот правила, принятые в XIII в. для средиземноморских купцов:

1) завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

2) в бухгалтерских книгах  между записями не должно быть пустых мест;

3) по каждой операции  должна быть сделана ссылка на разрешающий ее документ;

4) все числа должны  быть буквенные, но отнюдь не  цифровые, дабы не было подделок.

Первой страной, вставшей на путь государственной регламентации  учета, очевидно, была Испания. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный  закон об обязательном ежегодном  составлении отчетности управляющими государственными предприятиями.

К XIII в. в Западной Европе сложилась интересная система учета  кассовых операций. Как свидетельствует  кассовая книга казначея папы Николая III (1277 -- 1280), в первой половине книги  содержался учет прихода, во второй - расхода. Книги, относящиеся к понтификатам Мартина V и Юлия II (1417 и 1513), дают представление о стройной системе учета денежных средств. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страницы -- цифрами, от кого поступили деньги, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма (порядок аналогичен записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указы ли год. Эти книги велись в двух экземплярах: один у кассира, другой у бухгалтера. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей нужно было иметь специальное постановление, если дело касалось суммы, то разность записывалась либо как приход, либо как расход; неправильная запись не зачеркивалась, а подчеркивалась и сверху писался правильный текст. Исправления во всех книгах выполнял только один специальный нотариус. Остатки по итогам выводились или ежемесячно, или один раз в полугод Контроль сметы расходов и доходов был главной целью учета.

Следует выделить порядок, принятый у тамплиеров: специальный дежурный кассир вел изо дня в день приходный  кассовый журнал, каждый плательщик получал от кассира квитанцию в начале рабочего дня в журнале проставлялись дата и имя дежурного брата - кассира. Каждая статья имела следующие реквизиты: за чей счет поступили деньги, сумма взноса с указанием вида валюты, в отдельных случаях с переводом по существующему курсу на парижскую валюту, в случае необходимости наименование фактического плательщика (или посредника), а также причины взноса и, наконец, указание регистра, на котором дола быть записана поступившая сумма. Расходные операции, если деньги выплачивались из поступлений текущего дня, регистрировались здесь же. Однако основная масса расходных операций отражалась в отдельном журнале. Таким образом, все записи строго делились между двумя журналами, регистрами хронологического учета. Ежедневно по этим журналам выводились итоги, затем на основе сделанных в них записей в регистрах систематического учета (контокоррентные счета клиентов) проводилась разноска. Учет велся на латинском языке и римскими цифрам

Интересно отметить своеобразные приемы контроля кассовых операций, которые  мы находим в инструкции о том, «что должны делать служащие Новой  Испании (17 февраля 1531 г.). Она предусматривала  хранение денег в сундуке с  тремя разными ключами. Ключи  находились у кассира, бухгалтера и  посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса  вскрывалась только в присутствии  трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная, с указанием числа нумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялась  печать и подпись.

Филипп II, большой энтузиаст  учета и контроля, специальным  указом 1572 г. потребовал, чтобы первая и последняя страницы были подписаны  главой муниципалитета. В первой части  книги записывались приходные, во второй - расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись. Именно учет кассовых операций требовал контроля. Он сводился или к разделению ключей, или операции параллельно отражали два бухгалтера.²

Отношения между плательщиками  и получателями оформлялись с  помощью бирок -дощечек, на которых делалась нарезка, соответствующая определенной величине платежа. Дощечка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя (приходный ордер), а вторая отдавалась плательщику (квитанция). Если половинки складывали, то можно было убедиться в правильности записей. Так осуществлялась «линейная запись». Этот прием широко использовался и для отражения регистрации перемещения ценностей внутри хозяйства (между материально ответственными лицами). Бирки использовались и как «векселя», и как «чеки» в свободном обороте, и как средство погашения долгов вместо наличных денег.

