Издержки фирмы, их виды и сущность

 

НАЦИОНАЛЬНЫЙ  ИНСТИТУТ БИЗНЕСА

Заочный факультет  экономики и права

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Студента____________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

курс ______, группа ___________, специальность____________________

 

Дисциплина: ___________________________________________________________

 

Тема: Издержки фирмы, их виды и сущность.

 

 

 

Руководитель-консультант:_________

_______________________________

_______________________________

_______________________________

(фамилия, инициалы, ученая степень

                                                                                          и звание преподавателя)   

 

«Рекомендована к защите»

________________________________

(Дата и подпись  руководителя-консультанта)

 

Защищена                                                                     

«_____»______________200_ г   с оценкой  «________________»                        

 

                                                        ________________________________

                                                        (Дата и подпись руководителя-консультанта и                               

                                                                         представителя деканата)

 

 

 

 

 

 

Москва 2011

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность 

Актуальность данной темы обусловлена тем, что возможности неценовой конкуренции в значительном числе отраслей экономики России практически исчерпаны. Поэтому задача снижения себестоимости продукции (работ, услуг), решение которой позволяет соответственно снижать рыночные цены, выходит на первый план.

В планах маркетинга большинства  средних фирм и значительного  количества крупных компаний не уделяется серьезного внимания управлению издержками фирмы. Между тем косвенные затраты составляют на значительном количестве предприятий до 50% и более себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Анализа издержек способствует тому, что управленческие решения  будут основываться на знании действительного  объема косвенных (условно-постоянных) и прямых (условно-переменных) издержек. Одновременно появляется возможность оптимизировать производственную программу на базе выверенного расчета точек безубыточности и рентабельности отдельных групп и/или видов продукции.

В силу вышеуказанных  обстоятельств, считаем, что издержки фирмы, их виды и сущность как проблематика является актуальным, требует объективного научно-методологического и научно-практического анализа.

Объект исследования – издержки фирмы как категория экономического анализа. Предмет исследования – содержательные аспекты сущности и видов издержек фирмы. Цель исследования – всестороннее изучение сущности и видов издержек фирмы.

В ходе исследования автором  были поставлены следующие задачи:

▫ провести характеристику издержек и проблемы их классификации

▫ проанализировать Основные принципы формирования затрат и издержек обращения

▫ изучить проблему издержек в современном менеджменте

▫ проанализировать практические аспекты стратегии повышения эффективности издержек

▫ рассмотреть современную  парадигму управления издержками

▫ проанализировать ситуацию в России.

Теоретико-методологическую базу исследования составила научно-методологическая литература по вопросам экономического анализа. Ее образуют монографии, учебники и учебные пособия, периодические материалы. Нормативно-правовую базу исследования составили правовые акты, регламентирующие вопросы учета издержек на предприятиях. Эмпирическую базу исследования составил научно-практический анализ повышения эффективности издержек в комплексных производствах.

При проведении исследовательской  работы были использованы следующие методы исследования:

• анализ существующей источниковой базы по рассматриваемой проблематике (метод научного анализа).
• обобщение и синтез точек зрения, представленных в источниковой базе (метод научного синтеза и обобщения).

Научная значимость работы состоит в обогащении существующей научно-методологической базы по исследуемой проблематике – еще одним независимым авторским исследованием. Практическая значимость работы состоит в проблемном характере изложения тематики и формулировании собственных авторских выводов по исследуемому вопросу.

 

 

 

 

Глава 1. Понятие и виды издержек производства

1.1 Характеристика издержек и проблемы их классификации

Для принятия предприятием (фирмой) оптимальных решений по объемам выпуска продукции необходимо учитывать информацию об уровне издержек.

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием (фирмой) своей производственной и реализационной деятельности. Денежная оценка факторов производства необходима для получения общего критерия для характеристики различных факторов производства, поскольку каждое предприятие должно проводить анализ затрат в динамике и сравнивать их уровень с уровнем цен на продукт.

В.В. Кокшарова отмечает, что «в странах с развитыми рыночными отношениями существуют два подхода к оценке издержек: бухгалтерский и экономический»¹. Для отечественной экономики характерен бухгалтерский подход к оценке затрат (См. Приложение № 1).

Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, амортизация, труд и т. д.).

Однако для принятия решений о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы предприятий (фирм) применяют экономические издержки.

Экономические издержки – это альтернативные издержки предприятия. Альтернативные издержки выражают стоимость собственных ресурсов, используемых наиболее эффективным из всех прочих способов.

Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные  издержки. Неявные издержки – это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью фирмы, т. е. не являются покупными.

Различают издержки в  долгосрочном периоде (долгосрочные издержки) и в краткосрочном периоде (краткосрочные  издержки). За долгосрочный период производители  имеют возможность расширить производство, изменяя все факторы. В долгосрочном периоде все факторы производства являются переменными. В краткосрочном периоде совокупные издержки равны сумме переменных и постоянных. Д.М. Андреев подчеркивает, что «переменные издержки изменяются в зависимости от величины объема производства»².

Величина постоянных издержек не меняется, несмотря на изменение количества произведенной продукции.

Постоянные издержки (FC) – это стоимость тех ресурсов, которые не могут быть изменены в процессе их применения в краткосрочном периоде.

Переменные издержки (VC) – это стоимость изменяемых ресурсов для производства определенного объема продукции.

Изменение предельных издержек в краткосрочном периоде является определяющим условием изменения средних переменных издержек.

Средние переменные издержки достигают своего минимума для объема производства продукции, при котором они становятся равными предельным издержкам (AVC = МС).

Средние издержки также  минимизируются для объема производства, при котором средние издержки становятся равными предельным издержкам (АС = МС).

Изменение цен и технологии производства непосредственно влияет на величину издержек при производстве данного продукта. Производство заданного объема продукции с минимальными затратами выполняется в том случае, если одновременно используемые ресурсы имеют одинаковую величину предельных продуктов труда и капитала в расчете на одну денежную единицу затрат.

Если выполняется данное условие, то можно утверждать, что  предприятие, производящее продукцию, добивается максимально возможного выпуска продукции при заданных затратах.

Данные выводы вытекают из требований закона убывания предельной производительности труда и являются необходимыми в процессе принятия управленческих решений в деятельности предприятия.

1.2 Издержки в долгосрочный период времени, 
принцип  издержек обращения

Обозначим основные принципы, связанные с издержками фирмы в долгосрочный период времени.

В долгосрочном периоде все ресурсы фирмы являются переменными. Фирма может нанять новое оборудование, арендовать новые цеха, изменить состав управленческого персонала, использовать новую технологию производства.

Отсутствие в долгосрочном периоде постоянных ресурсов ведет  к тому, что исчезает разница между постоянными и переменными издержками. Анализ долгосрочной деятельности фирмы проводится через рассмотрение динамики долгосрочных средних издержек (LAТC). А основной целью фирмы в области издержек можно считать организацию производства «нужного масштаба», обеспечивающего  заданный объем продукции с минимальными средними издержками³.

Основной целью фирмы в области  издержек можно считать организацию  производства «нужного масштаба», обеспечивающего  заданный объем продукции с минимальными средними издержками.

Для построения долгосрочных средних  издержек предположим, что фирма может организовать производство трех размеров: малое, среднее и большое, каждому из которых соответствует своя кривая краткосрочных средних издержек (соответственно SATC1, SATC2, SATC3), как это изображено на рисунке 1.

Рис. 1 Кривая долгосрочных средних издержек

 

Выбор того или иного  проекта будет зависеть от оценки прогнозируемого рыночного спроса на продукцию фирмы и от того, какие мощности необходимы для его обеспечения.

Если прогнозируемый спрос соответствует Q1, то фирма предпочтет создание малого производства, поскольку ее средние издержки в этом случае будут значительно ниже, чем на более крупных предприятиях. Как видно на рисунке 1.

ATC1(Q1)2(Q1),

и соответственно

ATC1(Q1)3(Q1).

Если спрос ожидается  равным Q2, то наиболее предпочтительным будет проект 2 (среднее предприятие), обеспечивающий более низкие издержки, или

ATC2(Q2)1(Q2),

и

ATC2(Q2)3(Q3).

Аналогичным образом, при  оценке спроса в Q3, фирма выберет предприятие крупных размеров.

Объединение участков трех кривых краткосрочных издержек, обеспечивающих оптимальные размеры производства для каждого объема выпуска, показывает нам кривую долгосрочных средних издержек фирмы. На рис. 3.1 она представлена сплошной линией.

Кривая долгосрочных средних издержек показывает минимальные издержки на единицу продукции, производимой при каждом возможном объеме производства.