Бирки применялись во всей Европе, но особенно широко - в Англии. Бирки просуществовали в Англии до начала XIX в. той же Англии налоговое  ведомство называлось звездной палатой и учет допустимых поступлений велся по матрице, которая называлась шахматной доской. На этой «доске» фиксировались обязательства, связанные с оплатой, и фактически внесенные платежи. Это тоже был своеобразный контокоррент. Контроль. Развитие хозяйственной деятельности требовало и развития определенных форм контроля за качеством учетной информации. Следствием этого было появление в Англии института контролеров (аудиторов). (Термин возник не случайно. Поскольку большинство должностных лиц в то время были неграмотны, постольку и проверке подвергались не столько документы, сколько устные показания проверяемых, а Заключение начиналось словами: «выслушано нижеподписавшимися аудиторами».) Появление аудиторов было связано с необходимостью гарантировать правильность отчетности.

Первое упоминание об аудиторах  относится к 1299 г., а 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них - Джон де Пайкеслей - сохранилось до наших дней. В указе о назначении говорилось, что аудиторы призваны «спрашивать, слушать и брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутхемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны». Имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья.

Самым своеобразным приемом  последующего контроля было его отсутствие, что влекло за собой присущее этому  зло: финансисты захватывали народные пожитки и обращали в свою пользу деньги, предназначенные для казначейства. Но когда их грабежи превышали меру, их вешали; таков был в то время прием контроля.

 

1. 3. Возникновение и сущность  двойной бухгалтерии, ее развитие в странах Европы

 

В 1494 г. в бухгалтерском  учете произошел переворот, когда  в Венеции Лука Пачоли (1445—1517 гг.) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»).

Л. Пачоли впервые опубликовал описание двойной бухгалтерии (1494). Преимущество которой описал методом двойной записи, что послужило распространению этого метода регистрации фактов хозяйственной жизни сначала в Европе, а затем и во всем мире. Простая бухгалтерия повсеместно уступала место двойной. Было заметно, как последняя завоевывала одну страну за другой и, что еще более важно, переходила от одной отрасли хозяйства к другой. Если у Пачоли речь идет только о бухгалтерском учете в торговле и двойная запись описывается применительно к этой отрасли народного хозяйства, то Альвизе Казакова распространяет диграфизм на судостроение; А ди Пнетро — на учет монастырского хозяйства и банков;   Д. А. Моекепи — на промышленность; Людовико Флори — на госпитали, государственные организации и даже на домашнее хозяйство; Бастиано Веитури — на сельское хозяйство.

Период, который мы рассматриваем  — время бури и натиска новой  парадигмы. Ее развитие было связано  с новым пониманием целей учета, мощным развитием его методологии, совершенствованием техники бухгалтерской  записи, ее распространением по отраслям народного хозяйства и регламентацией.

В своем развитии двойная  бухгалтерия прошла несколько этапов:³

• Отражение двойной записью всех ценностей, находящихся на учете данного предприятия.
• Введение счета «Капитал», что превратило статистическую совокупность в четкую единую информационную систему.
• Регистрация фактов хозяйственной жизни, что позволило контролировать правильность разноски данных по счетам Главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало на правильность сделанных записей.
• Введение в учет денег в качестве их использования как меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные — собственно деньги и их эквиваленты.
• Отражение изменений капитала не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки».

Двойная запись первоначально возникла в торговле. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства (середина XX в.), в котором двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства страны.

Общие заслуги Пачоли перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великим достижениям:

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.

3. Описал предмет бухгалтерского  учета как хозяйственную деятельность  отдельно взятого предприятия.

4. Изложил счета как  систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт  хозяйственной жизни.

5.Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.

6. Предположил, хотя и  в неявном виде, существование  неких непреложных принципов  бухгалтерского учета.

Анализ двойной записи не будет полным, если не отметить причины  возникновения термина «двойная запись». Он возник позже метода учета. В первой книге по двойной бухгалтерии  Луки Пачоли (1494 г.) словосочетание «двойная запись» отсутствует. Впервые оно упоминается в трудах Д.А. Тальенте (1525 г.), но всеобщее распространение получает благодаря Пиетро Паоло Скали (1755 г.).