Если число возможных  размеров (Q1, Q2,...Qn) приближается к бесконечности (n → ∞), то кривая долгосрочных средних издержек становится более ровной. В этом случае все точки кривой LATC являются наименьшими средними издержками при данном объеме производства, при условии, что фирма имеет достаточно времени, чтобы изменить все необходимые ресурсы.

Перейдем к изучению принципов издержек обращения.

Как известно, большинство  ошибок, выявляемых налоговыми органами в ходе проведения документальных проверок и влекущих за собой применение финансовых санкций, связано с неправильным определением себестоимости выпускаемой продукции.

Состав затрат, которые  могут найти свое отражение на счетах 20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения», определен постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в ред. от 11.03.97 № 273), далее – Положение о составе затрат.

1. Возможность подтверждения производственной направленности затрат

В соответствии с п. 1 Положения  о составе затрат «себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов». На взгляд А.И. Бурыкина, «с учетом этого из анализа документов, являющихся обоснованием произведения предприятием данных затрат, должна четко следовать их прямая связь с процессом производства на предприятии или их обусловленность технологией и организацией производственного процесса»⁴.

Поэтому на счет 20 не могут  быть отнесены затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха работников, так как они не связаны непосредственно с участием работников в производственном процессе, оплата услуг врачей-специалистов, парикмахеров и поваров, расходы на проведение культурно-массовых мероприятий, на приобретение предметов, использование которых в производственном процессе документально не подтверждено. Не подлежат отражению на счете 20 и затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия. Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются.

Кроме того, не могут быть отнесены к производственным затратам и начисления, производимые предприятием во внебюджетные фонды (страховые взносы), на расходы по оплате труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и др.). К.А. Раицкий подчеркивает, что «данные затраты должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, и прочих источников целевого финансирования»⁵.

2. Наличие документов, подтверждающих  принадлежность затрат к деятельности самого предприятия

Все расходы предприятия  могут быть отражены на счете 20 только в том случае, если они произведены  в интересах самого предприятия  и имеют непосредственное отношение к его деятельности. Такими затратами не являются затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг) по благоустройству города или поселка, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ (см. п. 4 Положения о составе затрат).

Чтобы отнести данные расходы на затраты, предприятие  должно их выплачивать в составе договорной стоимости работ (без выделения).

На взгляд А.А. Максюкова, «расходы предприятия могут носить и производственный характер, но в том случае, если они произведены по работам, выполняемым в порядке оказания помощи или участия в деятельности других предприятий»⁶. Отнесение таких затрат на счета учета затрат по основному производству и отнесение их в дальнейшем на себестоимость своей продукции приведет к занижению налогооблагаемой прибыли предприятия.

3. Не относятся на счета основного  производства расходы, не подтвержденные документально.

Факты осуществления  затрат и их содержание (направленность) могут подтверждаться платежными документами, актами, счетами, накладными, путевыми листами, справками, квитанциями и др. Следует отметить, что наличие договоров между предприятиями в большинстве случаев может свидетельствовать лишь о намерениях сторон совершить определенные действия и при отсутствии иных документов по фактическому выполнению и приемке работ не может подтверждать факт произведения предприятием затрат.

4. В состав издержек производства  могут быть отнесены только  текущие затраты предприятия.

Включение в себестоимость  продукции затрат, имеющих долговременный (капитальный, инвестиционный) характер, приводит к занижению предприятием налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль (см. подпункты «е», «з» п. 2 Положения о составе затрат).

5. Сроки отнесения затрат на  себестоимость продукции в целях налогообложения в некоторых случаях зависят от момента их оплаты.

Данное положение требует  от бухгалтера предприятия ведения  бухгалтерского учета издержек предприятия таким образом (при помощи субсчетов или корректировочных таблиц), чтобы была обеспечена возможность их необходимого разделения в соответствии со следующими положениями.

1. Порядок ведения  бухгалтерского учета на предприятии,  установленный Положением о бухгалтерском  учете и Инструкцией по применению  Плана счетов, не предусматривает разделение затрат предприятия по факту оплаты.

2. При исчислении финансового  результата деятельности предприятия  в целях налогообложения следует  руководствоваться Положением о  составе затрат⁷.

Выводы по главе 1.

Таким образом, издержки представляют собой денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием (фирмой) своей производственной и реализационной деятельности. Рассмотренная классификация издержек производства и выявленная взаимосвязь издержек и объемов выпуска продукции позволяют определить оптимальные объемы выпуска продукции с позиции наилучшего использования факторов производства.