Название было связано, возможно, с тем, что в учете используются:⁴⁴

1) два вида записей  — хронологическая и систематическая;

2) два уровня регистрации  — аналитический и синтетический  учет;

3) две группы счетов  — материальные (товары, касса, основные  средства и т.д.) и личные (дебиторы  и кредиторы и т.п.);

4) два равноправных разреза  (дебет и кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной  сумме регистрируется каждый  факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных  цикла, отражаемых уравнением  А-П=К, где левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая — наличие собственных средств;

7) две точки у каждого  информационного потока — вход  и выход;

8) два лица всегда участвуют  в факте хозяйственной жизни  — одно отдает; другое получает;

9) два раза выполняется  любая бухгалтерская работа —  сначала регистрируются факты  хозяйственной жизни, а потом  непременно проверяется правильность  выполненной работы (разноски по  счетам);

10) два раза может фиксироваться  одна и та же запись: один  раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз — как учетная  (фактическая).

Несмотря на различные  трактовки причин возникновения  и названия двойной бухгалтерии, она при всех обстоятельствах  формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную  запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться  с кредитом, актив всегда будет  равен пассиву.

История двойной бухгалтерии  — это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Идея двойной бухгалтерии — это  средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

Двойная запись фактов хозяйственной  жизни привела к построению системы  счетов. С XVI в. именно счет становится центральной категорией бухгалтерского учета, а попытки классификации  счетов — чуть ли не основным занятием теоретиков. Первые классификации были сделаны итальянскими авторами. Так, Д. Манцони (1540 г.) разделил все счета на «живые» (счета расчетов с физическими и юридическими лицами) и «мертвые» (счета материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохранится до XX в. под названием счетов персональных и материальных. Л. Флори (1636 г.) все счета разделил на четыре группы: капитала, номинальные (операционные) счета, торговые счета (материальные) и счета расчетов. П. Скали (1755 г.) разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов).

Все названные авторы дифференцировали счета по содержательному признаку, т.е. указывая, что на них должно учитываться.

Однако уже в XVII в. возникли две новые классификации:

1) по объему фиксируемых  данных;

2) по характеру сальдо.

Италия дала имя первой форме счетоводства. Описание регистров, книг учета и правил их ведения  стали старой итальянской формой. В Италии ее называли венецианской. Регистрами данной формы были Памятная книга, Журнал и Главная книга. В  дальнейшем Франческо Гаратти (1688 г.) усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Последние, в сущности, были выведены в особые вспомогательные книги, а форма счетоводства получила название новой итальянской.

В XVII—XVIII вв. в условиях ручного  труда при появлении крупных  предприятий один Журнал не допускал разделения труда счетных работников. Для его внедрения были предложены две новые формы счетоводства: немецкая, описанная Фридрихом Гельвигом (1774 г.), и французская, пропагандируемая французским автором Матье де ла Портом (1685 г.).

Именно во французской  форме, как многие тогда полагали, двойная бухгалтерия достигала  совершенства.

В середине XVIII в. двойная  бухгалтерия начала применяться  в английской промышленности. В это  время складывается система учета  производственных затрат.

Во Франции Л.Ф. де Казо (1824 г.) (de Cazaux) распространил двойную запись на сельскохозяйственное производство.

Таким образом, именно в эпоху  «Нового времени» Пачоли и ближайшие продолжатели его дела дали бухгалтерии ее два крыла (дебет и кредит), благодаря которым были созданы четкие процедурные правила, и появилась возможность выявлять финансовые результаты прямо из учетных данных. Но при всем при том престиж бухгалтера в это замечательное время — эпоху становления современного учета — был низким, и желающих посвятить себя этой профессии было мало.

 

Глава 2. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В XVII – XXI ВВ.

 

2.1. Развитие учета в  XIX в. и его становление как науки

 

В XIX в. раскрываются объективные  предпосылки становления бухгалтерского учета как самостоятельной отрасли  экономических знаний.

Бухгалтерская научная мысль  зародилась в Европе в середине XIX в. Возникновение теории учета коренным образом изменило характер представлений  об учитываемых объектах, с этой минуты объектом учета стали выступать  уже не сами факты хозяйственной  жизни, а информация о них. И, наконец, во второй половине XIX в. возникают различные  теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного  информационного показателя. Наука  о бухгалтерском учете обобщала практику и вместе с тем совершенствовала ее.