Большинство ошибок, выявляемых налоговыми органами в ходе проведения документальных проверок и влекущих за собой применение финансовых санкций, связано с неправильным определением себестоимости выпускаемой продукции. Для  правильного учета издержек сформулированы базовые принципы формирования производственных затрат и издержек обращения.

Глава 2. Проблемы повышения эффективности  издержек производства: условия разработки и проблемы реализации

2.1 Проблема издержек в современном менеджменте

Политика фирмы в  отношении издержек, как правило, сводится к их снижению. В связи с этим говорится о факторах, резервах, значении сокращения издержек. При характеристике конкурентных стратегий называется стратегия снижения производственных издержек. Конечно, издержки важно снижать, добиваясь за счёт этого более высоких результатов. Однако такой подход, на наш взгляд, упрощает проблему издержек и является односторонним. Во-первых, низкие издержки не могут быть самоцелью, поскольку способны принести не только пользу, но и вред предлагаемому фирмой продукту из-за ослабления его конкурентоспособности.

Последнее может произойти ввиду  снижения качественных характеристик, которые ценит покупатель. Во-вторых, устойчивое экономическое развитие и рост фирмы с точки зрения издержек не обязательно связаны со снижением самих издержек. Развитие может обеспечиваться на определённом этапе за счет роста издержек. Постольку поскольку динамика издержек производства может быть различной, более обоснованно, по нашему мнению, говорить не только и не столько о снижении, сколько об эффективности издержек производства.

Л. Гохберг отмечает, что «эффективность издержек учитывает как величину расходов, которые несёт фирма, так и влияние расходов на результаты работы»⁸. Результаты выражаются прежде всего в стоимости товаров и услуг, которые могут быть произведены из данных ресурсов в других, наиболее выгодных и доступных сферах.

К результатам следует отнести  также объём производимой продукции, номенклатуру с учетом спроса, качество поставляемых на рынок товаров. Эффективность издержек является одной из составляющих экономической эффективности. Традиционный подход к экономической эффективности и её росту (минимум затрат – максимум результатов) при более внимательном рассмотрении нуждается в конкретизации.

Следует учитывать не только количественную сторону, но и другие моменты. В частности, чтобы общие и средние издержки в будущем были меньше, необходимы определенные вложения в новую технологию, подготовку персонала, стимулирование работников. Любая стратегия ресурсосбережения в этом отношении может обходиться дешевле или дороже.

На взгляд Е.А. Горбашко, «фирма ищет наиболее дешёвую комбинацию факторов («комбинация минимальных  издержек»)»⁹. Большие вложения в уменьшение издержек могут быть связаны с риском потери преимуществ низкостоимостного производства. Дело не только в размере прибыли, падающей ввиду дополнительных затрат. Стремление снижать издержки любой ценой может помешать фирме увидеть растущее «иное предпочтение».

Минимизация затрат непосредственным образом выходит на понятие эффективности затрат. Как и любая другая экономическая эффективность, эффективность издержек производства показывает соотношение величины снижения издержек производства (результат) к размеру средств, обеспечивших это снижение (затраты).

Для определения эффективности  издержек производства необходимо учитывать всю совокупность факторов, которые прямо или косвенно влияют на издержки. В зарубежной практике не случайно получили широкое распространение концепции, в которых максимально реализуется требование учёта сравнительной величины затрат. К их числу можно отнести концепцию добавленной стоимости.

В рамках концепции составляющие затрат учитываются и сравниваются на всех стадиях добавленной стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией продукции (услуг). Ключевым моментом такого подхода является максимизация разницы между закупками и реализацией. Другая, не менее известная, концепция альтернативности затрат основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат. Практическая реализация управленческого решения в этом случае связана с отказом от альтернативного варианта.

В. Лунин отмечает, что  «для ощутимого воздействия издержек на устойчивость фирмы на рынке издержками необходимо управлять»¹⁰. Важнейшим компонентом этой работы является разработка и реализация стратегии, обеспечивающей рост эффективности издержек производства. Несмотря на важное значение этой проблемы, она ещё не получила должного теоретического освещения. Видимо, трудность в том, что проблема находится на стыке нескольких экономических наук.

Стратегия эффективности  издержек производства, независимо от сферы применения, базируется на определённых концептуальных положениях. В качестве основополагающих мы выделяем принципы разработки, содержание, результат применения.

Принципы определяют требования (правила), которых необходимо придерживаться при разработке стратегии. Они таковы:

1) реалистичность. Данный  принцип исходит из предпосылки,  что для осуществления стратегии имеются необходимые внутренние и внешние условия. Первые — наличие необходимых материальных, финансовых, трудовых и информационных ресурсов для решения данной задачи. Внешние условия включают в себя предпосылки за пределами фирмы, которые оказывают воздействие на её развитие (уровень конкуренции на рынке, спрос и предложение, налоги и т. п.). Реалистичность во многом зависит от степени обоснованности стратегии, что обеспечивается действием другого принципа;

2) научность. Чтобы  разработать политику фирмы в  области издержек производства, важно использовать имеющиеся исследования в этой области. На взгляд Е. Устюжаниной, «это позволяет учесть закономерности, полученные на основе научных изысканий, а также использовать имеющийся опыт»¹¹. Существенным подспорьем служат методические рекомендации, применяемые с учётом специфики предприятия;

3) конкретность. Зачастую  работа по снижению издержек  организуется на основе общих призывов. Исполнители не всегда понимают своё место в процессе;

4) заинтересованность. Поскольку  стратегию реализуют работники фирмы, у них должно быть достаточно стимулов.

Рис. 2 Стратегия повышения эффективности издержек производства

На основе описанных  принципов осуществляется разработка и реализация стратегии. Этот процесс включает в себя следующие основные элементы (рисунок 2).

2.2 Практические аспекты стратегии повышения

эффективности издержек

Основная цель стратегии  повышения эффективности издержек состоит в обеспечении стабильного экономического роста фирмы и укреплении её рыночных позиций. Исходя из главной цели, определяются цели по отдельным направлениям. Приведём в качестве примера основные цели программы управления издержками в РАО «ЕЭС России».

1. Снижение затрат  и приведение их к оптимальной  структуре без потери качества деятельности.

2. Уход от убыточности.

3. Создание почвы для  конструктивного диалога с органами  власти.

4. Снижение темпов  роста тарифов для конечных  потребителей.

5. Подготовка к рыночным  условиям функционирования¹².

Для достижения намеченных целей осуществляется аналитическая  работа. Её назначение – определение сфер деятельности, которые продуцируют издержки, а также факторов, влияющих на них. Задача роста эффективности издержек является одной из самых трудных. Она касается всех сфер управления, производственной и коммерческой деятельности. В процессе анализа изучается структура издержек, их динамика, степень воздействия на издержки различных элементов работы фирмы.

Особое значение имеет  оценка положения фирмы на рынке  по издержкам (в сравнении с конкурентами). Основной инструмент стратегического анализа — процесс построения полной структуры издержек, показывающий изменение издержек на всём пути (от начала производства до образования окончательной цены при покупке продукта). В этом механизме выделяются в первую очередь внутренние издержки производства фирмы. Наибольшие проблемы возникают при сравнении соответствующих элементов затрат с аналогичными у конкурентов.

Особое внимание в  стратегии повышения эффективности  издержек в настоящее время следует обратить на рыночные факторы, прежде всего на существующий платежеспособный спрос. Активный маркетинг – способ увеличения спроса, развития производства и уменьшения издержек на единицу продукции. На этапе разработки стратегии следует прогнозировать возможные изменения спроса и их последствия для издержек производства. Попытаемся показать ситуации, с которыми может столкнуться фирма на рынке.

Таблица 1

Взаимосвязь возможных  изменений спроса и издержек¹³

Спрос и его изменения	Возможные управленческие решения	Изменение элементов общих издержек	Изменение структуры издержек на единицу продукции
Спрос остается без изменения	1. Работа по повышению качества продукции	Общие переменные издержки растут, общие постоянные издержки не меняются	Переменные издержки возрастают, постоянные не меняются
	2. Сохранение сложившегося уровня цен	Общие переменные и постоянные издержки не меняются	Остаются без изменения переменные и постоянные издержки
Спрос возрастает	1. Увеличение объёма  производства продукции	Общие переменные издержки возрастают, общие постоянные издержки сохраняются на прежнем уровне	Переменные издержки не меняются, постоянные сокращаются
	2. Повышение цен на  реализуемую продукцию	Общие переменные и постоянные издержки не меняются	Переменные и постоянные издержки остаются на том же уровне